第三章存货 本章概述 本章内容提要 存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法,属于教 材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量,存货的计量在每年 的试题中都会有所体现,考点主要集中在入账价值的计算、可变现净值的计算、存货简化核 算方法对发出成本的计算等内容 对于存货的确认,考生应知晓:(1)存货的概念和确认条件,并据此来理解工程物资、 特种储备物资、专项储备资产、购货约定、受托代销商品为什么不是企业的存货:(2)存货 跌价准备的确认条件,在何种情形下应计提存货跌价准备 作为一项实物资产,存货在会计核算上既要以实物计量,又要以价值计量。在实物计量 上,有永续盘存制和实物盘存制两种方法。在价值计量上,存货取得时价值入账的基础是历 史成本,但在期末时应按成本与可变现净值孰低计量。考生应熟练地掌握:(1)存货入账价 值的确定。存货的取得有多种渠道,包括外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取 得、非货币性交易取得、盘盈等,在会计核算上,不同渠道取得的存货,其入账价值的确定 也有所不同。(2)存货的三种简化核算方法,即计划成本法、毛利率法、零售价法如何确定 和计算存货成本。(3)可变现净值如何确定。在计算存货的可变现净值时,首先要区分存货 的持有目的是以备出售还是以备消耗,分别采用不同的方法来确定原材料、商品或产成品的 可变现净值 对于存货的记录,主要了解原材料、包装物、低值易耗品在核算中如何编制会计分录, 以及盘盈、盘亏和毁损的存货如何进行账务处理。需要注意的是,和行业制度相比,新制度、 新准则对于盘盈、盘亏和毁损的存货,在报批处理程序上是不同的,即经股东大会或董事会, 或厂长(经理)会议或类似机构批准后,在期末结账前应处理完毕。如在期末结账前尚未经 批准的,应先行处理,并在报表附注中说明,其后处理金额与已处理金额不一致的,按其差 额调整会计报表相关项目年初数。 对于存货的报告,考生应了解在编制资产负债表时,存货项目应包括那些会计科目的余额。 、历年试题分析 年度题型分值考点 1998单项选择题3毛利率法 1999单项选择题2零售价法、存货相关损失的会计处理
第三章 存货 本章概述 一、本章内容提要 存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教 材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年 的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、可变现净值的计算、存货简化核 算方法对发出成本的计算等内容。 对于存货的确认，考生应知晓：（1）存货的概念和确认条件，并据此来理解工程物资、 特种储备物资、专项储备资产、购货约定、受托代销商品为什么不是企业的存货；（2）存货 跌价准备的确认条件，在何种情形下应计提存货跌价准备。 作为一项实物资产，存货在会计核算上既要以实物计量，又要以价值计量。在实物计量 上，有永续盘存制和实物盘存制两种方法。在价值计量上，存货取得时价值入账的基础是历 史成本，但在期末时应按成本与可变现净值孰低计量。考生应熟练地掌握：（1）存货入账价 值的确定。存货的取得有多种渠道，包括外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取 得、非货币性交易取得、盘盈等，在会计核算上，不同渠道取得的存货，其入账价值的确定 也有所不同。（2）存货的三种简化核算方法，即计划成本法、毛利率法、零售价法如何确定 和计算存货成本。（3）可变现净值如何确定。在计算存货的可变现净值时，首先要区分存货 的持有目的是以备出售还是以备消耗，分别采用不同的方法来确定原材料、商品或产成品的 可变现净值。 对于存货的记录，主要了解原材料、包装物、低值易耗品在核算中如何编制会计分录， 以及盘盈、盘亏和毁损的存货如何进行账务处理。需要注意的是，和行业制度相比，新制度、 新准则对于盘盈、盘亏和毁损的存货，在报批处理程序上是不同的，即经股东大会或董事会， 或厂长（经理）会议或类似机构批准后，在期末结账前应处理完毕。如在期末结账前尚未经 批准的，应先行处理，并在报表附注中说明，其后处理金额与已处理金额不一致的，按其差 额调整会计报表相关项目年初数。 对于存货的报告，考生应了解在编制资产负债表时，存货项目应包括那些会计科目的余额。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 单项选择题 3 毛利率法 1999 单项选择题 2 零售价法、存货相关损失的会计处理
2000单项选择题3存货入账价值的确定、存货损失的会计处理、计划成本法 多项选择题2存货入账价值的确定 2001单项选择题3存货跌价准备的计算、存货的期末计价、零售价法 多项选择题2存货盘亏或毁损的会计处理 2002单项选择题2可变现净值的计算、毛利率法 多项选择题2存货入账价值的确定 2003单项选择题2存货跌价准备的计算 2004单项选择题1.5存货跌价准备的计算 多项选择题2存货会计处理 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化。 3.1.1存货的概念 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 从存货的概念中可以看出存货是为销售或耗用而储存的有形资产,包括 (1)为销售而储存的有形资产,如商品、产成品、在产品、半成品等 (2)为耗用而储存的有形资产,如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等 I.知识点练习 (无) 3.1.2存货的确认条件 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无)
2000 单项选择题 3 存货入账价值的确定、存货损失的会计处理、计划成本法 多项选择题 2 存货入账价值的确定 2001 单项选择题 3 存货跌价准备的计算、存货的期末计价、零售价法 多项选择题 2 存货盘亏或毁损的会计处理 2002 单项选择题 2 可变现净值的计算、毛利率法 多项选择题 2 存货入账价值的确定 2003 单项选择题 2 存货跌价准备的计算 2004 单项选择题 1.5 存货跌价准备的计算 多项选择题 2 存货会计处理 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 3.1.1 存货的概念 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 从存货的概念中可以看出存货是为销售或耗用而储存的有形资产，包括： （1）为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等； （2）为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。 III．知识点练习 （无） 3.1.2 存货的确认条件 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无）
I.知识点讲解 任何资产的确认,必须同时符合两个标准:一是符合资产定义,二是金额能够可靠地计 量。如果金额不能可靠地计量,即使符合资产的定义,满足资产的三个特征,也不能将其确 认为企业的一项资产。同样,一个项目要确认为存货,首先要符合存货的概念,其次要同时 符合存货的两个确认条件:一是包含的经济利益很可能流入企业:二是成本能够可靠地计量。 由此可见 工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货 由于储存目的不是以备销售或耗用,所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符 合存货的概念,因而不是企业的存货。“工程物资”是企业会计制度单设的一个会计科目 至于特种储备物资和专项储备资产如何核算,企业会计制度没有明确。在实务中,企业可以 根据情况,将“特种储备物资”和“专项储备资产”单设会计科目,期末余额在资产负债表 “其他长期资产”项目中列示 (二)购货约定不是企业的存货 购货约定是未来事项,不符合资产定义中“过去的交易或事项形成”的特点。既然不符 合资产定义,自然也就不应作为资产确认,更不会形成企业的存货了 (三)受托代销商品不是企业的存货 受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品,受托方并没有取得商品所有权上的主 要风险和报酬,不符合资产的定义。因此,代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理 不能确认为受托方的资产。企业收到受托代销商品的时候,应该借记“受托代销商品”科目 贷记“代销商品款”科目,将受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时,“受 托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销, 事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品,即受托代销商品在资产负债表 中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的,主要为了便于企业加强对 存货的实物管理,保证受托代销商品的安全 (四)受托加工物资不是企业的存货
II．知识点讲解 任何资产的确认，必须同时符合两个标准：一是符合资产定义，二是金额能够可靠地计 量。如果金额不能可靠地计量，即使符合资产的定义，满足资产的三个特征，也不能将其确 认为企业的一项资产。同样，一个项目要确认为存货，首先要符合存货的概念，其次要同时 符合存货的两个确认条件：一是包含的经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠地计量。 由此可见： （一）工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货 由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符 合存货的概念，因而不是企业的存货。“工程物资”是企业会计制度单设的一个会计科目， 至于特种储备物资和专项储备资产如何核算，企业会计制度没有明确。在实务中，企业可以 根据情况，将“特种储备物资”和“专项储备资产”单设会计科目，期末余额在资产负债表 “其他长期资产”项目中列示。 （二）购货约定不是企业的存货 购货约定是未来事项，不符合资产定义中“过去的交易或事项形成”的特点。既然不符 合资产定义，自然也就不应作为资产确认，更不会形成企业的存货了。 （三）受托代销商品不是企业的存货 受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主 要风险和报酬，不符合资产的定义。因此，代销商品应作为委托方而不是受托方的存货处理， 不能确认为受托方的资产。企业收到受托代销商品的时候，应该借记“受托代销商品”科目， 贷记“代销商品款”科目，将受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时，“受 托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销， 事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表 中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了便于企业加强对 存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。 （四）受托加工物资不是企业的存货
受托加工物资是指接受他方委托物资代其加工商品,受托方也没有取得物资所有权上的 主要风险和报酬,不符合资产的定义。企业对受托加工物资不进行价值核算,只设置“受托 加工来料”备查账,核算收发结存数量。受托加工物资平时不纳入账内核算,在期末资产负 债表上也不列示这部分内容 需要注意的是,存货确认的依据是法人财产权(法定产权),由此会产生两种情形 是“不在库作为存货”,如在途商品、尚未符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货 二是“在库不作为存货”,如受托代销商品、符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企 业的存货 I.知识点练习 1.[多项选择题]下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有( A.委托加工材料 B.分期收款发出商品 C.低值易耗品 D.在产品 E.工程物资 查看答案 【答案】ABCD 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用,所以工程物资不是企业的存货 2.[多项选择题]下列各项物品中,属于企业的存货有()。 A.在途材料 B.委托加工材料 C.自制半成品 D.特种储备物资 E.受托加工物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用,所以特种储备物资不是企业的存货。受托 加工物资不符合资产的定义,企业对受托加工物资不进行价值核算,只设置“受托加工来料
受托加工物资是指接受他方委托物资代其加工商品，受托方也没有取得物资所有权上的 主要风险和报酬，不符合资产的定义。企业对受托加工物资不进行价值核算，只设置“受托 加工来料”备查账，核算收发结存数量。受托加工物资平时不纳入账内核算，在期末资产负 债表上也不列示这部分内容。 需要注意的是，存货确认的依据是法人财产权（法定产权），由此会产生两种情形：一 是“不在库作为存货”，如在途商品、尚未符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货； 二是“在库不作为存货”，如受托代销商品、符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企 业的存货。 III．知识点练习 1．[多项选择题]下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。 A．委托加工材料 B．分期收款发出商品 C．低值易耗品 D．在产品 E．工程物资 查看答案 【答案】ABCD 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资不是企业的存货。 2．[多项选择题]下列各项物品中，属于企业的存货有（ ）。 A．在途材料 B．委托加工材料 C．自制半成品 D．特种储备物资 E．受托加工物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】由于储存目的不是以备销售或耗用，所以特种储备物资不是企业的存货。受托 加工物资不符合资产的定义，企业对受托加工物资不进行价值核算，只设置“受托加工来料
备查账。 3.1.3存货的分类 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 根据《企业会计准则一一存货》的规定,存货主要包括 1.原材料:指工业企业的原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、 包装材料、燃料等 2.在产品:指工业企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工,已加 工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。 3.半成品:指仍需进一步加工的中间产品。 很多考生容易混淆“在产品”和“半成品”的概念。在产品和半成品都是企业尚未 完工的生产物,但在产品强调“正在制造”,存留于车间;半成品强调“已检验合格交付”, 存留于半成品仓库。因此,区分的关键要看是否入库。 4.产成品:指工业企业完工并验收入库的产品、代制品和代修品。 5.商品:指可供销售的物品。工业企业的商品包括产成品和对外销售的半成品 商业企业的商品包括外购和委托加工的各种商品 6.包装物:指出租、出售、出借的,用于包装商品而储备的各种容器。 需要注意的是,包装物仅指容器,不包括包装材料,包装材料在原材料中核算:包 装物仅指出租、出售、出借所用,自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。采用五五摊销 法、净值摊销法的企业,包装物应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装
备查账。 3.1.3 存货的分类 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 根据《企业会计准则――存货》的规定，存货主要包括： 1．原材料：指工业企业的原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、 包装材料、燃料等。 2．在产品：指工业企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工，已加 工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。 3．半成品：指仍需进一步加工的中间产品。 很多考生容易混淆“在产品”和“半成品”的概念。在产品和半成品都是企业尚未 完工的生产物，但在产品强调“正在制造”，存留于车间；半成品强调“已检验合格交付”， 存留于半成品仓库。因此，区分的关键要看是否入库。 4．产成品：指工业企业完工并验收入库的产品、代制品和代修品。 5．商品：指可供销售的物品。工业企业的商品包括产成品和对外销售的半成品； 商业企业的商品包括外购和委托加工的各种商品。 6．包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而储备的各种容器。 需要注意的是，包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料中核算；包 装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。采用五五摊销 法、净值摊销法的企业，包装物应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装