物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目,其核算内容分别是: )库存未用包装物:存放在企业仓库未曾使用的包装物。 (2)库存已用包装物:存放在企业仓库已经使用过的包装物 (3)出租包装物:已经出租给客户的包装物,现存放在客户处。 (4)出借包装物:已经出借给客户的包装物,现存放在客户处 (5)包装物摊销:包装物摊销过程中的过渡科目,先通过该明细科目贷方将包装 物成本摊入费用,最后与包装物的其他明细科目抵销。 7.低值易耗品:指不作为固定资产的各种用具物品 8.委托代销商品:指委托其他单位代销的商品。 资产负债表列示的“存货”项目应当包括“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品 “包装物”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品” 材料成本差异”和“存货跌价准备”等科目的余额。其中,借方余额为加项,贷方余额为 减项。 例:乙企业“原材料”科目借方余额300万,“生产成本”科目借方余额200万, “物资采购”科目借方余额50万,“受托代销商品”科目借方余额100万,“代销商品款” 科目贷方余额100万,“材料成本差异”科目贷方余额30万,“存货跌价准备”科目贷方余 额20万。计算该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额。 存货项目金额=300+200+50+(100-100)-30-20=500(万元) I.知识点练习 1.[多项选择题]下列各项资产中,属于存货核算范围的有( A.委托代销商品
物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目，其核算内容分别是： （1）库存未用包装物：存放在企业仓库未曾使用的包装物。 （2）库存已用包装物：存放在企业仓库已经使用过的包装物。 （3）出租包装物：已经出租给客户的包装物，现存放在客户处。 （4）出借包装物：已经出借给客户的包装物，现存放在客户处。 （5）包装物摊销：包装物摊销过程中的过渡科目，先通过该明细科目贷方将包装 物成本摊入费用，最后与包装物的其他明细科目抵销。 7．低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。 8．委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。 资产负债表列示的“存货”项目应当包括“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、 “包装物”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、 “材料成本差异”和“存货跌价准备”等科目的余额。其中，借方余额为加项，贷方余额为 减项。 例：乙企业“原材料”科目借方余额 300 万，“生产成本”科目借方余额 200 万， “物资采购”科目借方余额 50 万，“受托代销商品”科目借方余额 100 万，“代销商品款” 科目贷方余额 100 万，“材料成本差异”科目贷方余额 30 万，“存货跌价准备”科目贷方余 额 20 万。计算该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额。 存货项目金额=300＋200＋50＋（100－100）－30－20＝500（万元） III．知识点练习 1．[多项选择题]下列各项资产中，属于存货核算范围的有（ ）。 A．委托代销商品
B.在产品 C.包装物 D.购货约定 工程物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】购货约定不符合资产的定义,所以不作为存货。工程物资储存目的不是以 备销售或耗用,所以也不属于存货。 3.14存货跌价准备的确认 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 企业应定期检查存货的可变现净值,发现以下情形之一,应考虑计提存货跌价准备: (1)市价持续下跌无回升希望; (2)原材料生产的产品成本大于产品销售价格 (3)产品更新换代使原材料不适应新产品要求,并且原材料市场价格低于原材料成本 (4)商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌 (5)其他足以证明存货实质上发生减值的情形。 I.知识点练习
B．在产品 C．包装物 D．购货约定 E．工程物资 查看答案 【答案】ABC 【解析】购货约定不符合资产的定义，所以不作为存货。工程物资储存目的不是以 备销售或耗用，所以也不属于存货。 3.1.4 存货跌价准备的确认 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 企业应定期检查存货的可变现净值，发现以下情形之一，应考虑计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌无回升希望； （2）原材料生产的产品成本大于产品销售价格； （3）产品更新换代使原材料不适应新产品要求，并且原材料市场价格低于原材料成本； （4）商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明存货实质上发生减值的情形。 III．知识点练习
(无) 3.2.1存货取得时的计价 下一知识点 I.历年考题 1.[2000年单选题]某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨屯,收到的 增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元,增值税额为1020000元。另发生运输费用 60000元,装卸费用20000元,途中保险费用18000元。原材料运抵企业后,验收入库原 材料为4996吨,运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为()元 A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000 查看答案 【答案】C 【解析】原材料的入账价值=5000×1200+(600006000007%)+20000+-18000 6093800(元) 2.[2000年多选题]下列税金中,应计入存货成本的有()。 A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E.收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税, 计入应交税金借方留作抵扣未来应交消费税,一般纳税企业进口原材料交纳的增值税,凭海 关完税凭证可抵扣增值税
（无） 3.2.1 存货取得时的计价 下一知识点 I．历年考题 1．[2000 年单选题]某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的 增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200 元，增值税额为 1020000 元。另发生运输费用 60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用 18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原 材料为 4996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 A．6078000 B．6098000 C．6093800 D．6089000 查看答案 【答案】C 【解析】原材料的入账价值＝5000×1200＋（60000-60000×7％）＋20000＋18000＝ 6093800（元） 2．[2000 年多选题]下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A．由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B．由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C．进口原材料交纳的进口关税 D．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E．收购未税矿产品代扣代交的资源税 查看答案 【答案】ACE 【解析】由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税， 计入应交税金借方留作抵扣未来应交消费税，一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，凭海 关完税凭证可抵扣增值税
3.[2002年多选题]下列项目中,应计入工业企业存货成本的有()。 A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 查看答案 【答案】ABC 【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,其中工业企业的采购成本一般 包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选费以及其他 可直接归属于存货采购的费用。自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。 I.知识点讲解 1.存货入账价值的基础:存货取得时入账的价值基础是历史成本(实际成本) 2.存货取得成本的构成:区分外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取得、 非货币性交易取得、盘盈等渠道的不同而有所不同。 取得渠道类别存货入账价值 外购和自制工业企业采购成本(采购价格、进口关税和其他税金、采购费用)+加工成本 (直接人工、制造费用)+其他成本(设计费用等其他支出) 商品流通企业采购成本(采购价格、进口关税和其他税金),即买价 投资者投入投资各方确认价 接受捐赠捐赠方提供凭据凭据金额十相关税费 捐赠方未提供凭据同类或类似存货市价十相关税费 债务重组取得或以应收账款换入不涉及补价应收债权账面价值一可抵扣进项税额十相关 税费 支付补价应收债权账面价值一可抵扣进项税额+相关税费+补价 收到补价应收债权账面价值一可抵扣进项税额+相关税费一补价 非货币性交易取得 不涉及补价换出资产账面价值一可抵扣进项税额+相关税费 支付补价换出资产账面价值一可抵扣进项税额+相关税费十补价 收到补价换出资产账面价值一可抵扣进项税额十相关税费+应确认收益一补价 盘盈同类或类似存货市价
3.[2002 年多选题]下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。 A．进口原材料支付的关税 B．生产过程中发生的制造费用 C．原材料入库前的挑选整理费用 D．自然灾害造成的原材料净损失 查看答案 【答案】ABC 【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，其中工业企业的采购成本一般 包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选费以及其他 可直接归属于存货采购的费用。自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。 II．知识点讲解 1．存货入账价值的基础：存货取得时入账的价值基础是历史成本（实际成本）。 2．存货取得成本的构成：区分外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取得、 非货币性交易取得、盘盈等渠道的不同而有所不同。 取得渠道 类别 存货入账价值 外购和自制 工业企业 采购成本（采购价格、进口关税和其他税金、采购费用）＋加工成本 （直接人工、制造费用）＋其他成本（设计费用等其他支出） 商品流通企业 采购成本（采购价格、进口关税和其他税金），即买价 投资者投入 投资各方确认价 接受捐赠 捐赠方提供凭据 凭据金额＋相关税费 捐赠方未提供凭据 同类或类似存货市价＋相关税费 债务重组取得或以应收账款换入 不涉及补价 应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关 税费 支付补价 应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋补价 收到补价 应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费－补价 非货币性交易取得 不涉及补价 换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费 支付补价 换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋补价 收到补价 换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋应确认收益－补价 盘盈 同类或类似存货市价
外购的存货和自制的存货是企业最常见的情形。外购的存货入库前不涉及加工问题,往 往不会产生加工成本,所以一般情况下“外购的存货入账价值=采购成本+其他成本”,其 中“采购成本=采购价格十进口关税和其他税金十采购费用”。自制的存货因涉及加工问题 而产生加工成本,所以一般情况下“自制的存货入账价值=采购成本+加工成本十其他成 本”,其中“采购成本”是自制的存货耗用的外购原材料的成本,“加工成本=直接人工+制 造费用”。 确定外购存货采购成本时,应注意以下几个问题: 一是采购价格。采购价格中,包括现金折扣,不包括商业折扣。现金折扣是由于提前付 款而享受的类似利息方面的优惠,应当包括在存货的成本中。在会计处理中,发生现金折扣 是作为冲减财务费用来处理的,并没有在存货成本中扣除。比如,购买一批价格为100元的 材料,由于在付款优惠期内付款而享受现金折扣为2元,则存货的入账价值为100元,现金 折扣2元冲减财务费用。商业折扣是由于购买量很大而获得的价格优惠。在会计处理中,发 生商业折扣直接减少存货的入账成本。比如,购买一批价格为100元的材料,由于购买量大 而获得商业折扣2元,则发票上的价格就是98元,存货入账价值也为98元。另外,在采购 价格中,对于一般纳税人来说,购进免税农业产品,按现行税法相关规定,确定农产品入账 成本的采购价格时,可以按买价(包括代收代缴的农业特产税)扣除13%的进项税额;收 购废旧物资,按现行税法相关规定,确定废旧物资入账成本的采购价格时,可以按收购凭证 金额扣除10%的进项税额 二是采购费用。采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑 选整理费等费用。既然是采购费用,那么肯定是指存货入库前发生的费用,入库后就不是采 购环节,而是仓储环节了。对于工业企业,入库前发生的费用应计入购货成本:对于商品流 通企业,入库前发生的费用不计入购货成本,应计入当期损益。无论是工业企业还是商业企 业,入库后发生的费用,均不计入购货成本,而是计入当期损益。另外,对于运费,一般情 况下都是入库前发生的费用。按现行税法相关规定,一般纳税人可以按运费发票扣除7%的 进项税额(仅按运费发票中的运费和铁路建设基金计算,不包括运费发票中的装卸费、过桥 费、过路费、保险费等)。所以具有一般纳税人资格的企业,存货入账价值中应扣除运费的 可抵扣进项税额 三是其他税金。其他税金主要是指价内税(消费税、营业税、资源税等),不包括价外 税(增值税)。但是,小规模纳税人支付的増值税、一般纳税人用于非应税项目和免税项目 支付的增值税,应计入存货的成本。 四是外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理。合理损耗和非合理损耗是两 类不同的经济事项,在会计处理方法上也就有所不同。根据《企业会计准则一一存货》规定 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,其中其他成本是指使存货达到目前场所和状 态所发生的其他合理支出。由于合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前估计到的
外购的存货和自制的存货是企业最常见的情形。外购的存货入库前不涉及加工问题，往 往不会产生加工成本，所以一般情况下“外购的存货入账价值= 采购成本＋其他成本”，其 中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。自制的存货因涉及加工问题 而产生加工成本，所以一般情况下“自制的存货入账价值＝采购成本＋加工成本＋其他成 本”，其中“采购成本”是自制的存货耗用的外购原材料的成本，“加工成本＝直接人工＋制 造费用”。 确定外购存货采购成本时，应注意以下几个问题： 一是采购价格。采购价格中，包括现金折扣，不包括商业折扣。现金折扣是由于提前付 款而享受的类似利息方面的优惠，应当包括在存货的成本中。在会计处理中，发生现金折扣 是作为冲减财务费用来处理的，并没有在存货成本中扣除。比如，购买一批价格为 100 元的 材料，由于在付款优惠期内付款而享受现金折扣为 2 元，则存货的入账价值为 100 元，现金 折扣 2 元冲减财务费用。商业折扣是由于购买量很大而获得的价格优惠。在会计处理中，发 生商业折扣直接减少存货的入账成本。比如，购买一批价格为 100 元的材料，由于购买量大 而获得商业折扣 2 元，则发票上的价格就是 98 元，存货入账价值也为 98 元。另外，在采购 价格中，对于一般纳税人来说，购进免税农业产品，按现行税法相关规定，确定农产品入账 成本的采购价格时，可以按买价（包括代收代缴的农业特产税）扣除 13％的进项税额；收 购废旧物资，按现行税法相关规定，确定废旧物资入账成本的采购价格时，可以按收购凭证 金额扣除 10％的进项税额。 二是采购费用。采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑 选整理费等费用。既然是采购费用，那么肯定是指存货入库前发生的费用，入库后就不是采 购环节，而是仓储环节了。对于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；对于商品流 通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。无论是工业企业还是商业企 业，入库后发生的费用，均不计入购货成本，而是计入当期损益。另外，对于运费，一般情 况下都是入库前发生的费用。按现行税法相关规定，一般纳税人可以按运费发票扣除 7％的 进项税额（仅按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥 费、过路费、保险费等）。所以具有一般纳税人资格的企业，存货入账价值中应扣除运费的 可抵扣进项税额。 三是其他税金。其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不包括价外 税（增值税）。但是，小规模纳税人支付的增值税、一般纳税人用于非应税项目和免税项目 支付的增值税，应计入存货的成本。 四是外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理。合理损耗和非合理损耗是两 类不同的经济事项，在会计处理方法上也就有所不同。根据《企业会计准则――存货》规定， 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，其中其他成本是指使存货达到目前场所和状 态所发生的其他合理支出。由于合理损耗是企业生产经营中无法避免并且可以提前估计到的