二十一章商品期货业务 本章概述 本章内容提要 期货是标准化的远期商品,期货交易的对象不是具体的实物商品,而是统 的“标准合同”,即期货合约,在交易成交后,并没有真正移交商品的所有权。 在合同期内,交易的任何一方都可以及时转让合同,不需要征得其他人的同意 履约可以采取实物交割的方式,也可以采取对冲期货合约的方式。期货交易的最 终目的并不是商品所有权的转移,不同于现货市场的实买实卖。买卖期货合约, 一部分人想投机获利,另一部分人则想回避价格风险。期货交易对于那些希望从 市场价格波动中牟利的投资者,或希望保障自己不受价格急剧变化影响的生产 经营者来说都具有吸引力 企业进行期货交易,需向期货交易所交纳会员资格费,获得基本交 易席位,在会计上作为长期股权投资核算,但它和一般股权投资有着明显区别: 期货投资不存在控制或实施重大影响,不以盈利为目的,交易所也不分配红利 本章的重点是商品期货业务中非套期保值业务和套期保值业务的核算,对于 套期保值业务,其和非套期保值业务核算不同之处在于,平仓损益不确认为当期 损益,而是记入“递延套保损益”科目,待现货交易完成时调整套期保值业务的 成本(买方套期保值)或收入(卖方套期保值)。 二、历年试题分析 年度题型 分值考点 1998 单项选择题|1.5持仓合约产生的浮动盈亏的会计处理 1999 判断题1.5年会费的会计处理 判断题 期货会员资格费的会计处理 2001 单项选择题 套期保值合约损益的会计处理 2002单项选择题 非套保合约平仓盈亏的会计处理 2003 多项选择题 商品期货业务的会计处理 04多项选择题商品期货业务在会计报表中的列 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 21.1.1期货交易的主要特点 下一知识点 I.历年考题
二十一章 商品期货业务 本章概述 一 、 本 章内容提 要 期货是标准化的远期商品，期货交易的对象不是具体的实物商品，而是统一 的“标准合同”，即期货合约，在交易成交后，并没有真正移交商品的所 有权。 在合同期内，交易的任何一方都可以及时转让合同，不需要征得其他人的同意。 履约可以采取实物交割的方式，也可以采取对冲期货合约的方式。期货交易的 最 终目的并不是商品所有权的转移，不同于现货市场的实买实卖。买卖期货合约， 一部分人想投机获利，另一部分人则想回避价格风险。期货交易对于那些希望从 市 场价格波动中牟利的投资者，或希望保障自己不受价格急剧变化影响的生产 经营者来说都具有吸引力。 企业进行期货交易，需向期货交易所交纳会员资格费，获得基本交 易席位，在会计上作为长期股权投资核算，但它和一般股权投资有着明显区别： 期货投资不存在控制或实施重大影响，不以盈利为目的，交易所也不分配红利。 本章的重点是商品期货业务中非套期保值业务和套期保值业务的核算，对于 套期保值业务，其和非套期保值业务核算不同之处在于，平仓损益不确认为当期 损益，而是记入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时调整套期保值业务的 成本（买方套期保值）或收入（卖方套期保值）。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 单项选择题 1.5 持仓合约产生的浮动盈亏的会计处理 1999 判断题 1.5 年会费的会计处理 2000 判断题 1 期货会员资格费的会计处理 2001 单项选择题 1 套期保值合约损益的会计处理 2002 单项选择题 1 非套保合约平仓盈亏的会计处理 2003 多项选择题 2 商品期货业务的会计处理 2004 多项选择题 2 商品期货业务在会计报表中的列示 三 、 本章变化 内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 21.1.1 期货交易的主要特点 下一知识点 I．历年考题
(无) I.知识点讲解 期货是相对于现货而言的,期货是指标准化的远期商品。通过期货市场,一方面可以投 机获利,另一方面可以使生产者和使用者达到回避风险的目的。 期货交易的主要特点有: (1)期货合约标准化 (2)买卖对象是期货合约,不是商品 (3)以交保证金方式进行,可在合约到期前反向操作平仓或办理交割 (4)以公正、公平、竞争形式进行交易 (5)高收益、高风险。 I.知识点练习 21.1.2期货的分类 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 期货主要包括商品期货和金融期货两类 (1)商品期货:包括农产品期货、金属期货、能源期货等 (2)金融期货:包括外汇期货、国债期货、股价指数期货等
（无） II．知识点讲解 期货是相对于现货而言的，期货是指标准化的远期商品。通过期货市场，一方面可以投 机获利，另一方面可以使生产者和使用者达到回避风险的目的。 期货交易的主要特点有： （1）期货合约标准化； （2）买卖对象是期货合约，不是商品； （3）以交保证金方式进行，可在合约到期前反向操作平仓或办理交割； （4）以公正、公平、竞争形式进行交易； （5）高收益、高风险。 III．知识点练习 21.1.2 期货的分类 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 期货主要包括商品期货和金融期货两类： （1）商品期货：包括农产品期货、金属期货、能源期货等； （2）金融期货：包括外汇期货、国债期货、股价指数期货等
I.知识点练习 期货会员资格投资和年会费 下一知识点 I.历年考题 1.[2003年多选题]下列有关商品期货业务的会计处理中,正确的有()。 A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用 B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用 C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用 D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算 E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算 查看答案 【答案】CDE 【解析】席位占用费计入“应收席位费”科目而不是管理费用:支付的期货交易手续费 计入“期货损益”科目而不是管理费用。 2.[199年判断题企业向期货交易所交纳的年会费,应计入当期期货损益。 查看答案 【答案】× 【解析】企业向期货交易所交纳的年会费,应计入管理费用。 3.[2000年判断题]企业为进行期货交易取得的期货会员资格所发生的有关费用,应当 作为无形资产处理;转让期货会员资格所发生的转让差额则应作为其他业务利润处理 查看答案 【答案】× 【解析】交纳会员资格费作为“长期股数投资一一期货会员资格投资”,转让差额作为 期货损益。 I.知识点讲解
III．知识点练习 21.2.1 期货会员资格投资和年会费 下一知识点 I．历年考题 1．[2003 年多选题]下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（ ）。 A．企业支付的席位占用费应计入当期管理费用 B．企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用 C．企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用 D．企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算 E．企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算 查看答案 【答案】CDE 【解析】席位占用费计入“应收席位费”科目而不是管理费用；支付的期货交易手续费 计入“期货损益”科目而不是管理费用。 2．[1999 年判断题]企业向期货交易所交纳的年会费，应计入当期期货损益。 查看答案 【答案】× 【解析】企业向期货交易所交纳的年会费，应计入管理费用。 3．[2000 年判断题]企业为进行期货交易取得的期货会员资格所发生的有关费用，应当 作为无形资产处理；转让期货会员资格所发生的转让差额则应作为其他业务利润处理。 查看答案 【答案】× 【解析】交纳会员资格费作为“长期股数投资――期货会员资格投资”，转让差额作为 期货损益。 II．知识点讲解
在期货交易所获得会员资格的企业,其认购会员资格费作为一项股权投资,通过“长期 股权投资一一期货会员资格投资”科目核算。期货会员资格投资与一般股权投资的区别在于: (1)获得基本交易席位,不存在控制或实施重大影响; (2)不以盈利为目的,交易所不分配红利。 企业在期货交易所认购会员资格后,可取得一个基本交易席位。企业也可以再支付席位 占用费,申请基本席位以外的交易席位 情形会计处理 交纳认购会员资格费借:长期股数投资一一期货会员资格投资 贷:银行存款 退会或被取消会员资格借:银行存款 贷:长期股权投资一一期货会员资格投资 转让会员资格借:银行存款 贷:长期股权投资一期货会员资格投资 借或贷:期货损益(差额) 支付基本交易席位以外的席位占用费借:应收席位费 贷:银行存款 退还基本交易席位以外的席位占用费借:银行存款 贷:应收席位费 支付年会费借:管理费用一一期货年会费 贷:期货保证金 I.知识点练习 2122商品期货非套期保值业务 上一知识点下一知识点 I.历年考题 2002年单选题]工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时,发生的平仓 盈亏应当确认为() A.投资收益 B.期货损益 C.营业外收支
在期货交易所获得会员资格的企业，其认购会员资格费作为一项股权投资，通过“长期 股权投资――期货会员资格投资”科目核算。期货会员资格投资与一般股权投资的区别在于： （1）获得基本交易席位，不存在控制或实施重大影响； （2）不以盈利为目的，交易所不分配红利。 企业在期货交易所认购会员资格后，可取得一个基本交易席位。企业也可以再支付席位 占用费，申请基本席位以外的交易席位。 情形 会计处理 交纳认购会员资格费 借：长期股数投资――期货会员资格投资 贷：银行存款 退会或被取消会员资格 借：银行存款 贷：长期股权投资――期货会员资格投资 转让会员资格 借：银行存款 贷：长期股权投资―期货会员资格投资 借或贷：期货损益 （差额） 支付基本交易席位以外的席位占用费 借：应收席位费 贷：银行存款 退还基本交易席位以外的席位占用费 借：银行存款 贷：应收席位费 支付年会费 借：管理费用――期货年会费 贷：期货保证金 III．知识点练习 21.2.2 商品期货非套期保值业务 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2002 年单选题]工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，发生的平仓 盈亏应当确认为（ ）。 A．投资收益 B．期货损益 C．营业外收支
D.其他业务收支 查看答案 【答案】B 【解析】对冲平仓应单独设置“期货损益”科目进行核算, I.知识点讲解 企业与交易所或经纪机构一切往来通过“期货保证金”科目核算,在初次买卖时交纳的 保证金,称为初始保证金,初始保证金分为结算准备金(合约占用)和交易保证金(合约未 占用);交易开始后,交易者按期货交易所或期货经纪机构通知补充的保证金,称为追加保 证金。 情形会计处理 划出初始保证金和追加保证金借:期货保证金一一非套保合约 贷:银行存款 提交质押品质押品为国债抵押划入保证金借:期货保证金一一非套保合约 贷:其他应付款一一质押保证金 期货交易所处置质押品借:其他应付款一一质押保证金 期货保证金一一非套保合约 贷:长期债权投资 投资收益 质押品为仓单(提货单)抵押划入保证金借:期货保证金一一非套保合约 贷:其他应付款一一质押保证金 期货交易所处置质押品①借:其他应付款一一质押保证金 期货保证金一一非套保合约 贷:其他业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额) ②借:其他业务支出 贷:物资采购 开新仓、对冲平仓和实物交割开新仓不作会计处理(交易所将结算准备金划入交易保证 金) 对冲平仓借或贷:期货保证金一一非套保合约
D．其他业务收支 查看答案 【答案】B 【解析】对冲平仓应单独设置“期货损益”科目进行核算。 II．知识点讲解 企业与交易所或经纪机构一切往来通过“期货保证金”科目核算，在初次买卖时交纳的 保证金，称为初始保证金，初始保证金分为结算准备金（合约占用）和交易保证金（合约未 占用）；交易开始后，交易者按期货交易所或期货经纪机构通知补充的保证金，称为追加保 证金。 情形 会计处理 划出初始保证金和追加保证金 借：期货保证金――非套保合约 贷：银行存款 提交质押品 质押品为国债 抵押划入保证金 借：期货保证金――非套保合约 贷：其他应付款――质押保证金 期货交易所处置质押品 借：其他应付款――质押保证金 期货保证金――非套保合约 贷：长期债权投资 投资收益 质押品为仓单（提货单） 抵押划入保证金 借：期货保证金――非套保合约 贷：其他应付款――质押保证金 期货交易所处置质押品 ①借：其他应付款――质押保证金 期货保证金――非套保合约 贷：其他业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） ②借：其他业务支出 贷：物资采购 开新仓、对冲平仓和实物交割 开新仓 不作会计处理（交易所将结算准备金划入交易保证 金） 对冲平仓 借或贷：期货保证金――非套保合约