二十章关联方关系及其交易 本章概述 本章内容提要 《企业会计准则一一关联方关系及其交易的披露》是我国制定的第一个具体会计准则, 考生学习时应了解与关联方有关的几个概念,即控制与母子公司的关系、共同控制与合营企 业的关系、重大影响和联营企业的关系,以及它们同关联方关系判断标准、合并会计报表范 围以及股权投资的成本法、权益法核算的内在联系 本章的重点是关联方关系判断标准、关联方关系及其交易披露内容以及关联方交易的会 计处理。关联方关系存在于企业和企业之间、企业和个人之间,注意几种不判定为关联方的 特例。对于关联方关系的披露,存在控制关系的,不论有无交易均应披露关联方关系,包括 企业经济性质或类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化、企业主营业务、所持 股份或权益及其变化等:存在共同控制、重大影响关系的,发生交易时才披露关联方关系 此时只需说明关联方关系的性质,即关联方和企业是何种关系。对于关联方交易的披露,在 企业与关联方发生交易的情况下,应披露关联方关系的性质、交易类型、交易要素。 关联方交易的会计处理的内容出自财政部颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理 暂行规定》,包括上市公司出售资产给关联方、关联方之间承担债务或费用、关联方之间委 托及受托经营、上市公司与关联方之间占用资金等会计处理方法。该规定目前只适用于上市 公司,因此,在编制合并会计报表时,如果没有特别指出母公司或子公司是上市公司,编制 抵销分录时可不考虑关联交易差价的业务处理。 历年试题分析 年度题型分值考点 1998多项选择题2关联方关系的判断 判断题1.5关联方关系的判断 1999单项选择题1关联方交易的披露 2000 无 2001 0无 2002单项选择题1关联交易的会计处理 2003单项选择题1关联交易的会计处理 多项选择题2关联方关系的判断 计算及账务题8关联交易的会计处理 0无 本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化。 20.1.1控制和母子公司、共同控制和合营企业、重大影响和联营企业的关系 下一知识点
二十章 关联方关系及其交易 本章概述 一、本章内容提要 《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》是我国制定的第一个具体会计准则， 考生学习时应了解与关联方有关的几个概念，即控制与母子公司的关系、共同控制与合营企 业的关系、重大影响和联营企业的关系，以及它们同关联方关系判断标准、合并会计报表范 围以及股权投资的成本法、权益法核算的内在联系。 本章的重点是关联方关系判断标准、关联方关系及其交易披露内容以及关联方交易的会 计处理。关联方关系存在于企业和企业之间、企业和个人之间，注意几种不判定为关联方的 特例。对于关联方关系的披露，存在控制关系的，不论有无交易均应披露关联方关系，包括 企业经济性质或类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化、企业主营业务、所持 股份或权益及其变化等；存在共同控制、重大影响关系的，发生交易时才披露关联方关系， 此时只需说明关联方关系的性质，即关联方和企业是何种关系。对于关联方交易的披露，在 企业与关联方发生交易的情况下，应披露关联方关系的性质、交易类型、交易要素。 关联方交易的会计处理的内容出自财政部颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理 暂行规定》，包括上市公司出售资产给关联方、关联方之间承担债务或费用、关联方之间委 托及受托经营、上市公司与关联方之间占用资金等会计处理方法。该规定目前只适用于上市 公司，因此，在编制合并会计报表时，如果没有特别指出母公司或子公司是上市公司，编制 抵销分录时可不考虑关联交易差价的业务处理。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 多项选择题 2 关联方关系的判断 判 断 题 1.5 关联方关系的判断 1999 单项选择题 1 关联方交易的披露 2000 ―― 0 无 2001 ―― 0 无 2002 单项选择题 1 关联交易的会计处理 2003 单项选择题 1 关联交易的会计处理 多项选择题 2 关联方关系的判断 计算及账务题 8 关联交易的会计处理 2004 ―― 0 无 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 20.1.1 控制和母子公司、共同控制和合营企业、重大影响和联营企业的关系 下一知识点
I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)控制和母子公司的关系 控制可以通过以下三种途径取得: 1.以所有权方式达到控制目的,指拥有被投资单位半数以上表决权资本,包括直接控 制、间接控制、直接和间接控制三种方式:(1)直接控制:甲拥有乙51%表决权资本,则 可认为甲直接控制了乙:(2)间接控制:甲拥有乙51%表决权资本,乙拥有丙51%表决权 资本,则可认为甲间接控制了丙;(3)直接和间接控制:甲拥有乙51%表决权资本,同时 拥有丙15%表决权资本,乙拥有丙36%表决权资本,则可认为甲直接和间接控制了丙 2.以所有权和其他方式达到控制目的,指拥有被投资单位半数以下表决权资本,但通 过表决权资本和其他方式达到控制。这里的其他方式包括:(1)通过与其他投资者协议,拥 有另一方半数以上表决权资本:(2)根据章程和协议,有权控制另一方财务和经营政策:(3) 有权任命董事会等类似权力机构多数成员:(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权 3.以法律或协议形式达到控制目的,如承包一家无投资关系的企业 形成控制关系的三种途径中,其中前两者即“以所有权方式达到控制目的”、“以所有权 和其他方式达到控制目的”的企业之间,必然存在着投资和被投资关系,而第三种“以法律 或协议形式达到控制目的”的企业之间,不存在投资和被投资关系。由于母子公司关系的存 在是以投资和被投资关系为先决条件,所以只有“以所有权方式达到控制目的”、“以所有权 和其他方式达到控制目的”两种途径形成控制关系的企业之间,才构成母子公司关系,才能 纳入合并会计报表范围。而对于关联方关系的判断,则不论有无投资和被投资关系,只要形 成控制和被控制关系的,均构成关联方。 例1:A公司拥有B公司和C公司各60%的股权,B公司和C公司分别拥有D公司30% 的股权。此时,A公司间接控制了D公司,属于关联方,A公司应将D公司纳入合并会计 报表范围。 例2:W公司拥有甲公司80%股份,甲公司拥有乙公司50%股份,W公司拥有乙公司 30%股份。此时,W公司和乙公司是控制关系。因为,W公司直接拥有乙公司30%的股份 加上通过甲公司间接拥有乙公司50%股份,实际上拥有了乙公司80%的股份,W公司以直 接和间接的方式控制了乙公司。 例3:A公司拥有B公司60%股份,B公司拥有C公司70%股份,C公司拥有D公司
I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）控制和母子公司的关系 控制可以通过以下三种途径取得： 1．以所有权方式达到控制目的，指拥有被投资单位半数以上表决权资本，包括直接控 制、间接控制、直接和间接控制三种方式：（1）直接控制：甲拥有乙 51％表决权资本，则 可认为甲直接控制了乙；（2）间接控制：甲拥有乙 51％表决权资本，乙拥有丙 51％表决权 资本，则可认为甲间接控制了丙；（3）直接和间接控制：甲拥有乙 51％表决权资本，同时 拥有丙 15％表决权资本，乙拥有丙 36％表决权资本，则可认为甲直接和间接控制了丙。 2．以所有权和其他方式达到控制目的，指拥有被投资单位半数以下表决权资本，但通 过表决权资本和其他方式达到控制。这里的其他方式包括：（1）通过与其他投资者协议，拥 有另一方半数以上表决权资本；（2）根据章程和协议，有权控制另一方财务和经营政策；（3） 有权任命董事会等类似权力机构多数成员；（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。 3．以法律或协议形式达到控制目的，如承包一家无投资关系的企业。 形成控制关系的三种途径中，其中前两者即“以所有权方式达到控制目的”、“以所有权 和其他方式达到控制目的”的企业之间，必然存在着投资和被投资关系，而第三种“以法律 或协议形式达到控制目的”的企业之间，不存在投资和被投资关系。由于母子公司关系的存 在是以投资和被投资关系为先决条件，所以只有“以所有权方式达到控制目的”、“以所有权 和其他方式达到控制目的”两种途径形成控制关系的企业之间，才构成母子公司关系，才能 纳入合并会计报表范围。而对于关联方关系的判断，则不论有无投资和被投资关系，只要形 成控制和被控制关系的，均构成关联方。 例 1：A 公司拥有 B 公司和 C 公司各 60％的股权，B 公司和 C 公司分别拥有 D 公司 30％ 的股权。此时，A 公司间接控制了 D 公司，属于关联方，A 公司应将 D 公司纳入合并会计 报表范围。 例 2：W 公司拥有甲公司 80％股份，甲公司拥有乙公司 50％股份，W 公司拥有乙公司 30％股份。此时，W 公司和乙公司是控制关系。因为，W 公司直接拥有乙公司 30％的股份 加上通过甲公司间接拥有乙公司 50％股份，实际上拥有了乙公司 80％的股份，W 公司以直 接和间接的方式控制了乙公司。 例 3：A 公司拥有 B 公司 60％股份，B 公司拥有 C 公司 70％股份，C 公司拥有 D 公司
60%股份。此时,A公司间接控制了D公司,A公司与D公司是关联方 (二)共同控制和合营企业的关系 共同控制包括共同控制经营、共同控制财产和共同控制实体,会计准则和会计制度所述 的共同控制仅指共同控制实体。共同控制实体有两种表现形式:(1)合营方所持表决权资本 相同,并按合同约定共同控制:(2)合营方虽然所持表决权资本不同,但按合同约定共同控 由此可见,共同控制是存在投资和被投资关系的,但是合营方的投资比例是否相同并不 重要,能否形成共同控制关系的关键是看合同约定。 如果合营方共同控制一个企业,则该企业则称为合营方的合营企业,合营方和合营企业 之间是共同控制关系。形成共同控制关系的企业之间,构成关联方。需要注意的是,合营方 之间不是共同控制关系,也不构成关联方。比如,A企业与B企业各出资50%设立C企业, 并依据合约对C企业共同控制,A企业与B企业之间不是共同控制关系,也不存在关联方 关系。 根据企业会计制度规定,形成共同控制关系的合营企业应纳入合并会计报表范围,采用 比例合并法。由于教材内容尚未涉及合营企业的合并会计报表编制方法,所以考生对此可以 暂不掌握 (三)重大影响和联营企业的关系 重大影响可以通过以下三种途径取得 1.拥有20%或以上至50%表决权资本。 2.拥有20%以下但能实施重大影响的,包括:(1)在董事会或类似机构派有代表:(2) 参与政策制定过程:(3)派出管理人员:(4)依赖投资企业技术资料;(5)其他能证明有重 大影响的,比如,A企业拥有B企业12%的股份,B企业使用A企业专利,B企业的产品 更新换代需经A企业同意,此时可认为A企业对B企业实施重大影响 3.通过法律或协议取得重大影响。 形成重大影响关系的三种途径中,其中前两者即“拥有20%或以上至50%表决权资本” 拥有20%以下但能实施重大影响的”的企业或个人之间,必然存在着投资和被投资关系, 而第三种“通过法律或协议取得重大影响”的企业或个人之间,不存在投资和被投资关系 由于联营企业关系的存在是以投资和被投资关系的企业为先决条件,所以只有“拥有20 或以上至50%表决权资本”、“拥有20%以下但能实施重大影响的”两种途径形成重大影响 关系的企业(不包括个人)之间,才构成联营企业关系。对于关联方关系的判断,只有存在 投资和被投资关系的企业与其联营企业,才构成关联方 例4:甲公司拥有B公司19%的股份,B公司生产所需的技术资料由甲公司提供,甲
60％股份。此时，A 公司间接控制了 D 公司，A 公司与 D 公司是关联方。 （二）共同控制和合营企业的关系 共同控制包括共同控制经营、共同控制财产和共同控制实体，会计准则和会计制度所述 的共同控制仅指共同控制实体。共同控制实体有两种表现形式：（1）合营方所持表决权资本 相同，并按合同约定共同控制；（2）合营方虽然所持表决权资本不同，但按合同约定共同控 制。 由此可见，共同控制是存在投资和被投资关系的，但是合营方的投资比例是否相同并不 重要，能否形成共同控制关系的关键是看合同约定。 如果合营方共同控制一个企业，则该企业则称为合营方的合营企业，合营方和合营企业 之间是共同控制关系。形成共同控制关系的企业之间，构成关联方。需要注意的是，合营方 之间不是共同控制关系，也不构成关联方。比如，A 企业与 B 企业各出资 50％设立 C 企业， 并依据合约对 C 企业共同控制，A 企业与 B 企业之间不是共同控制关系，也不存在关联方 关系。 根据企业会计制度规定，形成共同控制关系的合营企业应纳入合并会计报表范围，采用 比例合并法。由于教材内容尚未涉及合营企业的合并会计报表编制方法，所以考生对此可以 暂不掌握。 （三）重大影响和联营企业的关系 重大影响可以通过以下三种途径取得： 1．拥有 20％或以上至 50％表决权资本。 2．拥有 20％以下但能实施重大影响的，包括：（1）在董事会或类似机构派有代表；（2） 参与政策制定过程；（3）派出管理人员；（4）依赖投资企业技术资料；（5）其他能证明有重 大影响的，比如，A 企业拥有 B 企业 12％的股份，B 企业使用 A 企业专利，B 企业的产品 更新换代需经 A 企业同意，此时可认为 A 企业对 B 企业实施重大影响。 3．通过法律或协议取得重大影响。 形成重大影响关系的三种途径中，其中前两者即“拥有 20％或以上至 50％表决权资本”、 “拥有 20％以下但能实施重大影响的”的企业或个人之间，必然存在着投资和被投资关系， 而第三种“通过法律或协议取得重大影响”的企业或个人之间，不存在投资和被投资关系。 由于联营企业关系的存在是以投资和被投资关系的企业为先决条件，所以只有“拥有 20％ 或以上至 50％表决权资本”、“拥有 20％以下但能实施重大影响的”两种途径形成重大影响 关系的企业（不包括个人）之间，才构成联营企业关系。对于关联方关系的判断，只有存在 投资和被投资关系的企业与其联营企业，才构成关联方。 例 4：甲公司拥有 B 公司 19％的股份，B 公司生产所需的技术资料由甲公司提供，甲
公司每年从B公司获得定额报酬,B公司90%的产品销售给甲公司,甲公司对B公司不能 实施控制。在此例中,甲公司虽然只拥有B公司19%的股份,但B公司生产所需的技术资 料由甲公司提供,因而甲公司对B公司能实施重大影响,甲公司和B公司是关联方 形成重大影响关系的企业,即联营企业不纳入合并会计报表范围。 I.知识点练习 20.1.2关联方关系判断标准 上一知识点下一知识点 历年考题 1.[1998年多选题]A公司拥有B公司40%的表决权资本,E公司拥有B公司60%的表 决权资本:A公司拥有C公司60%的表决权资本;C公司拥有D公司52%的表决权资本 上述公司之间不存在关联方关系的有()。 A.A公司与B公司 B.A公司与D公司 C.B公司与D公司 D.B公司与C公司 E.A公司与E公司 查看答案 【答案】CDE 【解析】A公司对B公司形成重大影响关系,属于关联方:A公司对D公司形成间接 控制关系,属于关联方。 2.[2003年多选题]甲公司为乙公司及丙公司的母公司;丙公司与丁公司共同出资组建 了戊公司,在戊公司的股权结构中,丙公司占45%,丁公司占55%。投资合同约定,丙公 司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有 A.甲公司与乙公司 B.甲公司与丙公司 C.乙公司与丙公司 D.丙公司与戊公司 E.丁公司与成公司 查看答案 【答案】 ABCDE 【解析】甲公司和乙公司是控制关系,属于关联方;甲公司和丙公司是控制关系,属于 关联方:乙公司和丙公司同受甲公司控制,属于关联方:丙公司和丁公司共同出资组建戊公
公司每年从 B 公司获得定额报酬，B 公司 90％的产品销售给甲公司，甲公司对 B 公司不能 实施控制。在此例中，甲公司虽然只拥有 B 公司 19％的股份，但 B 公司生产所需的技术资 料由甲公司提供，因而甲公司对 B 公司能实施重大影响，甲公司和 B 公司是关联方。 形成重大影响关系的企业，即联营企业不纳入合并会计报表范围。 III．知识点练习 20.1.2 关联方关系判断标准 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[1998 年多选题]A 公司拥有 B 公司 40％的表决权资本，E 公司拥有 B 公司 60%的表 决权资本；A 公司拥有 C 公司 60％的表决权资本；C 公司拥有 D 公司 52％的表决权资本. 上述公司之间不存在关联方关系的有（ ）。 A．A 公司与 B 公司 B．A 公司与 D 公司 C．B 公司与 D 公司 D．B 公司与 C 公司 E．A 公司与 E 公司 查看答案 【答案】CDE 【解析】A 公司对 B 公司形成重大影响关系，属于关联方；A 公司对 D 公司形成间接 控制关系，属于关联方。 2．[2003 年多选题]甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建 了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45％，丁公司占 55％。投资合同约定，丙公 司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有 （ ）。 A．甲公司与乙公司 B．甲公司与丙公司 C．乙公司与丙公司 D．丙公司与戊公司 E．丁公司与成公司 查看答案 【答案】ABCDE 【解析】甲公司和乙公司是控制关系，属于关联方；甲公司和丙公司是控制关系，属于 关联方；乙公司和丙公司同受甲公司控制，属于关联方；丙公司和丁公司共同出资组建戊公
司,虽然投资比例不同,但依照合约共同决定戊公司财务和经营政策,所以这两个公司对戊 公司都是共同控制关系,即丙公司和戊公司、丁公司和戊公司也是关联方 3.[198年判断题]只有企业与企业之间可能存在关联关系,企业与个人之间不可能存 在关联方关系。 查看答案 【答案】 【解析】企业与其主要投资者个人、企业与其关键管理人员及企业与上述两者关系密切 的家庭成员,也构成关联方关系。 I.知识点讲解 会计准则对于关联方关系的判断标准,包括横向和纵向两种形式。纵向包括控制、共同 控制、重大影响:横向仅指控制,不包括共同控制和重大影响。在会计准则和教材的表述中, “控制”、“直接或间接控制”的概念均包括直接、间接、直接和间接三种方式:“共冋控制” 和“重大影响”的概念仅指直接,不包括间接、直接和间接 (一)关联方关系存在的主要形式 对于关联方关系存在的主要形式,可按下表来理解记忆 关联方备注 企业和企业之间纵向形式母子公司和存在控制关系的非母子公司存在控制关系,包 括直接、间接、直接和间接三种形式;可能有投资关系也可能无投资关系。 企业与其合营企业存在共同控制关系;具有投资关系。 企业与其联营企业存在重大影响关系:具有投资关系 企业与本企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企 业仅指直接控制,不包括间接控制、直接和间接控制 横向形式同受一方控制的两方或多方之间控制包括直接、间接、直接和间接三种形 式 企业和个人之间企业与其主要投资者个人主要投资者个人是指直接或间接控制一个企 业10%或以上表决权资本的个人投资者:直接或间接控制包括直接、间接、直接和间接三 种形式 企业与其关键管理人员关键管理人员是指董事长、董事、总经理、总会计师、财务总监、 主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员,注意其与国务院规定的高级管理人 员不同,不包括监事、董事会秘书和非执行董事。 企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员关系密切的家庭成员是指父母、配偶、兄 弟、姐妹、子女 企业与与其关键管理人员关系密切的家庭成员
司，虽然投资比例不同，但依照合约共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊 公司都是共同控制关系，即丙公司和戊公司、丁公司和戊公司也是关联方。 3．[1998 年判断题]只有企业与企业之间可能存在关联关系，企业与个人之间不可能存 在关联方关系。 查看答案 【答案】× 【解析】企业与其主要投资者个人、企业与其关键管理人员及企业与上述两者关系密切 的家庭成员 ，也构成关联方关系。 II．知识点讲解 会计准则对于关联方关系的判断标准，包括横向和纵向两种形式。纵向包括控制、共同 控制、重大影响；横向仅指控制，不包括共同控制和重大影响。在会计准则和教材的表述中， “控制”、“直接或间接控制”的概念均包括直接、间接、直接和间接三种方式；“共同控制” 和“重大影响”的概念仅指直接，不包括间接、直接和间接。 （一）关联方关系存在的主要形式 对于关联方关系存在的主要形式，可按下表来理解记忆： 关联方 备注 企业和企业之间 纵向形式 母子公司和存在控制关系的非母子公司 存在控制关系，包 括直接、间接、直接和间接三种形式；可能有投资关系也可能无投资关系。 企业与其合营企业 存在共同控制关系；具有投资关系。 企业与其联营企业 存在重大影响关系；具有投资关系。 企业与本企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企 业 仅指直接控制，不包括间接控制、直接和间接控制。 横向形式 同受一方控制的两方或多方之间 控制包括直接、间接、直接和间接三种形 式。 企业和个人之间 企业与其主要投资者个人 主要投资者个人是指直接或间接控制一个企 业 10%或以上表决权资本的个人投资者；直接或间接控制包括直接、间接、直接和间接三 种形式。 企业与其关键管理人员 关键管理人员是指董事长、董事、总经理、总会计师、财务总监、 主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员，注意其与国务院规定的高级管理人 员不同，不包括监事、董事会秘书和非执行董事。 企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员 关系密切的家庭成员是指父母、配偶、兄 弟、姐妹、子女。 企业与与其关键管理人员关系密切的家庭成员