十三章借款费用 本章概述 本章内容提要 借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因 外币借款而发生的汇兑差额。在我国,应予资本化的资产范围,仅指固定资产 应予资本化的借款范围,仅指专门借款。也就是说,只有为购建固定资产发生的 专门借款费用,才存在资本化问题。 对于专门借款,应区分借款费用的类别,分别掌握其确认原则计量方法。其 中,借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额是否资本化,以“是否符合资本 化条件”为依据:辅助费用是否资本化,并不需要同时满足资本化的三个条件, 而是以“所购建的固定资产是否达到预定可使用状态”为依据。当借款费用需要 资本化时,应该确定资本化金额。对于借款利息、折价或溢价的摊销,资本化金 额应和固定资产支出数挂钩,即借款费用可能部分资本化,部分费用化:对于汇 兑差额、辅助费用,资本化金额无需和固定资产支出数挂钩,即借款费用在发 生时全部资本化。 考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件,并掌握 专门借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本 化期间的会计处理 二、历年试题分析 年度 题型 分值考点 1998 1999 无无无 2001 多项选择题借款费用包含的内容 单项选择题 借款费用包含的内容 2002 多项选择题|2停止资本化的时点 计算及账务 借款费用的会计处理 200单项选择题|2借款费用资本化金额的计算 单项选择题1借款费用资本化金额的计算 2004 多项选择题2借款费用的会计处理 三、本章变化内容
十三章 借款费用 本章概述 一 、 本 章内容提 要 借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因 外币借款而发生的汇兑差额。在我国，应予资本化的资产范围，仅指固定资产； 应予资本化的借款范围，仅指专门借款。也就是说，只有为购建固定资产发生的 专门借款费用，才存在资本化问题。 对于专门借款，应区分借款费用的类别，分别掌握其确认原则计量方法。其 中，借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额是否资本化，以“是否符合 资本 化条件”为依据；辅助费用是否资本化，并不需要同时满足资本化的三个条件， 而是以“所购建的固定资产是否达到预定可使用状态”为依据。当借款费用需要 资本化时，应该确定资本化金额。对于借款利息、折价或 溢价的摊销，资本化金 额应和固定资产支出数挂钩，即借款费用可能部分资本化，部分费用化；对于汇 兑差 额、辅助费用，资本化金额无需和固定资产支出数挂钩，即借款费用在发 生时全部资本化。 考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握 专门借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本 化期间的会计处理。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 ―― 0 无 1999 ―― 0 无 2000 ―― 0 无 2001 多项选择题 2 借款费用包含的内容 2002 单项选择题 1 借款费用包含的内容 多项选择题 2 停止资本化的时点 计算及账务 题 7 借款费用的会计处理 2003 单项选择题 2 借款费用资本化金额的计算 2004 单项选择题 1 借款费用资本化金额的计算 多项选择题 2 借款费用的会计处理 三 、 本 章变化内容
与2004年教材相比,除修改部分文字表述外,本章内容基本无变化。 13.1.1借款费用的定义及内容 下一知识点 I.历年考题 1.[2002年单选题]下列项目中,不属于借款费用的是()。 A.外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程中发生的承诺费 C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销 查看答案 【答案】C 【解析】发行公司债券发生的溢折价的摊销为利息的调整项目,属于借款费用:发行公 司债券发生的折价实质上是为以后少付利息而预先给投资者的补偿,不属于借款费用。 2[2001年多选题]下列项目中,属于借款费用的是 A.借款手续费用 B.发行公司债券所发生的利息 C.发行公司债券所发生的溢价 D.发生公司债券折价的摊销 E.外币借款汇兑损失 查看答案 【答案】ABDE 【解析】借款手续费用属于因借款发生的费用,包括利息、辅助费用、汇兑损失和债券 溢折价的摊销,而不是溢折价。 I.知识点讲解 借款费用,是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款 而发生的汇兑差额 从借款费用的定义可以看出,借款费用包括四项内容: (1)因借款而发生的利息,包括向银行或金融机构借款而发生的利息、发行债券发生 的利息、带息债务承担的利息 (2)因借款而发生的债券折价或溢价的摊销
与 2004 年教材相比，除修改部分文字表述外，本章内容基本无变化。 13.1.1 借款费用的定义及内容 下一知识点 I．历年考题 1.[2002 年单选题]下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．借款过程中发生的承诺费 C．发行公司债券发生的折价 D．发行公司债券溢价的摊销 查看答案 【答案】C 【解析】发行公司债券发生的溢折价的摊销为利息的调整项目，属于借款费用；发行公 司债券发生的折价实质上是为以后少付利息而预先给投资者的补偿，不属于借款费用。 2.[2001 年多选题]下列项目中，属于借款费用的是（ ）。 A．借款手续费用 B．发行公司债券所发生的利息 C．发行公司债券所发生的溢价 D．发生公司债券折价的摊销 E．外币借款汇兑损失 查看答案 【答案】ABDE 【解析】借款手续费用属于因借款发生的费用，包括利息、辅助费用、汇兑损失和债券 溢折价的摊销，而不是溢折价。 II．知识点讲解 借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款 而发生的汇兑差额。 从借款费用的定义可以看出，借款费用包括四项内容： （1）因借款而发生的利息，包括向银行或金融机构借款而发生的利息、发行债券发生 的利息、带息债务承担的利息； （2）因借款而发生的债券折价或溢价的摊销；
(3)因借款而发生的辅助费用,包括手续费、佣金、印刷费等 4)因外币借款而发生的汇兑差额,包括本金汇兑差额、利息汇兑差额 I.知识点练习 1.[多项选择题]借款费用的内容包括()。 A、因借款而发生的利息 B、债券折价或溢价的摊销 辅助费用 D、因外币借款而发生的汇兑差额 查看答案 答案:ABCD 解析:借款费用,是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外 币借款而发生的汇兑差额 13.1.2借款费用的范围 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)借款费用可予资本化的资产范围 我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产,即只有发生在固定资产购建 过程中的借款费用,才能够在符合条件的情况下予以资本化。注意两点 (1)固定资产既包括自己购建的固定资产,也包括委托其他单位建造的固定资产 (2)购入即可使用的固定资产,不允许将相关借款费用资本化 (二)借款费用可予资本化的借款范围 我国对于借款费用可予资本化的借款范围仅限于专门借款,即只有为购建固定资产而专 门借入款项所发生的借款费用才允许资本化 I.知识点练习 (无) 13.1.3借款费用的确认原则和计量 上一知识点下一知识点
（3）因借款而发生的辅助费用，包括手续费、佣金、印刷费等； （4）因外币借款而发生的汇兑差额，包括本金汇兑差额、利息汇兑差额。 III．知识点练习 1．[多项选择题]借款费用的内容包括（ ）。 A、因借款而发生的利息 B、债券折价或溢价的摊销 C、辅助费用 D、因外币借款而发生的汇兑差额 查看答案 答案：ABCD 解析：借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外 币借款而发生的汇兑差额。 13.1.2 借款费用的范围 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）借款费用可予资本化的资产范围 我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，即只有发生在固定资产购建 过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。注意两点： （1）固定资产既包括自己购建的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。 （2）购入即可使用的固定资产，不允许将相关借款费用资本化。 （二）借款费用可予资本化的借款范围 我国对于借款费用可予资本化的借款范围仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专 门借入款项所发生的借款费用才允许资本化。 III．知识点练习 （无） 13.1.3 借款费用的确认原则和计量 上一知识点 下一知识点
I.历年考题 2004年多选题]在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会 计处理的表述中,正确的有()。 A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化 B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化 C.为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息 D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益 E.为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直 线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化 查看答案 【答案】ABC 【解析】为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,应予以资本化;为 购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价 后的差额,应计算资本化金额。 I.知识点讲解 在我国,应予资本化的资产范围,仅指固定资产;应予资本化的借款范围,仅指专门借 款。企业发生的借款费用,一般按如下原则处理 (1)为购建固定资产发生的借款费用,符合相关条件时,予以资本化:不符合相关条 件时,计入损益 (2)除购建固定资产以外发生的借款费用,属于筹建期间发生的,计入长期待摊费用 属于清算期间发生的,计入清算损益:属于经营期间发生的,计入损益。比如,为进行投资 而发生的借款费用,计入损益:为购买存货而发生的借款费用,计入损益(房地产企业除外, 在开发产品完工前计入开发产品成本) 对于借款费用的确认原则和计量,可按下表来理解 借款费用确认原则借款费用资本化金额的计量 购建固定资产发生的(专门借款)购建其他资产发生的(非专门借款) 资本化条件固定资产达到预定可使用状态筹建期间清算期间经营期间 符合不符合之前之后 利息资本化费用化?DD长期待摊费用清算损益费用化和固定资产 支出数挂钩 折价或溢价的摊销资本化费用化?D?D长期待摊费用清算损益费用化 汇兑差额资本化费用化?D?D长期待摊费用清算损益费用化不和固 定资产支出数挂钩
I．历年考题 1．[2004 年多选题]在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会 计处理的表述中，正确的有( )。 A. 为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化 B. 为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化 C. 为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息 D. 为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益 E. 为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直 线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化 查看答案 【答案】ABC 【解析】为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应予以资本化；为 购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价 后的差额，应计算资本化金额。 II．知识点讲解 在我国，应予资本化的资产范围，仅指固定资产；应予资本化的借款范围，仅指专门借 款。企业发生的借款费用，一般按如下原则处理： （1）为购建固定资产发生的借款费用，符合相关条件时，予以资本化；不符合相关条 件时，计入损益。 （2）除购建固定资产以外发生的借款费用，属于筹建期间发生的，计入长期待摊费用； 属于清算期间发生的，计入清算损益；属于经营期间发生的，计入损益。比如，为进行投资 而发生的借款费用，计入损益；为购买存货而发生的借款费用，计入损益（房地产企业除外， 在开发产品完工前计入开发产品成本）。 对于借款费用的确认原则和计量，可按下表来理解： 借款费用 确认原则 借款费用资本化金额的计量 购建固定资产发生的（专门借款） 购建其他资产发生的（非专门借款） 资本化条件 固定资产达到预定可使用状态 筹建期间 清算期间 经营期间 符合 不符合 之前 之后 利息 资本化 费用化 ?D ?D 长期待摊费用 清算损益 费用化 和固定资产 支出数挂钩 折价或溢价的摊销 资本化 费用化 ?D ?D 长期待摊费用 清算损益 费用化 汇兑差额 资本化 费用化 ?D ?D 长期待摊费用 清算损益 费用化 不和固 定资产支出数挂钩
辅助费用金额小?D?D费用化费用化长期待摊费用清算损益费用化 金额大 资本化费用化长期待摊费用清算损益费用化 需要注意的是,对于专门借款发生的借款费用: 1.借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额是否资本化,以“是否符合资本化条件” 为依据,资本化条件是指同时满足:(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生:(3) 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始 2.辅助费用是否资本化,并不需要同时满足资本化的三个条件,而是以“所购建的固 定资产是否达到预定可使用状态”为依据。如果辅助费用金额较小,不管所购建的固定资产 是否达到预定可使用状态,可以在发生当期费用化 3.当借款费用需要资本化时,应该确定资本化金额。对于借款利息、折价或溢价的摊 销,资本化金额应和固定资产支出数挂钩,即借款费用可能部分资本化,部分费用化:对于 汇兑差额、辅助费用,资本化金额无需和固定资产支出数挂钩,即借款费用全部资本化 I.知识点练习 13.14借款费用开始资本化的条件 上一知识点下一知识点 历年考题 (无) I.知识点讲解 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额开始资本化,需同时满足下述 三个条件: (一)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务发生的支出。 1.支付现金:是指用货币资金支付固定资产的购置或建造支出,比如用现金或银行存 款购买工程用材料,用现金支付建造固定资产的职工工资等。 2.转移非现金资产:是指将除货币资金以外的资产用于固定资产的建造与安装,例如 为建造固定资产领用用于生产产品的原材料,将企业自己生产的产品用于固定资产的建 或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的物资等 企业以银行借款进行固定资产建造工程,对施工过程中耗用的本企业生产的产品,其资 产支出计算公式为:
辅助费用 金额小 ?D ?D 费用化 费用化 长期待摊费用 清算损益 费用化 金额大 － － 资本化 费用化 长期待摊费用 清算损益 费用化 需要注意的是，对于专门借款发生的借款费用： 1．借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额是否资本化，以“是否符合资本化条件” 为依据，资本化条件是指同时满足：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3） 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2．辅助费用是否资本化，并不需要同时满足资本化的三个条件，而是以“所购建的固 定资产是否达到预定可使用状态”为依据。如果辅助费用金额较小，不管所购建的固定资产 是否达到预定可使用状态，可以在发生当期费用化。 3．当借款费用需要资本化时，应该确定资本化金额。对于借款利息、折价或溢价的摊 销，资本化金额应和固定资产支出数挂钩，即借款费用可能部分资本化，部分费用化；对于 汇兑差额、辅助费用，资本化金额无需和固定资产支出数挂钩，即借款费用全部资本化。 III．知识点练习 13.1.4 借款费用开始资本化的条件 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额开始资本化，需同时满足下述 三个条件： （一）资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务发生的支出。 1．支付现金：是指用货币资金支付固定资产的购置或建造支出，比如用现金或银行存 款购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资等。 2．转移非现金资产：是指将除货币资金以外的资产用于固定资产的建造与安装，例如 为建造固定资产领用用于生产产品的原材料，将企业自己生产的产品用于固定资产的建造， 或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的物资等。 企业以银行借款进行固定资产建造工程，对施工过程中耗用的本企业生产的产品，其资 产支出计算公式为：