第六章无形资产 本章概述 本章内容提要 无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉 等。其中,商誉属于不可辨认的无形资产 无形资产的核算可以分为取得时、持有期间和处置时三个阶段。(1)无形资产取得时 考生应根据它们的类别,以及外购或自创的来源方式,把握其确认、计量的原则。(2)无形 资产持有期间,需要进行摊销,考生应知晓摊销期限的相关规定,并注意计提减值准备后的 无形资产如何进行摊销。(3)无形资产的处置,可以分为出售和出租,出售是指转让所有权, 过去通过“其他业务收入”和“其他业务支出”分别核算其转让收入和转让成本,现在将出 售损益视为一项利得或损失,直接将转让收入和转让成本的差额,计入企业的“营业外收入” 或“营业外支出”。出租是指转让使用权,收取的租金属于让渡资产使用权所取得的收入 作为其他业务收入处理;转让费用和无形资产摊销金额作为转让成本,计入其他业务支出。 对于其他资产,主要了解长期待摊费用的核算内容。 、历年试题分析 年度题型分值考点 1998 0无 999单项选择题1长期待摊费用的核算内容 判断题1.5土地使用权的核算 2000 无 2001单项选择题2无形资产转让损失的计算、无形资产减值准备的核算 2002单项选择题2无形资产转让收益的计算、无形资产转让的会计处理 2003单项选择题1无形资产的会计处理 2004单项选择题1.5无形资产账面余额的计算 多项选择题2土地使用权的摊销、无形资产开发费用的处理 本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 6.1.1无形资产的确认 下一知识点 I.历年考题
第六章 无形资产 本章概述 一、本章内容提要 无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉 等。其中，商誉属于不可辨认的无形资产。 无形资产的核算可以分为取得时、持有期间和处置时三个阶段。（1）无形资产取得时， 考生应根据它们的类别，以及外购或自创的来源方式，把握其确认、计量的原则。（2）无形 资产持有期间，需要进行摊销，考生应知晓摊销期限的相关规定，并注意计提减值准备后的 无形资产如何进行摊销。（3）无形资产的处置，可以分为出售和出租，出售是指转让所有权， 过去通过“其他业务收入”和“其他业务支出”分别核算其转让收入和转让成本，现在将出 售损益视为一项利得或损失，直接将转让收入和转让成本的差额，计入企业的“营业外收入” 或“营业外支出”。出租是指转让使用权，收取的租金属于让渡资产使用权所取得的收入， 作为其他业务收入处理；转让费用和无形资产摊销金额作为转让成本，计入其他业务支出。 对于其他资产，主要了解长期待摊费用的核算内容。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 ―― 0 无 1999 单项选择题 1 长期待摊费用的核算内容 判 断 题 1.5 土地使用权的核算 2000 ―― 0 无 2001 单项选择题 2 无形资产转让损失的计算、无形资产减值准备的核算 2002 单项选择题 2 无形资产转让收益的计算、无形资产转让的会计处理 2003 单项选择题 1 无形资产的会计处理 2004 单项选择题 1.5 无形资产账面余额的计算 多项选择题 2 土地使用权的摊销、无形资产开发费用的处理 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 6.1.1 无形资产的确认 下一知识点 I．历年考题
(无) I.知识点讲解 (一)无形资产的概念 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有 实物形态的非货币性长期资产。根据无形资产概念可见,无形资产持有目的是“为生产商品、 提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有”,无形资产性质是“非货币性长期资产”这 些特点和固定资产都是一样的,不同之处在于,无形资产不具有实物形态。 (二)无形资产的确认条件 无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目,作为企业的无形资产加以记录并将 其列入企业资产负债表的过程。一项资产需确认为无形资产,首先应符合无形资产定义,同 时应满足无形资产的两个确认条件: 1.该资产产生的经济利益很可能流入企业。这虽然是企业一般资产所具有的特征,但 对于无形资产来说,显得尤为重要。实务中,要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流 入企业,需要实施职业判断。在实施这种判断时,需要考虑相关的因素。比如,企业是否有 足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为 企业创造经济利益。当然,最为重要的是应关注外界因素的影响,比如是否存在相关的新技 术、新产品冲击,无形资产相关的技术是否占据其生产的产品的市场等。总之,在实施判断 时,企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。当 企业拥有的已入账的无形资产,一旦其丧失了未来经济利益(如被科技发明替代时),则不 再确认为无形资产,应予转销。 2.该资产的成本能够可靠地计量。比如,企业自创商誉虽然符合无形资产定义,但自 创商誉过程中发生的支出却难以计量,因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如, 些高新技术企业的科技人才,假定其与企业签订了服务合同,且合同规定其在一定期限内不 能为其他企业提供服务。在这种情况下,虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够 为企业创造经济利益,但由于这些技术人才的知识难以辨认,加之为形成这些知识所发生的 支出难以计量,从而不能作为企业的无形资产加以确认 (三)无形资产的特征 1.不具有实物形态。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著特征,但其可
（无） II．知识点讲解 （一）无形资产的概念 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有 实物形态的非货币性长期资产。根据无形资产概念可见，无形资产持有目的是“为生产商品、 提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有”，无形资产性质是“非货币性长期资产”，这 些特点和固定资产都是一样的，不同之处在于，无形资产不具有实物形态。 （二）无形资产的确认条件 无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将 其列入企业资产负债表的过程。一项资产需确认为无形资产，首先应符合无形资产定义，同 时应满足无形资产的两个确认条件： 1．该资产产生的经济利益很可能流入企业。这虽然是企业一般资产所具有的特征，但 对于无形资产来说，显得尤为重要。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流 入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有 足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为 企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技 术、新产品冲击，无形资产相关的技术是否占据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断 时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。当 企业拥有的已入账的无形资产，一旦其丧失了未来经济利益（如被科技发明替代时），则不 再确认为无形资产，应予转销。 2．该资产的成本能够可靠地计量。比如，企业自创商誉虽然符合无形资产定义，但自 创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一 些高新技术企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不 能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够 为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的 支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。 （三）无形资产的特征 1．不具有实物形态。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著特征，但其可
能依赖于实物载体,如软件虽然是无形的,但必须存储在磁盘中,但这并不意味着改变无形 资产本身不具有实物形态的特性 2.属于非货币性长期资产。无形资产没有实物形态,但仅仅以无实物形态将无形资产 与其他资产加以区分是不够的。一些货币性资产也没有实物形态,如应收款项。无形资产属 于长期资产,主要是因为它能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然 具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产,不能作为企业的 无形资产核算。 3.为企业使用而非出售。企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营中 使用。无形资产为企业创造经济利益的方式,具体表现为生产商品或提供劳务取得的收入 让渡资产使用权给他人取得的租金收入,也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工 艺、节约了生产成本等。 以计算机软件为例,软件公司为客户开发的软件不是无形资产,而是生产的产品,应当 计入“存货”。一般企业购入的软件应当作为无形资产核算,但是如果购入的软件是附着于 某些电脑硬件不可分离,则应当将该软件价值记入相应的电脑硬件固定资产账户中 软件公司购入的商品化软件入账时要根据其使用目的不同而不同。如果该商品化软件由 公司自己使用,作为生产其他软件的工具,应当将该商品化软件计入“无形资产”;如果购 入的商品化软件是为了直接销售,应当将该商品化软件计入“存货”。 4.在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产必须与企业的其他资产结合, 才能为企业创造经济利益。这里的“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、 相关的硬件设备、相关的原材料等。此外,无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因 素的影响,比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。 无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性,无形资产取得成本不能代表其经济价 值,要求在对无形资产进行核算时应更为谨慎。当一项无形资产不能给企业带来经济利益时 应予以转销,将账面价值转入当期损益。 (四)无形资产的内容 无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉 等,详见教材。 (五)无形资产的分类
能依赖于实物载体，如软件虽然是无形的，但必须存储在磁盘中，但这并不意味着改变无形 资产本身不具有实物形态的特性。 2．属于非货币性长期资产。无形资产没有实物形态，但仅仅以无实物形态将无形资产 与其他资产加以区分是不够的。一些货币性资产也没有实物形态，如应收款项。无形资产属 于长期资产，主要是因为它能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然 具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的 无形资产核算。 3．为企业使用而非出售。企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营中 使用。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为生产商品或提供劳务取得的收入、 让渡资产使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工 艺、节约了生产成本等。 以计算机软件为例，软件公司为客户开发的软件不是无形资产，而是生产的产品，应当 计入“存货”。一般企业购入的软件应当作为无形资产核算，但是如果购入的软件是附着于 某些电脑硬件不可分离，则应当将该软件价值记入相应的电脑硬件固定资产账户中。 软件公司购入的商品化软件入账时要根据其使用目的不同而不同。如果该商品化软件由 公司自己使用，作为生产其他软件的工具，应当将该商品化软件计入“无形资产”；如果购 入的商品化软件是为了直接销售，应当将该商品化软件计入“存货”。 4．在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产必须与企业的其他资产结合， 才能为企业创造经济利益。这里的“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、 相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因 素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。 无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性，无形资产取得成本不能代表其经济价 值，要求在对无形资产进行核算时应更为谨慎。当一项无形资产不能给企业带来经济利益时， 应予以转销，将账面价值转入当期损益。 （四）无形资产的内容 无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉 等，详见教材。 （五）无形资产的分类
无形资产可以采用多种方法进行分类: 1.按是否可以辨认,分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。一般而言,如果某项 无形资产可以单独对外出租、出售、交换,其被处置时,作为与该项无形资产共同创造利益 的其他资产不需要一并被处置,则是可辨认无形资产。比如,企业单独购入的土地使用权属 于可辨认无形资产。但有时也存在某种特殊情况,即虽然企业将某项无形资产处置时,还需 同时处置为共同创造某一利益的其他资产,该无形资产仍可能是可辨认的。比如,与购入了 土地使用权后又建造了地上附着物,如果其他单位希望单独购买企业的该项土地使用权,为 此,企业需处置地上的附着物,但该土地使用权仍然是可辨认的。判断某项无形资产是否可 以辨认,对该项无形资产的确认和计量非常重要。企业无形资产中,基本上都是可辨认的无 形资产,只有商誉属于不可辨认的无形资产 2.按取得方式不同,分为外来的无形资产和自创的无形资产。外来的无形资产,是指 外部取得的无形资产,又可以分为外购无形资产、通过非货币性交易换入无形资产、投资者 投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等:内部自创无形资产 是指企业自行研究与开发取得的无形资产 3.按有无期限划分,分为有限期无形资产和无限期无形资产。有些无形资产,法律规 定了有效年限,或者合同规定了受益年限;有些无形资产,法律没有规定有效年限,合同也 没有规定受益年限。区分有限期无形资产和无限期无形资产的目的,是用于选择无形资产的 摊销期限 无形资产的核算中,考生应着重注意“外来和自创”这种分类方式,它作为是否确认和 计量无形资产的主要依据。一般来说,外来的无形资产都是花费了代价的,大多数情况下应 作为无形资产确认;自创的无形资产要么没有花费代价,或者成本不能可靠计量,大多数情 况下不确认为无形资产。 ∏.知识点练习 1.[多项选择题]按照现行会计制度规定,应予资本化的支出项目有()。 ??A.对外投资借款发生的利息支出 ??B.按销售量比例支付的专利使用费 ??C.购置固定资产途中保险费支出 ??D.支付的土地出让金 ??E.筹建期间内支付的企业设立登记费
无形资产可以采用多种方法进行分类： 1．按是否可以辨认，分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。一般而言，如果某项 无形资产可以单独对外出租、出售、交换，其被处置时，作为与该项无形资产共同创造利益 的其他资产不需要一并被处置，则是可辨认无形资产。比如，企业单独购入的土地使用权属 于可辨认无形资产。但有时也存在某种特殊情况，即虽然企业将某项无形资产处置时，还需 同时处置为共同创造某一利益的其他资产，该无形资产仍可能是可辨认的。比如，与购入了 土地使用权后又建造了地上附着物，如果其他单位希望单独购买企业的该项土地使用权，为 此，企业需处置地上的附着物，但该土地使用权仍然是可辨认的。判断某项无形资产是否可 以辨认，对该项无形资产的确认和计量非常重要。企业无形资产中，基本上都是可辨认的无 形资产，只有商誉属于不可辨认的无形资产。 2．按取得方式不同，分为外来的无形资产和自创的无形资产。外来的无形资产，是指 外部取得的无形资产，又可以分为外购无形资产、通过非货币性交易换入无形资产、投资者 投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等；内部自创无形资产 是指企业自行研究与开发取得的无形资产。 3．按有无期限划分，分为有限期无形资产和无限期无形资产。有些无形资产，法律规 定了有效年限，或者合同规定了受益年限；有些无形资产，法律没有规定有效年限，合同也 没有规定受益年限。区分有限期无形资产和无限期无形资产的目的，是用于选择无形资产的 摊销期限。 无形资产的核算中，考生应着重注意“外来和自创”这种分类方式，它作为是否确认和 计量无形资产的主要依据。一般来说，外来的无形资产都是花费了代价的，大多数情况下应 作为无形资产确认；自创的无形资产要么没有花费代价，或者成本不能可靠计量，大多数情 况下不确认为无形资产。 III．知识点练习 １．[多项选择题]按照现行会计制度规定，应予资本化的支出项目有（ ）。 ?? A．对外投资借款发生的利息支出 ?? B．按销售量比例支付的专利使用费 ?? C．购置固定资产途中保险费支出 ?? D．支付的土地出让金 ?? E．筹建期间内支付的企业设立登记费
查看答案 ??【答案】CDE ??【解析】对外投资借款发生的利息支出和按销售量比例支付的专利使用费应当计入当期 损益;购置固定资产途中保险费支出计入固定资产取得成本;支付的土地出让金作为无形资 产核算:筹建期间内支付的企业设立登记费计入长期待摊费用。 2.[多项选择题]下列各项中,企业不应确认为无形资产的有() A.无偿划拨取得的土地使用权 B.因转让土地使用权补交的土地出让金 C.由于技术先进掌握了生产诀窍而获得的商誉 D.吸收投资取得的土地使用权 E.企业自行开发研制的专有技术 查看答案 【答案】ACE 【解析】无偿划拨取得的土地使用权,不入账核算。自创的商誉和自行开发研制的 专有技术不确认为无形资产。(无) 6.1.2无形资产的计量 上一知识点下一知识点 I.历年考题 1.[2001年单选题]某股份有限公司于2001年7月1日以50万元的价格转让一项无形 资产,同时发生相关税费3万元,该无形资产系1998年7月1日构入并投入使用,其入账 价值为300万元,预计使用年限为5年,法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生 的净损失为()万元 A.70 B.73 C.100 D.103 查看答案 【答案】B 【解析】50-3-(300-300÷5×3)=-73(万元)
查看答案 ??【答案】CDE ??【解析】对外投资借款发生的利息支出和按销售量比例支付的专利使用费应当计入当期 损益；购置固定资产途中保险费支出计入固定资产取得成本；支付的土地出让金作为无形资 产核算；筹建期间内支付的企业设立登记费计入长期待摊费用。 2．[多项选择题]下列各项中，企业不应确认为无形资产的有（ ）。 A．无偿划拨取得的土地使用权 B．因转让土地使用权补交的土地出让金 C．由于技术先进掌握了生产诀窍而获得的商誉 D．吸收投资取得的土地使用权 E．企业自行开发研制的专有技术 查看答案 【答案】ACE 【解析】无偿划拨取得的土地使用权，不入账核算。自创的商誉和自行开发研制的 专有技术不确认为无形资产。（无） 6.1.2 无形资产的计量 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年单选题] 某股份有限公司于 2001 年 7 月 1 日以 50 万元的价格转让一项无形 资产，同时发生相关税费 3 万元，该无形资产系 1998 年 7 月 1 日构入并投入使用，其入账 价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年。转让该无形资产发生 的净损失为（ ）万元。 A．70 B．73 C．100 D．103 查看答案 【答案】B 【解析】50－3－（300－300÷5×3）＝－73（万元）