第十四章或有事项 本章概述 、本章内容提要 《企业会计准则一一或有事项》于2000年4月27日由财政部发布,在我国 境内所有企业中实施。引起或有事项的经济业务很多,比如未决诉讼、未决仲 裁、债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、债务重组、建造合同、所得税 保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等,但并不是这些经济 业务引起的或有事项均由或有事项准则来规范,比如,在采用修改其他债务条件 进行债务重组时,如果修改后的债务条件涉及或有支出(对应于债权人,则为或 有收益)属于或有事项,但其会计处理由《企业会计准则一一债务重组》规范 不在或有事项准则中涉及。再比如,当合同总成本预计超过合同总收入时,建造 合同便成为亏损性合同,这种亏损性建造合同形成的或有支出属于或有事项, 但其会计处理由《企业会计准则一一建造合同》规范,不在或有事项准则中涉及 另外 些或有事项由于业务特殊或法律法规尚未建立健全等原因,而需要由 将来制定的会计准则规范或待情况发生变化后再予以考虑,如所得税、保险合同、 终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等引起的或有事项,或有事项准则 也不涉及。 本章的重点是或有事项的确认、计量和披露,即何时应将或有事项产生的现 时义务确认为负债,所确认的负债的金额应如何确定,或有负债应如何披露以及 或有资产应如何披露等 、历年试题分析 年度 「分值考点 1998 无无 判断题1或有资产的会计处理 2000 综合题18或有事项的会计处理 多项选择题 或有事项的内容 2001 计算及账务题8或有事项的会计处理 多项选择题|2或有事项的披露 2003 多项选择题 或有事项的特征和会计处理 2004 「单项选择题 或有事项的会计处理 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化
第十四章 或有事项 本章概述 一 、 本章内容 提要 《企业会计准则――或有事项》于 2000 年 4 月 27 日由财政部发布，在我国 境内所有企业中实施。引起或有事项的经济业务很多，比如未决诉 讼、未决仲 裁、债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、债务重组、建造合同、所得税、 保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等，但并不是这些 经济 业务引起的或有事项均由或有事项准则来规范，比如，在采用修改其他债务条件 进行债务重组时，如果修改后的债务条件涉及或有支出（对应于债权人，则为或 有收益）属于或有事项，但其会计处理由《企业会计准则――债务重组》规范， 不在或有事项准则中涉及。再比如，当合同总成本预计超过合同总收入时，建造 合同 便成为亏损性合同，这种亏损性建造合同形成的或有支出属于或有事项， 但其会计处理由《企业会计准则――建造合同》规范，不在或有事项准则中涉及。 另外，一 些或有事项由于业务特殊或法律法规尚未建立健全等原因，而需要由 将来制定的会计准则规范或待情况发生变化后再予以考虑，如所得税、保险合同、 终止营业、租 赁、企业重组、环境污染整治等引起的或有事项，或有事项准则 也不涉及。 本章的重点是或有事项的确认、计量和披露，即何时应将或有事项产生的现 时义务确认为负债，所确认的负债的金额应如何确定，或有负债应如何披露以及 或有资产应如何披露等。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 ―― 0 无 1999 ―― 0 无 2000 判 断 题 1 或有资产的会计处理 综 合 题 18 或有事项的会计处理 2001 多项选择题 2 或有事项的内容 计算及账务题 8 或有事项的会计处理 2002 多项选择题 2 或有事项的披露 2003 多项选择题 2 或有事项的特征和会计处理 2004 单项选择题 1 或有事项的会计处理 三 、 本 章变化内 容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化
14.1.1或有事项的定义 下一知识点 I.历年考题 1.[2001年多选题]下列事项中,属于或有事项的有()。 A.对债务单位提起诉讼 B.对售出商品提供售后担保 C.代为偿付担保债务 D.为子公司的贷款提供担保 E.将未到期商业汇票贴现 查看答案 【答案】ABDE 【解析】为他企业提供债务担保属于或有事项,一旦该或有事项被未来事件证实而需履 行付款义务时,就需要代为偿付担保债务。从代为偿付担保债务事件的性质来看,已不再具 有不确定性,因而不属于或有事项。 I.知识点讲解 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实。常见的或有事项有:未决诉讼;未决仲裁:企业对售后商品提供担保(产 品质量保证、产品安全保证);附追索权的票据贴现(商业票据背书转让或贴现):企业为其 他单位债务提供担保;污染环境而可能发生的治污费用或可能支付的罚金:发生税收争议时, 有可能补交税款或获得税款返还等 需要注意的是,判别商业票据贴现是否属于或有事项,要看商业票据是否附有追索权而 定。附有追索权的商业票据贴现属于或有事项,不附有追索权的商业票据贴现不属于或有事 项。商业票据可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,对于银行承兑汇票,期满基本上没有 划款风险,因而银行承兑汇票贴现可以不作为或有事项处理 或有事项与不确定性联系在一起,但存在不确定性并不都形成或有事项,比如: 1.固定资产折旧不是或有事项。折旧的提取虽然涉及对固定资产残值和使用年限的估 计,带有一定的不确定性,但固定资产原值本身是确定的,其价值最终要转移到产品中去也 是确定的。相应地,固定资产大修理、正常维护等也不是或有事项 2.坏账准备的计提不是或有事项。坏账准备的计提虽然涉及到账龄和坏账比率的估计 带有一定的不确定性,但应收款项的账面余额是确定的,要么收回(全部或部分收回),要 么企业将其确认为损失计入损益,最终应收款项的金额要消除是确定的。相应地,计提存货 跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等也不属于或有事项
14.1.1 或有事项的定义 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年多选题]下列事项中，属于或有事项的有（ ）。 A．对债务单位提起诉讼 B．对售出商品提供售后担保 C．代为偿付担保债务 D．为子公司的贷款提供担保 E．将未到期商业汇票贴现 查看答案 【答案】ABDE 【解析】为他企业提供债务担保属于或有事项，一旦该或有事项被未来事件证实而需履 行付款义务时，就需要代为偿付担保债务。从代为偿付担保债务事件的性质来看，已不再具 有不确定性，因而不属于或有事项。 II．知识点讲解 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实。常见的或有事项有：未决诉讼；未决仲裁；企业对售后商品提供担保（产 品质量保证、产品安全保证）；附追索权的票据贴现（商业票据背书转让或贴现）；企业为其 他单位债务提供担保；污染环境而可能发生的治污费用或可能支付的罚金；发生税收争议时， 有可能补交税款或获得税款返还等。 需要注意的是，判别商业票据贴现是否属于或有事项，要看商业票据是否附有追索权而 定。附有追索权的商业票据贴现属于或有事项，不附有追索权的商业票据贴现不属于或有事 项。商业票据可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，对于银行承兑汇票，期满基本上没有 划款风险，因而银行承兑汇票贴现可以不作为或有事项处理。 或有事项与不确定性联系在一起，但存在不确定性并不都形成或有事项，比如： 1．固定资产折旧不是或有事项。折旧的提取虽然涉及对固定资产残值和使用年限的估 计，带有一定的不确定性，但固定资产原值本身是确定的，其价值最终要转移到产品中去也 是确定的。相应地，固定资产大修理、正常维护等也不是或有事项。 2．坏账准备的计提不是或有事项。坏账准备的计提虽然涉及到账龄和坏账比率的估计， 带有一定的不确定性，但应收款项的账面余额是确定的，要么收回（全部或部分收回），要 么企业将其确认为损失计入损益，最终应收款项的金额要消除是确定的。相应地，计提存货 跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等也不属于或有事项
I.知识点练习 14.1.2或有事项基本特征 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 或有事项具有三个特征: 1.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。比如,产品质量保证是企业对已售 出商品或已提供劳务的质量提供的保证,不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的 保证:未决诉讼虽是正在进行中的诉讼,但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其 他单位起诉引起的,是现存的一种状况,不是将要存在的某种状况:未来可能发生的自然灾 害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项准则中所指 的或有事项 2.或有事项具有不确定性。这包含了两层涵义 (1)或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如,为其他单位提供债务担保,如果 被担保方到期无力还款,那么担保方将负连带责任。对于担保方而言,担保事项构成其或有 事项,但最后它是否应履行连带责任,在担保协议达成时是不能确定的。 (2)或有事项的结果即使预料会发生,但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性c 比如,某企业因生产时排污治理不力对周围环境造成污染而被起诉,如无特殊情况,该企业 很可能败诉。但是,在诉讼成立时,该企业因败诉将支出多少金额,或支出发生在何时,是 难以确知的。 3.或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生证实。比如,未决诉讼,其最终结 果只能随案情的发展,由判决结果来确定 4.影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。比如,债务担保企业将来是否会 因提供担保而履行连带责任,企业无法控制,要看被担保单位到时能否如期偿还债务。 I.知识点练习 14.1.3或有负债和或有资产
III．知识点练习 14.1.2 或有事项基本特征 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 或有事项具有三个特征： 1．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。比如，产品质量保证是企业对已售 出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的 保证；未决诉讼虽是正在进行中的诉讼，但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其 他单位起诉引起的，是现存的一种状况，不是将要存在的某种状况；未来可能发生的自然灾 害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项准则中所指 的或有事项。 2．或有事项具有不确定性。这包含了两层涵义： （1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如，为其他单位提供债务担保，如果 被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带责任。对于担保方而言，担保事项构成其或有 事项，但最后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。 （2）或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。 比如，某企业因生产时排污治理不力对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业 很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是 难以确知的。 3．或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生证实。比如，未决诉讼，其最终结 果只能随案情的发展，由判决结果来确定。 4．影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。比如，债务担保企业将来是否会 因提供担保而履行连带责任，企业无法控制，要看被担保单位到时能否如期偿还债务。 III．知识点练习 14.1.3 或有负债和或有资产
上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)或有负债 1.或有负债的定义 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见,或有负债包括两类义务:一类是 潜在义务,一类是特殊的现时义务 或有事项作为潜在义务,其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比 如,2002年11月,甲企业因排放污水与周边居民发生经济纠纷,并且被周边居民提起诉讼。 直到2002年末,该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂,相关的法律法规尚不健全,从2002 年末看,诉讼的最终结果尚难确定。2002年末,甲企业承担的义务就属于潜在义务。 或有事项作为特殊的现时义务,其特殊之处在于:该现时义务的履行不是很可能导致经 济利益流出企业,或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中,“不是很可能导致经济利 益流出企业”指的是该现时义务导致经济利益流出企业的可能性小于或等于50%。比如 2002年11月,甲企业因排放污水与周边居民发生经济纠纷,并且被周边居民提起诉讼。直 到2002年末,该起诉讼尚未进行审理。虽然相关法律法规对该类案件赔偿责任有明文规定, 但甲企业认为案情特殊,有诸多依据表明甲企业败诉的可能性小于50%。此时,甲企业承 担了一项现时义务,但该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业 “金额不能可靠地计量”指的是该现时义务导致经济利益流出企业的金额难以预计。这 一特殊性表明,作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。比如,2002年11月,甲企业 因排放污水与周边居民发生经济纠纷,并且被周边居民提起诉讼。由于相关法律法规对该类 案件赔偿责任有明文规定,甲企业获知此事,承诺负担一切赔偿费用。直到12月31日,事 态还在发展中,赔偿费用难以预计。此时,甲企业承担了现时义务,但义务的金额不能可靠 地计量 2.负债与或有负债的关系 负债是过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 而或有负债则指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实:或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利
上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）或有负债 1．或有负债的定义 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。由此可见，或有负债包括两类义务：一类是 潜在义务，一类是特殊的现时义务。 或有事项作为潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比 如，2002 年 11 月，甲企业因排放污水与周边居民发生经济纠纷，并且被周边居民提起诉讼。 直到 2002 年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从 2002 年末看，诉讼的最终结果尚难确定。2002 年末，甲企业承担的义务就属于潜在义务。 或有事项作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经 济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能导致经济利 益流出企业”指的是该现时义务导致经济利益流出企业的可能性小于或等于 50％。比如， 2002 年 11 月，甲企业因排放污水与周边居民发生经济纠纷，并且被周边居民提起诉讼。直 到 2002 年末，该起诉讼尚未进行审理。虽然相关法律法规对该类案件赔偿责任有明文规定， 但甲企业认为案情特殊，有诸多依据表明甲企业败诉的可能性小于 50％。此时，甲企业承 担了一项现时义务，但该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业。 “金额不能可靠地计量”指的是该现时义务导致经济利益流出企业的金额难以预计。这 一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。比如，2002 年 11 月，甲企业 因排放污水与周边居民发生经济纠纷，并且被周边居民提起诉讼。由于相关法律法规对该类 案件赔偿责任有明文规定，甲企业获知此事，承诺负担一切赔偿费用。直到 12 月 31 日，事 态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲企业承担了现时义务，但义务的金额不能可靠 地计量。 2．负债与或有负债的关系 负债是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 而或有负债则指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利
益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量, 负债和或有负债的共同点在于:都是过去的交易和事项形成的义务,一旦履行该义务, 就会导致经济利益流出企业。 负债和或有负债的区别在于:负债是现时义务,需要在会计报表内确认:或有负债是潜 在义务或特定的现时义务,不能在会计报表内确认。所谓特定的现时义务,是指不完全符合 负债确认条件的现时义务,不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企 业,或该项义务的金额不能可靠地予以计量 3.或有负债和或有损失的关系 或有负债描述的是或有事项对企业财务状况的影响,而或有损失则是描述或有事项对企 业经营成果的影响。传统意义上,或有负债和或有损失之间存在对应关系。在或有事项准则 中,或有负债与或有损失之间的这种对应关系被打破。首先,在或有事项准则中,或有负债 的涵义与传统意义上的或有负债的涵义不同;其次,根据或有事项准则的规定,或有负债是 不符合负债确认条件的,因而不能在表内确认。既然或有负债不再确认,对应于这些或有负 债的或有损失,也就无所谓确认的问题了。但是,这并不意味着或有负债与或有损失不再具 有联系,在表外,或有负债和未予确认的或有损失仍存在着一定的对应关系。 (二)或有资产 1.或有资产的定义 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实。或有资产具有以下特征: 1)或有资产由过去的交易或事项产生。比如,2002年12月25日,甲企业状告乙企 业侵犯其专利权。至2002年12月31日,法院还没有对诉讼案件进行公开审理,甲企业是 否胜诉尚难判断。对于甲企业而言,将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产,它是由 过去事项(乙企业可能侵犯甲企业专利权并受到起诉)形成的。但是,如果甲企业计划在3 个月后购入一批原材料,那么因此可能获得的资产并不是或有资产,因为甲企业的计划并不 是过去的交易或事项 (2)或有资产的结果具有不确定性。或有资产是一种潜在资产,随着经济情况的变化, 其是否会形成企业真正的资产,取决于不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发 生。沿用上例,甲企业的或有资产,是否会转化为真正的资产,要由诉讼案件的调解或判决 结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉,那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到 的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉,那么或有资产便消失了,相反,还应承担支付诉 讼费的义务。 2.资产与或有资产的关系 资产是过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来
益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 负债和或有负债的共同点在于：都是过去的交易和事项形成的义务，一旦履行该义务， 就会导致经济利益流出企业。 负债和或有负债的区别在于：负债是现时义务，需要在会计报表内确认；或有负债是潜 在义务或特定的现时义务，不能在会计报表内确认。所谓特定的现时义务，是指不完全符合 负债确认条件的现时义务，不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企 业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量。 3．或有负债和或有损失的关系 或有负债描述的是或有事项对企业财务状况的影响，而或有损失则是描述或有事项对企 业经营成果的影响。传统意义上，或有负债和或有损失之间存在对应关系。在或有事项准则 中，或有负债与或有损失之间的这种对应关系被打破。首先，在或有事项准则中，或有负债 的涵义与传统意义上的或有负债的涵义不同；其次，根据或有事项准则的规定，或有负债是 不符合负债确认条件的，因而不能在表内确认。既然或有负债不再确认，对应于这些或有负 债的或有损失，也就无所谓确认的问题了。但是，这并不意味着或有负债与或有损失不再具 有联系，在表外，或有负债和未予确认的或有损失仍存在着一定的对应关系。 （二）或有资产 1．或有资产的定义 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实。或有资产具有以下特征： （1）或有资产由过去的交易或事项产生。比如，2002 年 12 月 25 日，甲企业状告乙企 业侵犯其专利权。至 2002 年 12 月 31 日，法院还没有对诉讼案件进行公开审理，甲企业是 否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由 过去事项（乙企业可能侵犯甲企业专利权并受到起诉）形成的。但是，如果甲企业计划在 3 个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产并不是或有资产，因为甲企业的计划并不 是过去的交易或事项。 （2）或有资产的结果具有不确定性。或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化， 其是否会形成企业真正的资产，取决于不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发 生。沿用上例，甲企业的或有资产，是否会转化为真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决 结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到 的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产便消失了，相反，还应承担支付诉 讼费的义务。 2．资产与或有资产的关系 资产是过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来