第七章负债 本章概述 本章内容提要 负债包括流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年以内或者一个营业周 期内偿还的债务,包括应付账款、应付票据、应交税金、短期借款、短期债券 预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预提费用、其他应交款、其他应 付款等。长期负债是指偿还期在1年以上或者超过一个营业周期以上偿还的债 务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业的一项义务, 结算期较长,因而成为企业筹集、融通资金的一种重要方式 本章的重点是应交税金、应付债券的核算。对于应交税金的核算,考生应理解掌 握增值税中不予抵扣、视同销售、期末结转等环节的会计处理方法,以及消费 税中视同销售、委托加工等环节的会计处理方法。对于应付债券,考生应理解掌 握债券溢折价摊销、利息计提的计量和记录,以及可转换公司债券到期转换为 股份和到期未转换为股份的会计处理。 历年试题分析 度题型 分值考点 多项选择题|2增值税的会计处理 1998 计算账务题|可转换公司债券的核算 单项选择题3应付债券的核算、长期借款利息的会计处理 1999 多项选择题|2 应交税金的核算 单项选择题2应付债券的核算、可转换公司债券的核算 2000 多项选择题2应交税金的核算 2001 单项选择题 应付债券的核算 计算账务题 可转换公司债券的会计处理 2003 无 04多项选择题2|应交税金的核算 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 7.1.1应付账款 下一知识点 I.历年考题 (无)
第七章 负 债 本章概述 一 、 本 章内容提要 负债包括流动负债和长期负债。流动负债是指将在 1 年以内或者一个营业周 期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税金、短期借款、短期 债券、 预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预提费用、其他应交款、其他应 付款等。长期负债是指偿还期在 1 年以上或者超过一个营业周期以上偿还的债 务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业的一项义务， 结算期较长，因而成为企业筹集、融通资金的一种重要方式。 本章的重点是应交税金、应付债券的核算。对于应交税金的核算，考生应理解掌 握增值税中不予抵扣、视同销售、期末结转 等环节的会计处理方法，以及消费 税中视同销售、委托加工等环节的会计处理方法。对于应付债券，考生应理解掌 握债券溢折价摊销、利息计提的计量和记录，以及 可转换公司债券到期转换为 股份和到期未转换为股份的会计处理。 二 、 历 年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 多项选择题 2 增值税的会计处理 计算账务题 5 可转换公司债券的核算 1999 单项选择题 3 应付债券的核算、长期借款利息的会计处理 多项选择题 2 应交税金的核算 2000 单项选择题 2 应付债券的核算、可转换公司债券的核算 多项选择题 2 应交税金的核算 2001 单项选择题 1 应付债券的核算 2002 计算账务题 5 可转换公司债券的会计处理 2003 ―― 0 无 2004 多项选择题 2 应交税金的核算 三 、 本 章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 7 . 1 . 1 应付账款 下一知识点 I． 历 年考题 （无）
II.知识点讲解 1.无法支付的应付款项,在会计核算上记入“资本公积一一其他资本公积” 科目,按税法规定应交纳所得税,属于一项永久性差异,计算交纳的所得税额 通过“应交税金”科目而不是“递延税款”科目核算。企业应在期末进行纳税调 增,将这部分应交纳的所得税金额,借记“资本公积 其他资本公积”,贷记 “应交税金一一应交所得税”。 2.应付账款入账时间的确定:单货同到时,应在货物入库后按账单记载应 付账款:货到单未到时,应在月末估进记载应付账款,次月初冲回。 3.应付账款的入账价值有两种方法,一是总价法,应付账款入账不扣除现 金折扣,获得的现金折扣作理财收益,目前我国采用此方法;二是净价法,应付 账款入账扣除现金折扣,丧失的现金折扣作为理财费用 III.知识点练习 无) 7.1.2应付票据 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) II.知识点讲解 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国商业汇票,付款期限最长不超过6 个月。会计处理方法如下: 阶段 会计处理 借:物资采购 库存商品 开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇 票抵付货款、应付账款时 应交税金一一应交增值税(进项税 额) 应付账款 贷:应付票据 支付银行承兑汇票手续费 {借:财务费用 贷:银行存款 带息应付票据,应于期末计算应付利借:财务费用
I I．知识点讲 解 1．无法支付的应付款项，在会计核算上记入“资本公积――其他资本公积” 科目，按税法规定应交纳所得税，属于一项永久性差异，计算交纳的所 得税额 通过“应交税金”科目而不是“递延税款”科目核算。企业应在期末进行纳税调 增，将这部分应交纳的所得税金额，借记“资本公积――其他资本公积”，贷 记 “应交税金――应交所得税”。 2．应付账款入账时间的确定：单货同到时，应在货物入库后按账单记载应 付账款；货到单未到时，应在月末估进记载应付账款，次月初冲回。 3．应付账款的入账价值有两种方法，一是总价法，应付账款入账不扣除现 金折扣，获得的现金折扣作理财收益，目前我国采用此方法 ；二是净价法，应付 账款入账扣除现金折扣，丧失的现金折扣作为理财费用。 III．知识点练 习 （无） 7 . 1 . 2 应付票据 上一知识点 下一知识点 I． 历 年考题 （无） I I．知识点讲 解 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国商业汇票，付款期限最长不超过 6 个月。会计处理方法如下： 阶段 会计处理 开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇 票抵付货款、应付账款时 借：物资采购 库存商品 应交税金――应交增值税（进项税 额） 应付账款 贷：应付票据 支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 带息应付票据，应于期末计算应付利 借：财务费用
贷:应付票据 {借:应付票据(账面余额) 支付本息 财务费用(未计的利息) 到期 贷:银行存款(实际支付金额) 借:应付票据(账面余额) 贷:应付账款 不能支付时 (转入应付账款科目核算后,期末不再计 提利息) III.知识点练习 (无) 71.3应交税金 上一知识点下一知识点 I.历年考题 [198年多选题]下列增值税,应计入有关成本的有()。 A.以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D.出口商品不予退回的增值税部分 E.购入固定资产已交的增值税 查看答案 【答案】 ABCDE 【解析】上述增值税均应计入相关成本。 2.[199年多选题]企业购进货物发生的下列相关税金中,应计入货物取得成本的有 A.签订购买合同缴纳的印花税 B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税 D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 E.收购未税矿产品代缴的资源税 查看答案 【答案】BCDE 【解析】签订购买合同缴纳的印花税,计入管理费用
息 贷：应付票据 到期 支付本息 借：应付票据（账面余额） 财务费用（未计的利息） 贷：银行存款（实际支付金额） 不能支付时 借：应付票据（账面余额） 贷：应付账款 （转入应付账款科目核算后，期末不再计 提利息） III．知识点 练习 （无） 7.1.3 应交税金 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[1998 年多选题]下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A．以产成品对外投资应交的增值税 B．在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C．小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D．出口商品不予退回的增值税部分 E．购入固定资产已交的增值税 查看答案 【答案】ABCDE 【解析】上述增值税均应计入相关成本。 2．[1999 年多选题]企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 （ ）。 A．签订购买合同缴纳的印花税 B．小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C．进口商品支付的关税 D．一般纳税企业购进固定资产支付的增值税 E．收购未税矿产品代缴的资源税 查看答案 【答案】BCDE 【解析】签订购买合同缴纳的印花税，计入管理费用
3.[2000年多选题]下列税金中,应计入存货成本的有( A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E.收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税, 以及一般纳税企业进口原材料交纳的増值税,计入应交税金借方,可予抵减应纳税额。 4.[2004年多选题]下列关于税金会计处理的表述中,正确的有()。 A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入 B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出 C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税 金及附加 D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减 当期应交税金 E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计 入当期主营业务税金及附加 查看答案 【答案】ABCE 【解析】委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款 计入成本,销售应税消费品时不再交纳消费税。 I.知识点讲解 (一)增值税 1.账户设置 为了反映増值税一般纳税人欠交増值税款和待抵扣增值税的情况,确保企业及时上交増 值税,避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣的增值税的现象,企业对 于增值税在会计核算上需要设置两个明细科目,即“应交税金一一应交增值税”和“应交税 金一一未交增值税”。 (1)“应交税金一一应交增值税”,核算增值税的期末留抵数,该明细科目期末余额为 借方余额。“应交税金一一应交增值税”账户采用多栏式:一是借方栏,设置“进项税额” 已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏;二
3．[2000 年多选题]下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A． 由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B． 由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C． 进口原材料交纳的进口关税 D．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E． 收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税， 以及一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入应交税金借方，可予抵减应纳税额。 4．[2004 年多选题]下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A. 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入 B. 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出 C. 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税 金及附加 D. 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减 当期应交税金 E. 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计 入当期主营业务税金及附加 查看答案 【答案】ABCE 【解析】委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款 计入成本，销售应税消费品时不再交纳消费税。 II．知识点讲解 （一）增值税 1．账户设置 为了反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时上交增 值税，避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵减以后月份待抵扣的增值税的现象，企业对 于增值税在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税金――应交增值税”和“应交税 金――未交增值税”。 （1）“应交税金――应交增值税”，核算增值税的期末留抵数，该明细科目期末余额为 借方余额。“应交税金――应交增值税”账户采用多栏式：一是借方栏，设置“进项税额”、 “已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏；二
是贷方栏,设置“销项税额”、“岀口退税”、“进项税额转岀”“转岀多交増值税”等专栏。 企业如果对“应交税金一一应交增值税”采用三栏式核算,也可以将上述专栏设置成三级明 细科目 (2)“应交税金一一未交增值税”,核算增值税期末欠交数或多交数,该明细科目期末 余额可以为借方余额,也可以为贷方余额。其中,期末借方余额反映多交数,期末贷方余额 反映欠交数 2.账务处理 增值税的账务处理,主要包括购进货物、不予抵扣、销售货物、视同销售、月末结转、 缴纳税款、出口退税、先征后退等环节的会计处理。 (1)购进货物 小规模纳税人购进货物支付的增值税,按税法规定不予抵扣,应计入货物成本, 一般纳税人购进货物时,主要涉及“应交税金一一应交增值税(进项税额)”的核算: ①购进一般货物,按增值税专用发票或海关完税凭证扣税,记入“应交税金一一应交增值税 (进项税额)”。②购进免税产品,对于免税农产品按买价的13%,对于废旧物资按收购金 额的10%,记入“应交税金一一应交增值税(进项税额)”。③购进货物取得运费普通发票 按运费普通发票列示的运费和建设基金(不含各种杂费)金额的7%,记入“应交税金 应交增值税(进项税额)” (2)不予抵扣 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条列举了不予抵扣的6种情形:①购进固定资 产;②用于非应税项目的购进货物或应税劳务:③用于免税项目的购进货物或应税劳务;④ 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务:⑤非正常损失的购进货物:⑥非正常损 失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 不予抵扣的会计处理,主要涉及“应交税金一一应交增值税(进项税额转出)”的核算: ①一般纳税人购进货物,购进时能分清不予抵扣的(如购进固定资产、用于非应税项目的购 进货物或应税劳务、用于免税项目的购进货物或应税劳务),在购进时将进项税额计入货物 成本。②一般纳税人购进货物,购进时不能分清不予抵扣的(如用于集体福利或者个人消费 的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务),可将进项税额先计入“应交税金一一应交增值税(进项税额)”,待 其后确定用于不予抵扣项目时(发生非正常损失或改变购进物资用途),将不予抵扣金额借 记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目,贷记“应交税金一一应交增值 税(进项税额转出)”。属于转作待处理财产损失的部分,应与遭受非正常损失的购进货物、 在产品、产成品成本一并处理 (3)销售货物
是贷方栏，设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 企业如果对“应交税金――应交增值税”采用三栏式核算，也可以将上述专栏设置成三级明 细科目。 （2）“应交税金――未交增值税”，核算增值税期末欠交数或多交数，该明细科目期末 余额可以为借方余额，也可以为贷方余额。其中，期末借方余额反映多交数，期末贷方余额 反映欠交数。 2．账务处理 增值税的账务处理，主要包括购进货物、不予抵扣、销售货物、视同销售、月末结转、 缴纳税款、出口退税、先征后退等环节的会计处理。 （1）购进货物 小规模纳税人购进货物支付的增值税，按税法规定不予抵扣，应计入货物成本。 一般纳税人购进货物时，主要涉及“应交税金――应交增值税（进项税额）”的核算： ①购进一般货物，按增值税专用发票或海关完税凭证扣税，记入“应交税金――应交增值税 （进项税额）”。②购进免税产品，对于免税农产品按买价的 13％，对于废旧物资按收购金 额的 10％，记入“应交税金――应交增值税（进项税额）”。③购进货物取得运费普通发票， 按运费普通发票列示的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的 7％，记入“应交税金―― 应交增值税（进项税额）”。 （2）不予抵扣 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条列举了不予抵扣的 6 种情形：①购进固定资 产；②用于非应税项目的购进货物或应税劳务；③用于免税项目的购进货物或应税劳务；④ 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；⑤非正常损失的购进货物；⑥非正常损 失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 不予抵扣的会计处理，主要涉及“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”的核算： ①一般纳税人购进货物，购进时能分清不予抵扣的（如购进固定资产、用于非应税项目的购 进货物或应税劳务、用于免税项目的购进货物或应税劳务），在购进时将进项税额计入货物 成本。②一般纳税人购进货物，购进时不能分清不予抵扣的（如用于集体福利或者个人消费 的购进货物或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务），可将进项税额先计入“应交税金――应交增值税（进项税额）”，待 其后确定用于不予抵扣项目时（发生非正常损失或改变购进物资用途），将不予抵扣金额借 记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值 税（进项税额转出）”。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、 在产品、产成品成本一并处理。 （3）销售货物