第九章收入、费用和利润 本章概述 本章内容提要 本章阐述了利润表的三个要素,包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。 本章的重点是收入的确认和计量,特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。 对于收入,准则和制度注重的是交易的实质而不是形式,考生应区分销售商品、提供劳 务、让渡资产使用权三种方式,分别掌握它们的确认和计量方法:(1)企业销售商品时,确 认收入必须同时符合四个条件:企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方:企业既 没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制:与交易相关的 经济利益能够流入企业:相关的收入和成本能够可靠的计量。(2)企业提供劳务时,在同- 会计年度内开始并完成的劳务,在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总金额 劳务的开始和完成分属不同的会计年度,如果资产负债表日劳务结果能够可靠估计,采用完 工百分比法确认收入:如果资产负债表日劳务结果不能可靠估计,则应当区分以下情况处理: ①已发生成本预计能够得到补偿的,已发生劳务成本确认收入,按相同金额结转成本,不确 认利润:②已发生的成本预计不能全部得到补偿的,能得到补偿的劳务金额确认收入,已发 生的劳务成本结转成本,差额确认损失;③已发生的成本预计全部不能得到补偿的,不确认 收入,已发生的成本确认为当期费用。(3)企业让渡资产使用权时,确认收入必须同时符合 2个条件:与交易相关的经济利益能够流入企业:收入金额能够可靠计量。(4)企业订立的 建造合同,对于已在以前年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造 合同,应在合同完工时确认当期的合同收入和合同费用。对于资产负债表日尚未完工的建造 合同,如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应采用完工百分比法在资产负债表日确认 合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计,则应当区分以下情况处理:①合同 成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当 期作为费用:②合同成本不可能收回的,应在发生时立即确认为费用,不确认收入。另外, 对于特殊销售商品和特殊劳务交易的确认和计量方法,也应加以理解掌握 对于费用,应掌握管理费用、营业费用和财务费用核算包括的内容。 对于利润,应掌握营业外收入和营业外支出核算的内容。 历年试题分析 年度题型分值考点 1998单项选择题1.5营业外收入的核算内容 多项选择题2收入的确认 判断题1.5收入的确认 计算及账务题5收入的核算 1999综合题14收入的核算 2000单项选择题1收入的确认 多项选择题2营业外支出的核算内容 判断题1收入的确认
第九章 收入、费用和利润 本章概述 一、本章内容提要 本章阐述了利润表的三个要素，包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。 本章的重点是收入的确认和计量，特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。 对于收入，准则和制度注重的是交易的实质而不是形式，考生应区分销售商品、提供劳 务、让渡资产使用权三种方式，分别掌握它们的确认和计量方法：（1）企业销售商品时，确 认收入必须同时符合四个条件：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方；企业既 没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的 经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。（2）企业提供劳务时，在同一 会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果资产负债表日劳务结果能够可靠估计，采用完 工百分比法确认收入；如果资产负债表日劳务结果不能可靠估计，则应当区分以下情况处理： ①已发生成本预计能够得到补偿的，已发生劳务成本确认收入，按相同金额结转成本，不确 认利润；②已发生的成本预计不能全部得到补偿的，能得到补偿的劳务金额确认收入，已发 生的劳务成本结转成本，差额确认损失；③已发生的成本预计全部不能得到补偿的，不确认 收入，已发生的成本确认为当期费用。（3）企业让渡资产使用权时，确认收入必须同时符合 2 个条件：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入金额能够可靠计量。（4）企业订立的 建造合同，对于已在以前年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造 合同，应在合同完工时确认当期的合同收入和合同费用。对于资产负债表日尚未完工的建造 合同，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应采用完工百分比法在资产负债表日确认 合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应当区分以下情况处理：①合同 成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当 期作为费用；②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。另外， 对于特殊销售商品和特殊劳务交易的确认和计量方法，也应加以理解掌握。 对于费用，应掌握管理费用、营业费用和财务费用核算包括的内容。 对于利润，应掌握营业外收入和营业外支出核算的内容。 二、历年试题分析 年度 题型 分值 考点 1998 单项选择题 1.5 营业外收入的核算内容 多项选择题 2 收入的确认 判 断 题 1.5 收入的确认 计算及账务题 5 收入的核算 1999 综 合 题 14 收入的核算 2000 单项选择题 1 收入的确认 多项选择题 2 营业外支出的核算内容 判 断 题 1 收入的确认
2001单项选择题1收入的确认 多项选择题6收入的确认、管理费用的核算内容、营业外收入的核算内容 2002单项选择题2收入的确认、营业外支出的核算内容 多项选择题2收入的确认 2003多项选择题2收入的确认 2004单项选择题1收入的确认 多项选择题2管理费用的核算内容 综合题15建造合同的会计处理 三、本章变化内容 与2004年教材相比,本章内容无变化 91.1收入概述 下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)收入的定义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总 流入。其中,经济利益是指直接或间接流入企业的现金或等价物。 1.收入的特点:(1)收入从日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。(2) 收入能表现为资产增加,也能表现为负债减少,或兼而有之。(3)收入能导致所有者权益的 增加 需要注意的是,收入只包括本企业经济利益流入,不包括为第三方或客户代收款项。 2.收入的分类 (1)收入按形成原因,可以分为:①销售商品而取得的收入:②提供劳务而取得的收 入:③让渡资产使用权而取得的收入 (2)收入按经营业务主次分类,可以分为 ①主营业务收入。主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活 动,可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定。不同行业的企业,其主营业务收入所 包括的内容是不同的:工业企业的主营业务收入包括销售商品产品、自制半成品、代制品、 代修品,提供工业性作业等所取得的收入;商品流通企业的主营业务收入主要是销售商品所 取得的收入:旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入和餐饮收入等
2001 单项选择题 1 收入的确认 多项选择题 6 收入的确认、管理费用的核算内容、营业外收入的核算内容 2002 单项选择题 2 收入的确认、营业外支出的核算内容 多项选择题 2 收入的确认 2003 多项选择题 2 收入的确认 2004 单项选择题 1 收入的确认 多项选择题 2 管理费用的核算内容 综合题 15 建造合同的会计处理 三、本章变化内容 与 2004 年教材相比，本章内容无变化。 9.1.1 收入概述 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）收入的定义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总 流入。其中，经济利益是指直接或间接流入企业的现金或等价物。 1．收入的特点：（1）收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2） 收入能表现为资产增加，也能表现为负债减少，或兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的 增加。 需要注意的是，收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收款项。 2．收入的分类 （1）收入按形成原因，可以分为：①销售商品而取得的收入；②提供劳务而取得的收 入；③让渡资产使用权而取得的收入 （2）收入按经营业务主次分类，可以分为： ①主营业务收入。主营业务是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活 动，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定。不同行业的企业，其主营业务收入所 包括的内容是不同的：工业企业的主营业务收入包括销售商品产品、自制半成品、代制品、 代修品，提供工业性作业等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要是销售商品所 取得的收入；旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入和餐饮收入等
②其他业务收入。其他业务是指主营业务以外的其他日常活动,也就是附营业务,即企 业营业执照规定的主要业务范围以外的经营业务,属于企业日常活动中次要的交易事项。由 于不同行业企业的主营业务收入内容不同,所以其他业务收入的内容也不尽相同。工业企业 的其他业务收入包括销售材料、提供非工业性劳务、包装物出租、受托代销商品等取得的收 入:商品流通企业的其他业务收入包括受托代销商品、附营餐饮取得的收入等。 (二)收入的范围 本章的“收入”仅指《企业会计准则一一收入》所定义的内容,即只规范企业销售 商品、提供劳务和让渡资产使用权等交易形成的收入的确认和计量。由此可见,根据收入的 定义,将利得排除在外。根据与其他准则的分工,将建造合同、租赁、保险合同、期货、投 资、债务重组等交易或事项形成的收入排除在外。 (三)收入、利得与收益的关系 收益是指会计期间内增加的、除所有者投资以外的经济利益,收益包括收入和利得,即 收益=收入+利得 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总 流入,包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。这里的日常活 动,是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动,以及与之相关的其他活动。因此,收入 属于企业主要的、经常性的业务收入,收入和相关成本应在会计报表中分别反映 利得是指收入以外的其他收益,通常从偶发的经济业务中取得,属于那种不经过经营过程就 能取得或不曾期望获得的收益,如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收 取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发 性的收益,在会计报表中通常以净额反映。 由此来看,区分一项收益属于收入还是利得,关键是看其在日常活动中形成还是偶发事件中 产生。收入来源于日常活动,利得来源于偶发的交易或事项。 I.知识点练习 (无) 91.2商品销售收入的确认、计量和记录 上一知识点下一知识点 1.历年考题 1.[2000年单选题]企业对外销售需要安装的商品时,若安装和检验属于销售合同的重 要组成部分,则确认该商品销售收入的时间是()。 A.发出商品时 B.收到商品销售贷款时
②其他业务收入。其他业务是指主营业务以外的其他日常活动，也就是附营业务，即企 业营业执照规定的主要业务范围以外的经营业务，属于企业日常活动中次要的交易事项。由 于不同行业企业的主营业务收入内容不同，所以其他业务收入的内容也不尽相同。工业企业 的其他业务收入包括销售材料、提供非工业性劳务、包装物出租、受托代销商品等取得的收 入；商品流通企业的其他业务收入包括受托代销商品、附营餐饮取得的收入等。 （二）收入的范围 本章的“收入”仅指《企业会计准则――收入》所定义的内容，即只规范企业销售 商品、提供劳务和让渡资产使用权等交易形成的收入的确认和计量。由此可见，根据收入的 定义，将利得排除在外。根据与其他准则的分工，将建造合同、租赁、保险合同、期货、投 资、债务重组等交易或事项形成的收入排除在外。 （三）收入、利得与收益的关系 收益是指会计期间内增加的、除所有者投资以外的经济利益，收益包括收入和利得，即 “收益＝收入＋利得”。 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总 流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。这里的日常活 动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。因此，收入 属于企业主要的、经常性的业务收入，收入和相关成本应在会计报表中分别反映。 利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就 能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收 取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发 性的收益，在会计报表中通常以净额反映。 由此来看，区分一项收益属于收入还是利得，关键是看其在日常活动中形成还是偶发事件中 产生。收入来源于日常活动，利得来源于偶发的交易或事项。 III．知识点练习 （无） 9.1.2 商品销售收入的确认、计量和记录 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2000 年单选题]企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重 要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。 A．发出商品时 B．收到商品销售贷款时
C.商品运抵并开始安装时 D.商品安装完毕并检验合格时 查看答案 【答案】D 【解析】一般在商品安装和检验完毕后并检验合格时确认收入;但如果安装程序比较简 单和检验是为了最终确定价格的,可以在商品发出时,或在商品装运时确认收入。 2.[2001年单选题]在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托方确认收入的时 点是() A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 查看答案 【答案】C 【解析】在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托应在收到代销清单时确认收入。 3.[2002年单选题]在采用收取手续费方式委托代销商品时,委托方确认商品销售收入 的时点为() A.委托方发出商品 B.受托方销售商品时 C.委托方收到受托方开具的代销清单时 D.受托方收到受托代销商品的销售货款时 查看答案 【答案】C 【解析】委托方应在取得受托方提供的代销清单时确认收入。 4.[2004年单选题]下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计制度规定的是()。 A.受托代销商品收取的手续费,在收到委托方交付的商品时确认为收入 B.商品售价中包含的可区分售后服务费,在提供服务的期间内确认为收入 C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费,在提供的期间内确认为收入 D.为特定客户开发软件收取的价款,在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 查看答案 【答案】A 【解析】受托代销商品收取的手续费,在实际销售商品时确认为收入
C．商品运抵并开始安装时 D．商品安装完毕并检验合格时 查看答案 【答案】D 【解析】一般在商品安装和检验完毕后并检验合格时确认收入；但如果安装程序比较简 单和检验是为了最终确定价格的，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 2．[2001 年单选题]在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时 点是（ ）。 A．委托方交付商品时 B．受托方销售商品时 C．委托方收到代销清单时 D．委托方收到货款时 查看答案 【答案】C 【解析】在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托应在收到代销清单时确认收入。 3．[2002 年单选题]在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入 的时点为（ ）。 A．委托方发出商品 B．受托方销售商品时 C．委托方收到受托方开具的代销清单时 D．受托方收到受托代销商品的销售货款时 查看答案 【答案】C 【解析】委托方应在取得受托方提供的代销清单时确认收入。 4．[2004 年单选题]下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。 A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入 B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入 C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入 D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 查看答案 【答案】A 【解析】受托代销商品收取的手续费，在实际销售商品时确认为收入
5.[1998年多选题]下列有关收入确认的表述中,正确的有() A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入 B.销售并购回协议下,应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入 C.资产使用费收入应当按合同规定确认收入 D.分期预收款销售应当在交付商品时确认收入 E.订货销售应当在收到款项时确认收入 查看答案 【答案】ACD 【解析】售后回购不确认收入,售价与发出商品实际成本以及相关税费之间的差额通过 待转库存商品差价”科目核算。订货销售应在符合商品销售收入四个确认条件时确认收入 6.[2000年判断题]采用分期收款销售时,只有在符合收入确认条件的前提下,才能按 合同约定的收款日期分期确认收入:如不符合收入确认条件的,即使合同约定采用分期收款 销售形式,也不能按合同约定的收款日期分期确认收入 查看答案 【答案】√ 【解析】分期收款销售方式下,企业应按合同约定的收款日期分期确认收入,但必须建 立在符合收入确认条件的前提下 7.[198年计算及账务题]京华股份公司(以下简称京华公司)为增值税一般纳税工业 企业,适用的增值税率为17%。该公司2001年度发生下列业务,价款均不含应向购买方收 取的增值税额。 (1)京华股份公司与A企业签订一项购销合同,合同规定,京华公司为A企业建 造安装两台电梯,合同价款为800万元。按合同规定,A企业在京华公司交付商品前预付价 款的20%,其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付京华公 司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业,预计于次年1月31日全部安装完成。该 电梯的实际成本为580万元,预计安装费用为10万元。 (2)京华公司本年度售给C企业一台机床,销售价款50万元,京华公司已开出 增值税专用发票,并将提货单交与C企业,C企业已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为 三个月,到期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定,经 京华公司同意,机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元 (3)京华公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备;价款200万元。按合同 规定,D企业于1月5日先支付价款的20%,其余价款分四次平均支付,于每年6月30日 和12月31支付。设备已发出,D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元 (4)京华公司本年度委托×商店代销一批零配件,代销价款40万元。本年度收到 Ⅹ商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的80%,调商店按代销价款的5%
5．[1998 年多选题]下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。 A．附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入 B．销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入 C．资产使用费收入应当按合同规定确认收入 D．分期预收款销售应当在交付商品时确认收入 E．订货销售应当在收到款项时确认收入 查看答案 【答案】ACD 【解析】售后回购不确认收入，售价与发出商品实际成本以及相关税费之间的差额通过 “待转库存商品差价”科目核算。订货销售应在符合商品销售收入四个确认条件时确认收入。 6．[2000 年判断题] 采用分期收款销售时，只有在符合收入确认条件的前提下，才能按 合同约定的收款日期分期确认收入；如不符合收入确认条件的，即使合同约定采用分期收款 销售形式，也不能按合同约定的收款日期分期确认收入。 查看答案 【答案】√ 【解析】分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，但必须建 立在符合收入确认条件的前提下。 7．[1998 年计算及账务题]京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业 企业，适用的增值税率为 17％。该公司 2001 年度发生下列业务，价款均不含应向购买方收 取的增值税额。 （1）京华股份公司与 A 企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为 A 企业建 造安装两台电梯，合同价款为 800 万元。按合同规定，A 企业在京华公司交付商品前预付价 款的 20%，其余价款将在京华公司将商品运抵 A 企业并安装检验合格后才予以支付京华公 司于本年度 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 企业，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该 电梯的实际成本为 580 万元，预计安装费用为 10 万元。 （2）京华公司本年度售给 C 企业一台机床，销售价款 50 万元，京华公司已开出 增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限 为 三个月，到期日为次年 2 月 3 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经 京华公司同意，机床待次年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 35 万元。 （3）京华公司本年 1 月 5 日销售给 D 企业一台大型设备；价款 200 万元。按合同 规定，D 企业于 1 月 5 日先支付价款的 20%，其余价款分四次平均支付，于每年 6 月 30 日 和 12 月 31 支付。设备已发出，D 企业已验收合格。该设备实际成本为 120 万元。 （4）京华公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款 40 万元。本年度收到 X 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 80%，调商店按代销价款的 5％