240万元,该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为260万元;发生的在建工程人员工 资和应付福利费分别为130万元和182万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考 虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为()万元。 A.622.2 B.648 D.686.4 查看答案 【答案】C 【解析】234+240+260×17%+130+18.2=6664(万元) 5.[19年判断题]对于固定资产借款发生的利息支出,在交付使用前发生的,应 予资本化,将其计入固定资产的建造成本:在交付使用后发生的,则应作为当期费用处理。 查看答案 【答案】 【解析】对于固定资产借款发生的利息支出,符合资本化3个条件的,应予资本化。 不符合资本化3个条件的,作为当期费用处理。 I.知识点讲解 固定资产取得时的计量也称为初始计量,是指固定资产的价值构成,即固定资产入 账价值如何确定。这里,固定资产入账价值是指“固定资产”科目金额的确定,即原值的确 定。固定资产入账价值,应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切“合理的”和“必要的”支出。比如,为建造固定资产发生的罚息支出,并不是合理的、 必要的支出,不能计入固定资产成本,应在发生时计入当期损益。 根据不同的来源渠道,固定资产取得时的价值构成如下 渠道固定资产入账价值备注 购置买价十相关税费十达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出相关 费用主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费等:相关税金主要包括关税、契税、耕地占
240 万元，该产品适用的增值税税率为 17％，计税价格为 260 万元；发生的在建工程人员工 资和应付福利费分别为 130 万元和 18.2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考 虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。 A．622.2 B．648.2 C．666.4 D．686.4 查看答案 【答案】C 【解析】234＋240＋260×17％＋130＋18.2＝666.4（万元） 5．[1999 年判断题]对于固定资产借款发生的利息支出，在交付使用前发生的，应 予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。 查看答案 【答案】× 【解析】对于固定资产借款发生的利息支出，符合资本化 3 个条件的，应予资本化。 不符合资本化 3 个条件的，作为当期费用处理。 II．知识点讲解 固定资产取得时的计量也称为初始计量，是指固定资产的价值构成，即固定资产入 账价值如何确定。这里，固定资产入账价值是指“固定资产”科目金额的确定，即原值的确 定。固定资产入账价值，应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一 切“合理的”和“必要的”支出。比如，为建造固定资产发生的罚息支出，并不是合理的、 必要的支出，不能计入固定资产成本，应在发生时计入当期损益。 根据不同的来源渠道，固定资产取得时的价值构成如下： 渠道 固定资产入账价值 备注 购置 买价＋相关税费＋达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出 相关 费用主要包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；相关税金主要包括关税、契税、耕地占
用税、车辆购置税等;达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出主要包括安装 费、场地整理费、专业人员服务费等。 自建达到预定可使用状态前所发生的必要支出2001年以前以交付使用为时间界限 2001年以后以达到预定可使用状态为时间界限。已达到可使用状态但未办理竣工决算的固 定资产,可先估价入账并计提折旧,待确定实际价值后再调整原值和已提折旧 投资转入投资各方确认价 融资租入租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,当租 赁资产≤资产总额30%,也可以按最低租赁付款额2001以前融资租入固定资产入账价值是 按“协议价十运输费、保险费、安装调试费”来确定的。 改建扩建(原价一已提折旧)一变价收入十达到预定可使用状态前的改扩建支出新制 度的会计处理和以前的会计处理相比发生了较大变化,过去的会计处理,对改扩建后原值的 确定不减去已提折旧,而新制度要求对已提折旧进行转销 债务重组取得或以应收账款换入无补价应收债权账面价值+相关税费 支付补价应收债权账面价值+相关税费+补价 收到补价应收债权账面价值+相关税费一补价 非货币性交易换入无补价换出资产账面价值+相关税费 支付补价换出资产账面价值+相关税费+补价 收到补价换出资产账面价值十相关税费+应确认收益一补价 接受捐赠有凭据对方凭据金额十相关税费如接受捐赠的是旧固定资产,入账价值还 要减去估计价值损耗,即不再确认累计折旧。2001年以前接受捐赠固定资产入账价值是按 重置完全价值”或“对方账面原价+各项费用”来确定的 无凭据,同类或类似资产存在活跃市场市价十相关税费 无凭据,同类或类似资产存在活跃市场预计未来现金流量现值 盘盈同类或类似资产存在活跃市场市价一估计价值损耗 2001年以前入账价值是按“重置完全价值”来确定的。 同类或类似资产不存在活跃市场预计未来现金流量现值 无偿调入对方账面价值+相关税费 当企业一笔款项购入多项没有标价的固定资产,每项固定资产入账价值按公允价值 比例对总成本进行分配,以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包 括固定资产以外的其他资产,应按类似的方法予以处理 对于自建的固定资产,需要注意几个问题: 1.固定资产达到预定可使用状态可从以下几个方面判断:(1)固定资产的实体建
用税、车辆购置税等；达到预定可使用状态前可直接归属于该资产的其他支出主要包括安装 费、场地整理费、专业人员服务费等。 自建 达到预定可使用状态前所发生的必要支出 2001 年以前以交付使用为时间界限， 2001 年以后以达到预定可使用状态为时间界限。已达到可使用状态但未办理竣工决算的固 定资产，可先估价入账并计提折旧，待确定实际价值后再调整原值和已提折旧。 投资转入 投资各方确认价 融资租入 租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，当租 赁资产≤资产总额 30%，也可以按最低租赁付款额 2001 以前融资租入固定资产入账价值是 按“协议价＋运输费、保险费、安装调试费”来确定的。 改建扩建 （原价－已提折旧）－变价收入＋达到预定可使用状态前的改扩建支出 新制 度的会计处理和以前的会计处理相比发生了较大变化，过去的会计处理，对改扩建后原值的 确定不减去已提折旧，而新制度要求对已提折旧进行转销。 债务重组取得或以应收账款换入 无补价 应收债权账面价值＋相关税费 支付补价 应收债权账面价值＋相关税费＋补价 收到补价 应收债权账面价值＋相关税费－补价 非货币性交易换入 无补价 换出资产账面价值＋相关税费 支付补价 换出资产账面价值＋相关税费＋补价 收到补价 换出资产账面价值＋相关税费＋应确认收益－补价 接受捐赠 有凭据 对方凭据金额＋相关税费 如接受捐赠的是旧固定资产，入账价值还 要减去估计价值损耗，即不再确认累计折旧。2001 年以前接受捐赠固定资产入账价值是按 “重置完全价值”或“对方账面原价＋各项费用”来确定的。 无凭据，同类或类似资产存在活跃市场 市价＋相关税费 无凭据，同类或类似资产存在活跃市场 预计未来现金流量现值 盘盈 同类或类似资产存在活跃市场 市价－估计价值损耗 2001 年以前入账价值是按“重置完全价值”来确定的。 同类或类似资产不存在活跃市场 预计未来现金流量现值 无偿调入 对方账面价值＋相关税费 当企业一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值 比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包 括固定资产以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。 对于自建的固定资产，需要注意几个问题： 1．固定资产达到预定可使用状态可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建
造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上己经完成:(2)所购建的固定资产与设计要求 或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正 常使用:(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 2.对于自建工程中断期间的费用处理,非正常中断时间较长(超过3个月),费用 不予资本化:必须程序的中断或中断时间较短(不超过3个月),费用应予资本化 3.固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出,计入工程成本。试运 转形成的对外销售的产品,其发生的成本计入在建工程成本,销售时按实际销售收入冲减在 建工程成本:如果转为企业的库存商品,按预计售价冲减在建工程成本 4.自建的固定资产,工程物资盘盈、盘亏、毁损、报废时,减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额,分别情况处理:未完工的(工程尚未达到预定可使用状态的),计入 或冲减在建工程项目的成本;已完工的(工程已达到预定可使用状态的),计入营业外收入 或营业外支出 自建工程发生全部毁损,计入营业外支出。自建工程发生单项或单位工程报废 或毁损,分别情况处理:属于非正常原因造成,计入当期营业外支出:不属于非正常原因造 成的,减去残料价值和过失人、保险公司等赔款后的净损失,计入继续施工的工程成本。 I.知识点练习 1.[单项选择题]某企业对原有仓库进行扩建,账面原值为6000万元,已提折旧1200 万元,改建工程中,发生各项支出2300万元,变价收入100万元。则该企业改建后的仓库 原值为()万元 A.8200 B.7000 C.8400 D.7100 查看答案 【答案】B 【解析】(6000-1200)+2300-100=7000(万元) 522固定资产持有期间的计量 上一知识点下一知识点
造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求 或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正 常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 2．对于自建工程中断期间的费用处理，非正常中断时间较长（超过 3 个月），费用 不予资本化；必须程序的中断或中断时间较短（不超过 3 个月），费用应予资本化。 3．固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运 转形成的对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售时按实际销售收入冲减在 建工程成本；如果转为企业的库存商品，按预计售价冲减在建工程成本。 4．自建的固定资产，工程物资盘盈、盘亏、毁损、报废时，减去保险公司、过失 人赔偿部分后的差额，分别情况处理：未完工的（工程尚未达到预定可使用状态的），计入 或冲减在建工程项目的成本；已完工的（工程已达到预定可使用状态的），计入营业外收入 或营业外支出。 5．自建工程发生全部毁损，计入营业外支出。自建工程发生单项或单位工程报废 或毁损，分别情况处理：属于非正常原因造成，计入当期营业外支出；不属于非正常原因造 成的，减去残料价值和过失人、保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。 III．知识点练习 1．[单项选择题]某企业对原有仓库进行扩建，账面原值为 6000 万元，已提折旧 1200 万元，改建工程中，发生各项支出 2300 万元，变价收入 100 万元。则该企业改建后的仓库 原值为（ ）万元。 A．8200 B．7000 C．8400 D．7100 查看答案 【答案】B 【解析】（6000－1200）＋2300－100＝7000（万元） 5.2.2 固定资产持有期间的计量 上一知识点 下一知识点
历年考题 1.[2002年多选题]下列各项支出中,应确认为固定资产改良支出的有()。 A.使固定资产功能增加发生的支出 B.使固定资产生产能力提高发生的支出 C.使固定资产维持原有性能发生的支出 D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出 查看答案 【答案】ABD 【解析】功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流 入企业的经济利益超过原先的估计,因此确认为固定资产改良支出。 I.知识点讲解 固定资产持有期间的计量,包括固定资产期末计价和固定资产后续支出。 1.固定资产期末计价 固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计价,当可收回金额低于其账面价值 时,应计提固定资产减值准备,固定资产减值准备应按单项计提。固定资产可收回金额,是 指资产的销售净价与预期从该资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的 现值两者之中的较高者。其中,销售净价是指,资产的销售价格减去处置资产所发生的相关 税费后的余额 固定资产计提减值准备和计提折旧的顺序是:先计提折旧,再计提减值准备。已全 额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。 存在以下情况,应全额计提固定资产减值准备:(1)长期闲置不用,在可预见的未 来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;(2)由于技术进步等原因,已不可使用的固定 资产;(3)虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产;(4)已遭毁损, 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;(5)其他实质上已经不能再给企业带来经 济利益的固定资产
I．历年考题 1．[2002 年多选题]下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（ ）。 A．使固定资产功能增加发生的支出 B．使固定资产生产能力提高发生的支出 C．使固定资产维持原有性能发生的支出 D．使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出 查看答案 【答案】ABD 【解析】功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流 入企业的经济利益超过原先的估计，因此确认为固定资产改良支出。 II．知识点讲解 固定资产持有期间的计量，包括固定资产期末计价和固定资产后续支出。 1．固定资产期末计价 固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计价，当可收回金额低于其账面价值 时，应计提固定资产减值准备，固定资产减值准备应按单项计提。固定资产可收回金额，是 指资产的销售净价与预期从该资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的 现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关 税费后的余额。 固定资产计提减值准备和计提折旧的顺序是：先计提折旧，再计提减值准备。已全 额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 存在以下情况，应全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未 来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定 资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损， 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经 济利益的固定资产
2.固定资产的后续支出 在以往的会计核算中,往往将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、 固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理等类型。在教材中,更加注重了固定资 产的后续支出的经济实质而不是形式,即固定资产的后续支出不再细分为具体类型,而是简 单地将其划分为费用化的后续支出和资本化的后续支出。费用化的后续支出,指与固定资产 有关的后续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计,应在发生时确认为费用。资 本化的后续支出,指与固定资产有关的后续支出使可能流入企业的经济利益超过原先的估 计,如固定资产的改良支出。这类支出一般具有以下某个特点:(1)延长了固定资产寿命 (2)提高了产品质量:(3)使产品成本降低 固定资产的后续支出增计后固定资产账面价值金额,不应超过该固定资产的可收回 金额。也就是说,将后续支出资本化时,后续支出的计入,不应导致计入后的固定资产账面 价值超过其可收回金额。出于客观性原则和谨慎性原则的考虑,固定资产的账面价值应当反 映固定资产真实的状况,即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。在固定资产发生的后续 支出完工并达到预定可使用状态时,应在后续支出资本化后的固定账面价值不超过其可收回 金额的范围内,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目,再按重新确定的固定资产账面 价值、预计尚可使用寿命、折旧方法、预计净残值计提折旧;后续支出资本化后的固定资产 账面价值超过其可收回金额的部分,计入营业外支出 固定资产发生的各项后续支出,常规处理方法如下: )固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。对于固定资产修理,无论是中 小修理还是大修理,均于发生时确认为费用,固定资产的大修理属于费用化支出,不再采取 预提或待摊的办法。企业因执行《企业会计准则一一固定资产》,对固定资产大修理费用的 核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的,其原为固定资产大修理 发生的预提或待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减或摊销完毕为止:自执 行《企业会计准则一一固定资产》后新发生的固定资产后续支出,再按上述原则处理。 (2)固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应 超过该固定资产的可收回金额。 (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固 定资产改良结合在一起,则企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出,分别计入固定 资产价值或计入当期费用
2．固定资产的后续支出 在以往的会计核算中，往往将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、 固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理等类型。在教材中，更加注重了固定资 产的后续支出的经济实质而不是形式，即固定资产的后续支出不再细分为具体类型，而是简 单地将其划分为费用化的后续支出和资本化的后续支出。费用化的后续支出，指与固定资产 有关的后续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应在发生时确认为费用。资 本化的后续支出，指与固定资产有关的后续支出使可能流入企业的经济利益超过原先的估 计，如固定资产的改良支出。这类支出一般具有以下某个特点：（1）延长了固定资产寿命； （2）提高了产品质量；（3）使产品成本降低。 固定资产的后续支出增计后固定资产账面价值金额，不应超过该固定资产的可收回 金额。也就是说，将后续支出资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面 价值超过其可收回金额。出于客观性原则和谨慎性原则的考虑，固定资产的账面价值应当反 映固定资产真实的状况，即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。在固定资产发生的后续 支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定账面价值不超过其可收回 金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，再按重新确定的固定资产账面 价值、预计尚可使用寿命、折旧方法、预计净残值计提折旧；后续支出资本化后的固定资产 账面价值超过其可收回金额的部分，计入营业外支出。 固定资产发生的各项后续支出，常规处理方法如下： （1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。对于固定资产修理，无论是中 小修理还是大修理，均于发生时确认为费用，固定资产的大修理属于费用化支出，不再采取 预提或待摊的办法。企业因执行《企业会计准则――固定资产》，对固定资产大修理费用的 核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理 发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执 行《企业会计准则――固定资产》后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。 （2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应 超过该固定资产的可收回金额。 （3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固 定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定 资产价值或计入当期费用