第五章固定资产 本章概述 本章内容提要 固定资产是企业资产要素中的一项重要内容,其核算和其他章节有着较多的关联,如债 务重组、非货币性交易、借款费用资本化、会计政策变更、会计差错更正和合并会计报表等 在固定资产确认上,固定资产的定义已不再明确给出生产经营用固定资产和非生产经营 用固定资产的具体确认标准,企业可以结合自身实际情况自定固定资产目录、预计使用年 预计净残值和折旧计提方法。对于计提折旧的固定资产范围,也发生了变化,即不使用或不 需用的固定资产,无论是房屋还是设备,均需计提折旧 在固定资产计量上,考生应熟练掌握各种渠道取得的固定资产入账价值的确定方法,其 中取得旧的固定资产,不再确认累计折旧,按确认的入账价值直接借记固定资产原值,并在 尚可使用年限内计提折旧。同时需要注意,《企业会计准则一一固定资产》与《企业会计制 度》相比,对固定资产后续支出的处理规定有所改变,不再将固定资产的后续支出简单地划 分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理,而是注重后续 支出的经济实质,将其统一归集为费用化的后续支出和资本化的后续支出,体现了实质重于 形式原则。相应地,固定资产大修理因为属于费用化的后续支出,所以不再在两次大修理间 隔期内,采取预提或待摊的办法。固定资产装修费用和经营租赁方式租入固定资产改良支出 在会计处理上也发生了变化。 在固定资产记录上,考生应掌握固定资产取得、处置时的会计处理,以及“固定资产清 理”科目的核算内容。 在固定资产折旧上,考生应知晓四种折旧计提方法如何进行计算。另外,对于计提减值准备 后固定资产如何计提折旧,教材虽然只是简单阐述,但还是应该加以适当了解。 、历年试题分析 年度题型分值考点 1998单项选择题45固定资产入账价值的确定、双倍余额递减法 多项选择题2不适用现行会计制度 1999单项选择题1年数总和法 多项选择题2固定资产处置损益的计量 判断题1.5固定资产借款利息支出的会计处理 2000单项选择题1不适用现行会计制度
第五章 固定资产 本章概述 一、本章内容提要 固定资产是企业资产要素中的一项重要内容，其核算和其他章节有着较多的关联，如债 务重组、非货币性交易、借款费用资本化、会计政策变更、会计差错更正和合并会计报表等。 在固定资产确认上，固定资产的定义已不再明确给出生产经营用固定资产和非生产经营 用固定资产的具体确认标准，企业可以结合自身实际情况自定固定资产目录、预计使用年限、 预计净残值和折旧计提方法。对于计提折旧的固定资产范围，也发生了变化，即不使用或不 需用的固定资产，无论是房屋还是设备，均需计提折旧。 在固定资产计量上，考生应熟练掌握各种渠道取得的固定资产入账价值的确定方法，其 中取得旧的固定资产，不再确认累计折旧，按确认的入账价值直接借记固定资产原值，并在 尚可使用年限内计提折旧。同时需要注意，《企业会计准则――固定资产》与《企业会计制 度》相比，对固定资产后续支出的处理规定有所改变，不再将固定资产的后续支出简单地划 分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注重后续 支出的经济实质，将其统一归集为费用化的后续支出和资本化的后续支出，体现了实质重于 形式原则。相应地，固定资产大修理因为属于费用化的后续支出，所以不再在两次大修理间 隔期内，采取预提或待摊的办法。固定资产装修费用和经营租赁方式租入固定资产改良支出， 在会计处理上也发生了变化。 在固定资产记录上，考生应掌握固定资产取得、处置时的会计处理，以及“固定资产清 理”科目的核算内容。 在固定资产折旧上，考生应知晓四种折旧计提方法如何进行计算。另外，对于计提减值准备 后固定资产如何计提折旧，教材虽然只是简单阐述，但还是应该加以适当了解。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 单项选择题 4.5 固定资产入账价值的确定、双倍余额递减法 多项选择题 2 不适用现行会计制度 1999 单项选择题 1 年数总和法 多项选择题 2 固定资产处置损益的计量 判 断 题 1.5 固定资产借款利息支出的会计处理 2000 单项选择题 1 不适用现行会计制度
判断题1不适用现行会计制度 2001单项选择题1固定资产入账价值的确定 202单项选择题3固定资产入账价值的确定、固定资产减值后折旧的计提 多项选择题2固定资产后续支出 无 2004单项选择题1.5折旧的计算 、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容的主要变化是 在“固定资产取得的会计处理”中,对于租入的固定资产的核算,删除了经营租赁的例 题和融资租赁的例题。 5.1.1固定资产的概念 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有:(2)使用期限超过一年:(3)单位价值较高。 在固定资产定义里,强调了固定资产持有的目的、具有实物形态、使用年限超过 年和单位价值较高这四个特征。企业的资产中,存货的持有目的是以备消耗或销售,而固定 资产和无形资产的持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理。固定资产的持 有目的,使其有别于存货;固定资产具有实物形态,使其有别于无形资产 有些农业活动中的生物资产也符合固定资产或存货的定义,但不在《企业会计准 则一一固定资产》和《企业会计准则一一存货》的规范范围内,也不在考试范围之内。比如 养鸽场的种鸽属于企业的固定资产,而乳鸽则属于企业的存货 (二)固定资产的确认标准
判 断 题 1 不适用现行会计制度 2001 单项选择题 1 固定资产入账价值的确定 2002 单项选择题 3 固定资产入账价值的确定、固定资产减值后折旧的计提 多项选择题 2 固定资产后续支出 2003 ―― 0 无 2004 单项选择题 1.5 折旧的计算 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容的主要变化是： 在“固定资产取得的会计处理”中，对于租入的固定资产的核算，删除了经营租赁的例 题和融资租赁的例题。 5.1.1 固定资产的概念 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有；（2）使用期限超过一年；（3）单位价值较高。 在固定资产定义里，强调了固定资产持有的目的、具有实物形态、使用年限超过一 年和单位价值较高这四个特征。企业的资产中，存货的持有目的是以备消耗或销售，而固定 资产和无形资产的持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理。固定资产的持 有目的，使其有别于存货；固定资产具有实物形态，使其有别于无形资产。 有些农业活动中的生物资产也符合固定资产或存货的定义，但不在《企业会计准 则――固定资产》和《企业会计准则――存货》的规范范围内，也不在考试范围之内。比如， 养鸽场的种鸽属于企业的固定资产，而乳鸽则属于企业的存货。 （二）固定资产的确认标准
只要符合固定资产定义,并且符合固定资产两个确认条件(包含的经济利益很可能 流入企业,成本能够可靠地计量),企业就应将其确认为固定资产。教材给出的固定资产定 义,同以往发生较大变化,即不再制定具体价值判断标准。由于不同行业的企业和同行业的 不同企业,其经营方式、资产规模以及资产管理方式往往存在较大差别,因此固定资产价值 判断标准(比如,过去非生产经营用固定资产单位价值要求在2000元以上)不再强求统 某些设备不能直接给企业带来经济利益,而是有助于企业从相关资产获得经济利 益,或者减少企业未来经济利益流出,这时也应确认为固定资产,比如环保设备和安全设备 另外,构成一整体固定资产的不同组成部分,如果各自具有不同使用寿命,或以不同方式为 企业提供经济利益,可以将各组成部分单独确认为固定资产,采用不同的折旧方法或折旧率 比如飞机的发动机和其他部分具有不同的使用寿命,可以单独确认为固定资产。 Ⅲ.知识点练习 (无) 51.2固定资产分类 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 固定资产有多种分类方法,常见的有:(1)按经济用途分类,分为生产经营用固定 资产和非生产经营用固定资产。(2)按使用情况分类,分为使用中固定资产、未使用固定资 产和不需用固定资产。(3)按所有权分类,分为自有固定资产和租入固定资产(指融资租入 的固定资产)。(4)按经济用途和使用情况综合分类,这种分类其实是将上述三种分类方法 进行汇总,包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(经营租赁方 式下出租)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地(社会已估价单独入账的土地)和融 资租入固定资产 需要注意的是,关于土地的会计核算问题: 在美国和国际会计准则中,土地属于固定资产,因为在西方国家土地是完全私有的。 但是在我国,土地归国家所有,任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权,企业取得 的土地使用权应作为无形资产入账,“计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允 许入账的固定资产。作为无形资产核算的土地使用权,一旦土地对象化了以后,就应转为固 定资产核算,计入附着物成本。比如土地上盖了房屋,房屋不能离开土地,这种情况下,作
只要符合固定资产定义，并且符合固定资产两个确认条件（包含的经济利益很可能 流入企业，成本能够可靠地计量），企业就应将其确认为固定资产。教材给出的固定资产定 义，同以往发生较大变化，即不再制定具体价值判断标准。由于不同行业的企业和同行业的 不同企业，其经营方式、资产规模以及资产管理方式往往存在较大差别，因此固定资产价值 判断标准（比如，过去非生产经营用固定资产单位价值要求在 2000 元以上）不再强求统一。 某些设备不能直接给企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利 益，或者减少企业未来经济利益流出，这时也应确认为固定资产，比如环保设备和安全设备。 另外，构成一整体固定资产的不同组成部分，如果各自具有不同使用寿命，或以不同方式为 企业提供经济利益，可以将各组成部分单独确认为固定资产，采用不同的折旧方法或折旧率。 比如飞机的发动机和其他部分具有不同的使用寿命，可以单独确认为固定资产。 III．知识点练习 （无） 5.1.2 固定资产分类 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 固定资产有多种分类方法，常见的有：（1）按经济用途分类，分为生产经营用固定 资产和非生产经营用固定资产。（2）按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资 产和不需用固定资产。（3）按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入 的固定资产）。（4）按经济用途和使用情况综合分类，这种分类其实是将上述三种分类方法 进行汇总，包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方 式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（社会已估价单独入账的土地）和融 资租入固定资产。 需要注意的是，关于土地的会计核算问题： 在美国和国际会计准则中，土地属于固定资产，因为在西方国家土地是完全私有的。 但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得 的土地使用权应作为无形资产入账，“计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允 许入账的固定资产。作为无形资产核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固 定资产核算，计入附着物成本。比如土地上盖了房屋，房屋不能离开土地，这种情况下，作
为无形资产核算的土地使有权,应在房屋破土动工时,将土地使用权账面价值全部转入相关 建筑工程,借记“在建工程”科目,贷记“无形资产”科目。最终,土地使用权和房屋的建 筑成本一起构成了房屋的总成本并计入了固定资产,可以计提折旧。由于土地使用权的摊销 年限一般要超过房屋的使用年限,包含土地使用权价值的房屋在确定折旧总额时,应合理预 计房屋报废时的土地使用权摊余价值,并将其作为预计残值予以保留。类似的会计核算也比 较常见,比如购买电脑软件一般作为无形资产入账,但是如果企业在购买该软件的时候,该 软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买,也就是对象化了以后,该电脑软件就 和该电脑硬件一起构成固定资产 Il.知识点练习 (无) 5.1.3固定资产管理权限 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 现行企业会计制度赋予了企业较大的理财自主权,对于固定资产,企业可以自定目 录、分类方法、折旧年限、折旧方法,但要报股东大会、董事会或厂长经理会议批准,备置 企业所在地以供查阅。 I.知识点练习 (无) 521固定资产取得时的计量 下一知识点 I.历年考题 1.[1998年单选题]某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台,协议作价 为3万美元,收到该设备时的市场汇率为1美元=824元人民币,收到该设备后发生运杂费 0.50万元人民币、安装调试费用150万元人民币。该设备的入账价值为()万元人民币。 B.26.72 D.24.72
为无形资产核算的土地使有权，应在房屋破土动工时，将土地使用权账面价值全部转入相关 建筑工程，借记“在建工程”科目，贷记“无形资产”科目。最终，土地使用权和房屋的建 筑成本一起构成了房屋的总成本并计入了固定资产，可以计提折旧。由于土地使用权的摊销 年限一般要超过房屋的使用年限，包含土地使用权价值的房屋在确定折旧总额时，应合理预 计房屋报废时的土地使用权摊余价值，并将其作为预计残值予以保留。类似的会计核算也比 较常见，比如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该 软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就 和该电脑硬件一起构成固定资产。 III．知识点练习 （无） 5.1.3 固定资产管理权限 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 现行企业会计制度赋予了企业较大的理财自主权，对于固定资产，企业可以自定目 录、分类方法、折旧年限、折旧方法，但要报股东大会、董事会或厂长经理会议批准，备置 企业所在地以供查阅。 III．知识点练习 （无） 5.2.1 固定资产取得时的计量 下一知识点 I．历年考题 1．[1998 年单选题]某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价 为 3 万美元，收到该设备时的市场汇率为 1 美元＝8.24 元人民币，收到该设备后发生运杂费 0.50 万元人民币、安装调试费用 1.50 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。 A．26.60 B．26.72 C．26.22 D．24.72
查看答案 【答案】B 【解析】3×824+0.50+1.50=26.72(万元) 2.[1998年单选题]某企业对生产线进行扩建.该生产线原价为1000万元,已提 折旧300万元.扩建生产线时发生扩建支出800万元,同时在扩建时处理废料发生变价收入 50万元.该生产线新的原价应为()万元。 A.1750 B.1800 D.1450 查看答案 【答案】D 【解析】原标准答案为A,根据新制度和新准则规定,现答案应为D,即(1000 300)+800-50=1450(万元)。 3.[2001年单选题]某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台, 协议作价20万美元,当日的市场汇率为1美元=825元人民币。投资合同约定汇率为1美 元=820元人民币。另发生运杂费2万元人民币,进口关税5万元人民币,安装调试费 万元人民币。该设备的入账价值为()万元人民币。 B.170 C.174 D.175 查看答案 【答案】D 【解析】20×8.25+2+5+3=175(万元) 4.[2002年单选题]甲公司为增值税一般纳税人,采用自营方式建造一条生产线, 实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批,账面价值为
查看答案 【答案】B 【解析】3×8.24＋0.50＋1.50＝26.72（万元） ２．[1998 年单选题]某企业对生产线进行扩建．该生产线原价为 1000 万元，已提 折旧 300 万元．扩建生产线时发生扩建支出 800 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元．该生产线新的原价应为（ ）万元。 A．1750 B．1800 C．1500 D．1450 查看答案 【答案】D 【解析】原标准答案为 A，根据新制度和新准则规定，现答案应为 D，即（1000 －300）＋800－50＝1450（万元）。 3．[2001 年单选题]某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台， 协议作价 20 万美元，当日的市场汇率为 1 美元＝8.25 元人民币。投资合同约定汇率为 1 美 元＝8.20 元人民币。另发生运杂费 2 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。 A．164 B．170 C．174 D．175 查看答案 【答案】D 【解析】20×8.25+2+5+3=175（万元） 4．[2002 年单选题]甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线， 实际领用工程物资 234 万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为