本章概述 本章内容提要 财务会计报告包括会计报表和会计报表附注。本章的重点是现金流量表的编制和会计报 表附注的内容。 会计报表是财务会计报告的主要组成部分,包括反映企业财务状况的资产负债表,反映 企业经营成果的利润表,反映企业现金流量的现金流量表,以及反映其他相关信息的资产减 值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表(业务分 部、地区分部)等。会计报表附注是对会计报表所提供信息的补充,包括基本会计假设、会 计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项的说明、资产负 债表日后事项的说明、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售的说明、企业合 并分立的说明、会计报表重要项目的说明、收入的说明以及有助于理解和分析会计报表需要 说明的其他事项 对于现金流量表,实务有两种编制方法:一是台账法,不需要编制调整分录,直接根据 现金、银行存款、其他货币资金、短期投资账户进行分析归纳汇总,再套用到现金流量表项 目上去,这种方法需要在平时做分录时另建一套关于现金流量表的台账,年底汇总一下直接 填列现金流量表,应该说比较简单且易于掌握,但平时工作量太大,且要进行额外劳动,所 以准则不提倡采用:二是工作底稿法和T型账户法,需要编制调整分录,这也是准则和教 材要求运用的方法。工作底稿法和T型账户法的原理其实是一样的,只是汇算平衡的方式 不同,准则和教材只着重介绍了前一种。对付小型经济业务题,台账法是可行的,方便简洁 直观,因为会计分录少,所以工作量也不大。但由于不提倡采用,因而在考试中会尽量避免 出业务类型题目让考生编制会计分录去套用现金流量表项目。比如,对于1998年和2004 年的考题,是无法编会计分录的,只能根据资产负债表和利润表项目编制调整分录,再根据 调整分录借贷平衡关系计算出现金流量表项目金额。事实上,一些辅导教材给出一些现金流 量表项目的计算公式,其实也就是调整分录的变形,但这些公式有时考虑的并不周全,在实 际运用中也会出现偏差。所以,考生在学习现金流量表时,只有掌握了调整分录的编制方法, 才是真正掌握了现金流量表 二、历年试题分析 年度题型分值考点 19 综合题8现金流量表项目的计算 1999多项选择题2资产负债表项目的计算 判断题1.5现金流量表经营活动的范围 2000单项选择题1经营活动产生的现金流量的范围 多项选择题2会计报表附注披露的内容 2001多项选择题2投资活动产生的现金流量的范围 2002单项选择题1现金流量表项目的计算 多项选择题2投资活动产生的现金流量的范围 203多项选择题4经营活动产生的现金流量的范围、现金流量表间接法 2004计算及账务题12现金流量表项目的计算
本章概述 一、本章内容提要 财务会计报告包括会计报表和会计报表附注。本章的重点是现金流量表的编制和会计报 表附注的内容。 会计报表是财务会计报告的主要组成部分，包括反映企业财务状况的资产负债表，反映 企业经营成果的利润表，反映企业现金流量的现金流量表，以及反映其他相关信息的资产减 值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（业务分 部、地区分部）等。会计报表附注是对会计报表所提供信息的补充，包括基本会计假设、会 计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项的说明、资产负 债表日后事项的说明、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售的说明、企业合 并分立的说明、会计报表重要项目的说明、收入的说明以及有助于理解和分析会计报表需要 说明的其他事项。 对于现金流量表，实务有两种编制方法：一是台账法，不需要编制调整分录，直接根据 现金、银行存款、其他货币资金、短期投资账户进行分析归纳汇总，再套用到现金流量表项 目上去，这种方法需要在平时做分录时另建一套关于现金流量表的台账，年底汇总一下直接 填列现金流量表，应该说比较简单且易于掌握，但平时工作量太大，且要进行额外劳动，所 以准则不提倡采用；二是工作底稿法和 T 型账户法，需要编制调整分录，这也是准则和教 材要求运用的方法。工作底稿法和 T 型账户法的原理其实是一样的，只是汇算平衡的方式 不同，准则和教材只着重介绍了前一种。对付小型经济业务题，台账法是可行的，方便简洁 直观，因为会计分录少，所以工作量也不大。但由于不提倡采用，因而在考试中会尽量避免 出业务类型题目让考生编制会计分录去套用现金流量表项目。比如，对于 1998 年和 2004 年的考题，是无法编会计分录的，只能根据资产负债表和利润表项目编制调整分录，再根据 调整分录借贷平衡关系计算出现金流量表项目金额。事实上，一些辅导教材给出一些现金流 量表项目的计算公式，其实也就是调整分录的变形，但这些公式有时考虑的并不周全，在实 际运用中也会出现偏差。所以，考生在学习现金流量表时，只有掌握了调整分录的编制方法， 才是真正掌握了现金流量表。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 综 合 题 8 现金流量表项目的计算 1999 多项选择题 2 资产负债表项目的计算 判 断 题 1.5 现金流量表经营活动的范围 2000 单项选择题 1 经营活动产生的现金流量的范围 多项选择题 2 会计报表附注披露的内容 2001 多项选择题 2 投资活动产生的现金流量的范围 2002 单项选择题 1 现金流量表项目的计算 多项选择题 2 投资活动产生的现金流量的范围 2003 多项选择题 4 经营活动产生的现金流量的范围、现金流量表间接法 2004 计算及账务题 12 现金流量表项目的计算
三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 10.1.1资产负债表的格式 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 资产负债表是反映企业某一特定时期财务状况的会计报表。资产负债表除了主表 外,还应包括“资产减值准备明细表”、“所有者权益(或股东权益)增减变动表”、“应交增 值税明细表”3张附表。考生应了解资产负债表和资产减值准备明细表的基本格式 (一)八项资产减值准备的科目余额在资产负债表中的列示 八项资产减值准备是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减 值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备, 其中除“委托贷款减值准备”作为“委托贷款”的子目核算外,其余均作为一级科目核算。 在资产负债表中,只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映,其余减 值准备均作为其对应的资产项目的减项,即:“应收账款”、“其他应收款”项目按照其科目 余额减去“坏账准备”科目余额的净额填列;“短期投资”项目按照其科目余额减去“短期 投资跌价准备”科目余额的净额填列:“存货”项目按照其科目余额减去“存货跌价准备准 备”科目余额的净额填列:“长期股权投资”“长期债权投资”项目按照其科目余额减去“长 期投资减值准备”科目余额的净额填列:“无形资产”项目按照其科目余额减去“无形减值 准备”科目余额的净额填列:“在建工程”项目按照其科目余额减去“在建工程减值准备” 科目余额的净额填列;“委托贷款减值准备”子目余额,作为“委托贷款”一级科目余额的 减项,按长短期性质分别在“短期投资”或“长期债券投资”项目反映。 (二)相关会计科目的余额在资产负债表中的列示 在资产负债表中,“受托代销商品”科目余额列入“存货”项目:“代销商品款”科 目余额作为“存货”项目的减项;“待转库存商品差价”科目余额列入“存货”项目:“未确 认融资费用”科目余额作为“长期应付款”项目的减项:融资租赁出租方“递延收益”科目 的余额作为“应收融资租赁款”项目的减项,其他情况下产生的“递延收益”科目余额作为 项负债处理 I.知识点练习
三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 10.1.1 资产负债表的格式 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 资产负债表是反映企业某一特定时期财务状况的会计报表。资产负债表除了主表 外，还应包括“资产减值准备明细表”、“所有者权益（或股东权益）增减变动表”、“应交增 值税明细表”3 张附表。考生应了解资产负债表和资产减值准备明细表的基本格式。 （一）八项资产减值准备的科目余额在资产负债表中的列示 八项资产减值准备是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减 值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备， 其中除“委托贷款减值准备”作为“委托贷款”的子目核算外，其余均作为一级科目核算。 在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映，其余减 值准备均作为其对应的资产项目的减项，即：“应收账款”、“其他应收款”项目按照其科目 余额减去“坏账准备”科目余额的净额填列；“短期投资”项目按照其科目余额减去“短期 投资跌价准备”科目余额的净额填列；“存货”项目按照其科目余额减去“存货跌价准备准 备”科目余额的净额填列；“长期股权投资”、“长期债权投资”项目按照其科目余额减去“长 期投资减值准备”科目余额的净额填列；“无形资产”项目按照其科目余额减去“无形减值 准备”科目余额的净额填列；“在建工程”项目按照其科目余额减去“在建工程减值准备” 科目余额的净额填列；“委托贷款减值准备”子目余额，作为“委托贷款”一级科目余额的 减项，按长短期性质分别在“短期投资”或“长期债券投资”项目反映。 （二）相关会计科目的余额在资产负债表中的列示 在资产负债表中，“受托代销商品”科目余额列入“存货”项目；“代销商品款”科 目余额作为“存货”项目的减项；“待转库存商品差价”科目余额列入“存货”项目；“未确 认融资费用”科目余额作为“长期应付款”项目的减项；融资租赁出租方“递延收益”科目 的余额作为“应收融资租赁款”项目的减项，其他情况下产生的“递延收益”科目余额作为 一项负债处理。 III．知识点练习
(无) 101.2资产负债表编制方法 上一知识点 I.历年考题 1.[199年多选题]按照现行会计制度的规定,在资产负债表中应作为“存货”项 目列示的有 A.分期收款发出商品 B.委托加工物资 C.委托代销商品 D.在途物资 E.生产成本 查看答案 【答案】 ABCDE 【解析】以上均作为存货项目列示 I.知识点讲解 产负债表各项目数据的来源,主要通过以下几种方式取得: 1.根据总账科目余额直接填列,大部分的资产负债表项目,采用这种方式填报 2.根据总账科目余额计算填列,比如“货币资金”、“存货”等项目。 3.根据明细科目余额计算填列,比如“应收账款”、“应付账款”“预付账款”、“预 收账款”、“待摊费用”、“预提费用”等项目。 4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,比如“长期借款”、“应付债券” “长期债权投资”等项目,应扣除一年内到期部分分析计算填列 5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列,比如“短期投资”、“应收账款” “其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”“在建工程”、“无形资产”等 项目,应扣除备抵科目余额填列:“长期应付款”项目应扣除“未确认融资费用”科目余额 填列 Ⅲ.知识点练习 1.[单项选择题]资产负债表中的“应付账款”项目,其填列方法是() A.直接根据“应付账款”科目的期末贷方余额填列 B.根据“应付账款”科目的期末贷方余额和“应收账款”科目的期末借方余额计
（无） 10.1.2 资产负债表编制方法 上一知识点 I．历年考题 1．[1999 年多选题]按照现行会计制度的规定，在资产负债表中应作为“存货”项 目列示的有（ ）。 A．分期收款发出商品 B．委托加工物资 C．委托代销商品 D．在途物资 E．生产成本 查看答案 【答案】ABCDE 【解析】以上均作为存货项目列示。 II．知识点讲解 资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得： 1．根据总账科目余额直接填列，大部分的资产负债表项目，采用这种方式填报。 2．根据总账科目余额计算填列，比如“货币资金”、“存货”等项目。 3．根据明细科目余额计算填列，比如“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“预 收账款”、“待摊费用”、“预提费用”等项目。 4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，比如“长期借款”、“应付债券”、 “长期债权投资”等项目，应扣除一年内到期部分分析计算填列。 5．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列，比如“短期投资”、“应收账款”、 “其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等 项目，应扣除备抵科目余额填列；“长期应付款”项目应扣除“未确认融资费用”科目余额 填列。 III．知识点练习 1．［单项选择题］资产负债表中的“应付账款”项目，其填列方法是（ ）。 A．直接根据“应付账款”科目的期末贷方余额填列 B．根据“应付账款”科目的期末贷方余额和“应收账款”科目的期末借方余额计
算填列 C.根据“应付账款”科目的期末贷方余额和“预收账款”科目的期末借方余额计 算填列 D.根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额 计算填列 查看答案 【答案】D 【解析】“应付账款”项目,是根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属相 关明细科目的期末贷方余额计算填列的,“预付账款”项目,是根据“应付账款”科目和“预 付账款”科目所属相关明细科目的期末借方余额计算填列的 2.[多项选择题]资产负债表中“应收账款”项目包括 A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C.“坏账准备”科目的期末余额 D.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 E.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 查看答案 【答案】ACE 【解析】“应收账款”项目,根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目 的借方余额填列。“坏账准备”科目的期末余额(不包括其他应收款计提的坏账准备),作为 “应收账款”项目的减项 3.[多项选择题]在编制资产负债表时,可以根据总账科目期末余额直接填列的项 目有()。 A.短期投资 B.应收票据 C.实收资本 D.货币资金 E.固定资产原价 查看答案 【答案】BCE 【解析】货币资金根据现金、银行存款和其他货币资金3个总账科目余额计算填列, 短期投资根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 10.2.1利润表和利润分配表的格式 下一知识点
算填列 C．根据“应付账款”科目的期末贷方余额和“预收账款”科目的期末借方余额计 算填列 D．根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额 计算填列 查看答案 【答案】D 【解析】“应付账款”项目，是根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属相 关明细科目的期末贷方余额计算填列的，“预付账款”项目，是根据“应付账款”科目和“预 付账款”科目所属相关明细科目的期末借方余额计算填列的。 2．［多项选择题］资产负债表中“应收账款”项目包括（ ）。 A．“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B．“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C．“坏账准备”科目的期末余额 D．“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 E．“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 查看答案 【答案】ACE 【解析】“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目 的借方余额填列。“坏账准备”科目的期末余额（不包括其他应收款计提的坏账准备），作为 “应收账款”项目的减项。 3．［多项选择题］在编制资产负债表时，可以根据总账科目期末余额直接填列的项 目有（ ）。 A．短期投资 B．应收票据 C．实收资本 D．货币资金 E．固定资产原价 查看答案 【答案】BCE 【解析】货币资金根据现金、银行存款和其他货币资金 3 个总账科目余额计算填列， 短期投资根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。 10.2.1 利润表和利润分配表的格式 下一知识点
I.历年考题 (无 I.知识点讲解 利润表是反映企业一定时期生产经营成果的报表。利润表除了主表外,还应包括“利 润分配表”、“分部报表(业务分部)”、“分部报表(地区分部)”等附表。考生应了解利润表 和利润分配表的基本格式 利润表主要反映了4类要素: (1)构成主营业务利润的各项要素 (2)构成营业利润的各项要素 (3)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素 (4)构成净利润(或净亏损)的各项要素。 I.知识点练习 .[多项选择题]利润表主要反映的内容有( A.构成主营业务利润的各项要素 B.构成营业利润的各项要素 C.构成利润总额(或亏损总额)的各项要素 D.构成净利润(或净亏损)的各项要素 查看答案 1022利润表和利润分配表的编制方法 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 利润表的各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。利润分配表的各项目基 本上是按照“利润分配”所属各明细科目的发生额编 I.知识点练习 (无)
I．历年考题 （无） II．知识点讲解 利润表是反映企业一定时期生产经营成果的报表。利润表除了主表外，还应包括“利 润分配表”、“分部报表（业务分部）”、“分部报表（地区分部）”等附表。考生应了解利润表 和利润分配表的基本格式。 利润表主要反映了 4 类要素： （1）构成主营业务利润的各项要素； （2）构成营业利润的各项要素； （3）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素； （4）构成净利润（或净亏损）的各项要素。 III．知识点练习 1．[多项选择题]利润表主要反映的内容有（ ）。 A．构成主营业务利润的各项要素 B．构成营业利润的各项要素 C．构成利润总额（或亏损总额）的各项要素 D．构成净利润（或净亏损）的各项要素 查看答案 10.2.2 利润表和利润分配表的编制方法 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 利润表的各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。利润分配表的各项目基 本上是按照“利润分配”所属各明细科目的发生额编制。 III．知识点练习 （无）