利润总额产品销售其他业务,投资营业外营业外 利润利润净收益收入支出 产品销产品销售产品销售产品销售销售管理财务 售利润净额 成本税金及附加费用费用费用 (七)固定资产投资方向调节税 固定资产投资方向调节税是对在我国境内从事固定资产投资行为的单位和个人 (不包括外资企业)征收的一种税 固定资产投资调节税的计税依据为固定资产投资项目实际完成的投资额,包括 建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资。 固定资产投资方向调节税设置了差别比例税率,包括0%、5%、10%、15% 30%五个档次。税率又分为两大类:一类是基本建设项目投资,另一类是技术改造 项目投资。对于国家急需发展的基建或技改项目投资,适用零税率;对国家鼓励发 展但受能源、交通等制约的基建项目,实行5%的轻税政策;对楼堂馆所以及国家 严格限制发展的基建项目,实行30%的重税政策;对职工住宅的建设投资实行5% 的税率;对不属上述四种的其他项目投资,一律按建筑工程投资额征收10%的投 资方向税。2001年税法已经停征该税种。 (二)物流税收与改革 1、我国物流业税收存在的主要问题 (1)尚未形成扶持物流业的整体税收政策体系,现有的税收政策针对物流业 的不多,取向不很明显 (2)对物流业基础设施的建设,政府采用直接投入的方式较多,没有充分利 用税收的杠杆作用,在对物流技术改善、物流结构调整、物流企业规模扩张等方面 无明确支持倾向,使得物流业的发展面临着更多不确定性,一定程度上限制了物流 业竞争力的提高 (3)地方政府越权减免税收,滥用税收政策,实行地区封锁,限制了物流业 社会化程度的提高和跨区域发展。比如,一些地方对本地物流企业给予企业所得税 先征后返政策和房地产税费优惠政策,对外来企业则采取全额征收税费政策
支出 营业外 收入 营业外 净收益 投资 利润 其他业务 利润 产品销售 利润总额 = + + + − 费用 财务 费用 管理 费用 销售 税金及附加 产品销售 成本 产品销售 净额 产品销售 售利润 产品销 = − − − − − （七）固定资产投资方向调节税 固定资产投资方向调节税是对在我国境内从事固定资产投资行为的单位和个人 （不包括外资企业）征收的一种税。 固定资产投资调节税的计税依据为固定资产投资项目实际完成的投资额，包括 建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资。 固定资产投资方向调节税设置了差别比例税率，包括 0%、5%、10%、15%、 30%五个档次。税率又分为两大类：一类是基本建设项目投资，另一类是技术改造 项目投资。对于国家急需发展的基建或技改项目投资，适用零税率；对国家鼓励发 展但受能源、交通等制约的基建项目，实行 5%的轻税政策；对楼堂馆所以及国家 严格限制发展的基建项目，实行 30%的重税政策；对职工住宅的建设投资实行 5% 的税率；对不属上述四种的其他项目投资，一律按建筑工程投资额征收 10%的投 资方向税。2001 年税法已经停征该税种。 （二）物流税收与改革 1、我国物流业税收存在的主要问题 （1）尚未形成扶持物流业的整体税收政策体系，现有的税收政策针对物流业 的不多，取向不很明显。 （2）对物流业基础设施的建设，政府采用直接投入的方式较多，没有充分利 用税收的杠杆作用，在对物流技术改善、物流结构调整、物流企业规模扩张等方面 无明确支持倾向，使得物流业的发展面临着更多不确定性，一定程度上限制了物流 业竞争力的提高。 （3）地方政府越权减免税收，滥用税收政策，实行地区封锁，限制了物流业 社会化程度的提高和跨区域发展。比如，一些地方对本地物流企业给予企业所得税 先征后返政策和房地产税费优惠政策，对外来企业则采取全额征收税费政策
(4)物流业是一个综合性比较强的产业,涉及多种行业和多种业务。我国现行 依照经济活动性质确定纳税行为的税收制度,使物流业的税收负担比较重。 (5)在物流用地价格政策方面,各地做法不一样,有的按商业用地计价,有的 按工业、交通或仓储用地计价,差别很大,管理混乱。 在纳税问题上企业反馈集中在营业税、所得税方面。营业税是物流企业税赋较 重的税种。物流业是微利性行业,毛利只有4%-5%,税后纯利只有1%-2%,目 前3%、5%的营业税两档税率过髙。税赋重催生了行业的不规范行为,事实上,物 流业一直是国家税收流失的重灾区,中小型物流企业、个体户偷逃税款,直接导致 了市场竞争的不平等。营运车辆不能异地开票是偷逃税款的漏洞之一。例如,注 册在北京的车主拉一批货到上海,回程的时候又捎了一批货到天津,到天津这一程 很可能就不会上税。在目前没有税控机的情况下,只要跟货主企业现金交易,把货 主因没有发票不能抵扣的金额让出来,货主企业多半就可以接受。现金交易在物流 行业相当普遍 在全程物流服务日益普遍的今天,货主企业为方便业务控制和财务管理,在签 订协议时,倾向于整张单子结算。由于物流环节多,企业出于网络覆盖和经济效益 考虑,通常把擅长的一块揽下来,把其他部分包给另外的物流公司。发包方按照整 张单子纳税的同时,分包方也要按照分包协议上的价款纳税,这就出现了重复纳 税。有物流企业为避免多重纳税,采用“凑份子”手段,给货主凑够发票额,方便其 抵扣和做凭证,由此带来的是借票、假票的风行和发票管理的混乱。 同时,物流的各环节税负不统一,运输、装卸、搬运是按3%征税,仓储、配 送、代理是5%,给企业全程物流作业带来了麻烦,例如,对于一个商业集团性物 流企业,涉及的物流业务是集成化的,譬如运输和配送就不好区分,二者税负不 致使企业和税收征管部门在认定业务类别的时候出现了各执一辞的情况。同 时,货主支付的运费可以按照τ%比例进行增值税进项抵扣,仓储、配送等其它业 务不在抵扣之内。于是,货主在做凭证的时候期望把除运输之外的物流费用统统 打包”到运费里面去,物流企业为满足其需求大行“借票”,更加剧了发票管理的 混乱。发达的运送网络是物流企业的竞争优势之一,但企业在缴纳所得税的时候
（4）物流业是一个综合性比较强的产业，涉及多种行业和多种业务。我国现行 依照经济活动性质确定纳税行为的税收制度，使物流业的税收负担比较重。 （5）在物流用地价格政策方面，各地做法不一样，有的按商业用地计价，有的 按工业、交通或仓储用地计价，差别很大，管理混乱。 在纳税问题上企业反馈集中在营业税、所得税方面。营业税是物流企业税赋较 重的税种。物流业是微利性行业，毛利只有 4%―5%，税后纯利只有 1%―2%，目 前 3%、5%的营业税两档税率过高。税赋重催生了行业的不规范行为，事实上，物 流业一直是国家税收流失的重灾区，中小型物流企业、个体户偷逃税款，直接导致 了市场竞争的不平等。 营运车辆不能异地开票是偷逃税款的漏洞之一。例如，注 册在北京的车主拉一批货到上海，回程的时候又捎了一批货到天津，到天津这一程 很可能就不会上税。在目前没有税控机的情况下，只要跟货主企业现金交易，把货 主因没有发票不能抵扣的金额让出来，货主企业多半就可以接受。现金交易在物流 行业相当普遍。 在全程物流服务日益普遍的今天，货主企业为方便业务控制和财务管理，在签 订协议时，倾向于整张单子结算。由于物流环节多，企业出于网络覆盖和经济效益 考虑，通常把擅长的一块揽下来，把其他部分包给另外的物流公司。发包方按照整 张单子纳税的同时，分包方也要按照分包协议上的价款纳税，这就出现了重复纳 税。有物流企业为避免多重纳税，采用“凑份子”手段，给货主凑够发票额，方便其 抵扣和做凭证，由此带来的是借票、假票的风行和发票管理的混乱。 同时，物流的各环节税负不统一，运输、装卸、搬运是按 3%征税，仓储、配 送、代理是 5%，给企业全程物流作业带来了麻烦，例如，对于一个商业集团性物 流企业，涉及的物流业务是集成化的，譬如运输和配送就不好区分，二者税负不 一，致使企业和税收征管部门在认定业务类别的时候出现了各执一辞的情况。同 时，货主支付的运费可以按照 7%比例进行增值税进项抵扣，仓储、配送等其它业 务不在抵扣之内。于是，货主在做凭证的时候期望把除运输之外的物流费用统统 “打包”到运费里面去，物流企业为满足其需求大行“借票”，更加剧了发票管理的 混乱。发达的运送网络是物流企业的竞争优势之一，但企业在缴纳所得税的时候
各分公司不能盈亏相抵,合并纳税。为了避免多交税,物流企业在外地设点时都采 用挂靠的方式,引起了货运市场的混乱。 2、物流业税收的基本原则与目标 物流业是一个新兴产业,在税收政策上应予以扶持。为了培植物流市场的税 源,应继续实施“适度税负¨的政策,允许内外资的物流企业享受同样的优惠政策, 并将货运性运输企业视为生产性企业,以及给予物流企业房产税的政策优惠 税收作为政府直接掌握的经济工具,对经济的调控起着举足轻重的作用。现代 物流业作为新世纪具有良好发展势头的朝阳产业,税收应采取积极的政策,支持其 发展 (1)培植物流市场税源 “适度税负通过经济的诱导性使投资者获取较为充分的利益满足,通过 吸引大量投资来推动经济发展,从而形成经济良性循环发展的运行机制。现代物流 业发展前景广阔,要积极运用“适度税负ˆ政策涵养物流市场税源。 (2)税收优惠政策支持 要扶持现代物流业起飞,税收支持的意义重大。在促进经济特区和上海浦东新 区迅速发展的过程中,中央赋予经济特区的一系列税收优惠政策,起到至关重要的 作用,值得借鉴。 (3)对内外资物流企业应一视同仁 目前,国家对运输、仓储业的税收优惠在内、外资企业分别执行两套政策。经 营冋样的项目,纳税主体不同,享受税收优惠政策不一样,这有悖公平原则。应不 分经济性质,对内外企业执行统一的税收优惠政策 (4)货运性运输企业视为生产性企业享受税收优惠。 目前,只有经营货运行业的外商投资企业,经营期在十年以上的,才可以享受 生产性企业税收优惠。其实运输是产品借助于一定的运力在空间上的转移,它使产 品实体从生产地到达消费地,创造产品的地点效用。经营货运性行业的内、外资企 业应视同生产性企业统一执行相应的税收优惠。 (5)新建和购置新建房屋给予免纳一定期限的房产税
各分公司不能盈亏相抵，合并纳税。为了避免多交税，物流企业在外地设点时都采 用挂靠的方式，引起了货运市场的混乱。 2、物流业税收的基本原则与目标 物流业是一个新兴产业，在税收政策上应予以扶持。为了培植物流市场的税 源，应继续实施“适度税负”的政策，允许内外资的物流企业享受同样的优惠政策， 并将货运性运输企业视为生产性企业，以及给予物流企业房产税的政策优惠。 税收作为政府直接掌握的经济工具，对经济的调控起着举足轻重的作用。现代 物流业作为新世纪具有良好发展势头的朝阳产业，税收应采取积极的政策，支持其 发展。 （1）培植物流市场税源 “适度税负”通过经济的诱导性使投资者获取较为充分的利益满足，通过 吸引大量投资来推动经济发展，从而形成经济良性循环发展的运行机制。现代物流 业发展前景广阔，要积极运用“适度税负”政策涵养物流市场税源。 （2）税收优惠政策支持 要扶持现代物流业起飞，税收支持的意义重大。在促进经济特区和上海浦东新 区迅速发展的过程中，中央赋予经济特区的一系列税收优惠政策，起到至关重要的 作用，值得借鉴。 （3）对内外资物流企业应一视同仁。 目前，国家对运输、仓储业的税收优惠在内、外资企业分别执行两套政策。经 营同样的项目，纳税主体不同，享受税收优惠政策不一样，这有悖公平原则。应不 分经济性质，对内外企业执行统一的税收优惠政策。 （4）货运性运输企业视为生产性企业享受税收优惠。 目前，只有经营货运行业的外商投资企业，经营期在十年以上的，才可以享受 生产性企业税收优惠。其实运输是产品借助于一定的运力在空间上的转移，它使产 品实体从生产地到达消费地，创造产品的地点效用。经营货运性行业的内、外资企 业应视同生产性企业统一执行相应的税收优惠。 （5）新建和购置新建房屋给予免纳一定期限的房产税
目前由于内、外资企业分别执行不同的房产税政策。外资企业有税收优惠,内 资企业没有,这不符合市场经济原则,不利于企业公平竞争。一般而言,企业投 资、购置新建用房成本较高,且回收期长,尤其物流业中仓储用房量较一般行业 多,占其投资比例较大,为减轻企业负担,应对内、外资企业新建和购置新建房屋 统一给予免纳房产税三年的税收优惠 3、物流税制改革 物流业发展至今,物流业适用的税收政策也一直在酝酿着改革以适应现代物流 业的发展需要。2001年3月,当时的国家经济贸易委员会、铁道部、交通部、信 息产业部、对外贸易经济合作部、中国民用航空总局六部委,在上海召开会议,探 讨制定统一规定加快国内物流行业发展,其中物流税收改革成为当中呼声最高的 块。会后,六部委将制定物流税收政策一项委托给中国物流与采购联合会办理,但 随着中央政府职能部门变动,此事一直搁置下来。2003年7月,由全国政协组织 的现代物流调硏组,对长三角、珠三角、环渤海的物流发展情况进行了调査,11 月形成调研报告并提出了若干建议,委托发改委牵头做包括物流业税收在内的相关 政策制定工作。2004年8月5日,经国务院批准,国家发展改革委、商务部、公 安部、铁道部、交通部、海关总署、税务总局、民航总局、工商总局联合制定了 《关于促进我国现代物流业发展的意见》,以下简称《意见》。其中涉及物流税收 有关的内容是 (1)合理确定物流企业营业税计征基数。物流企业将承揽的运输、仓储 等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的,应以该企业取得的全部收入减去其 他项目支出后的余额,为营业税的计税的基数。具体办法由国家税务总局制定 (2)允许符合条件的物流企业统一缴纳所得税。物流企业在省、自治 区、直辖市范围内设立的跨区域分支机构,凡在总部领导下统一经营、统一核算, 不设银行结算账户、不编制财务报表和帐薄的,并与总部微机联网、实行统一规范 管理的企业,其企业所得税由总部统一缴纳 《意见》实施后,将完善物流企业税收管理。同时,物流企业的税赋水平将降 低,也有助于拓展外地市场。 专业部门在制定税费方面作了以下建议
目前由于内、外资企业分别执行不同的房产税政策。外资企业有税收优惠，内 资企业没有，这不符合市场经济原则，不利于企业公平竞争。一般而言，企业投 资、购置新建用房成本较高，且回收期长，尤其物流业中仓储用房量较一般行业 多，占其投资比例较大，为减轻企业负担，应对内、外资企业新建和购置新建房屋 统一给予免纳房产税三年的税收优惠。 3、物流税制改革 物流业发展至今，物流业适用的税收政策也一直在酝酿着改革以适应现代物流 业的发展需要。2001 年 3 月，当时的国家经济贸易委员会、铁道部、交通部、信 息产业部、对外贸易经济合作部、中国民用航空总局六部委，在上海召开会议，探 讨制定统一规定加快国内物流行业发展，其中物流税收改革成为当中呼声最高的一 块。会后，六部委将制定物流税收政策一项委托给中国物流与采购联合会办理，但 随着中央政府职能部门变动，此事一直搁置下来。2003 年 7 月，由全国政协组织 的现代物流调研组，对长三角、珠三角、环渤海的物流发展情况进行了调查，11 月形成调研报告并提出了若干建议，委托发改委牵头做包括物流业税收在内的相关 政策制定工作。2004年8月5 日，经国务院批准，国家发展改革委、商务部、公 安部、铁道部、交通部、海关总署、税务总局、民航总局、工商总局联合制定了 《关于促进我国现代物流业发展的意见》，以下简称《意见》。其中涉及物流税收 有关的内容是： （1） 合理确定物流企业营业税计征基数。物流企业将承揽的运输、仓储 等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其 他项目支出后的余额，为营业税的计税的基数。具体办法由国家税务总局制定 （2） 允许符合条件的物流企业统一缴纳所得税。物流企业在省、自治 区、直辖市范围内设立的跨区域分支机构，凡在总部领导下统一经营、统一核算， 不设银行结算账户、不编制财务报表和帐薄的，并与总部微机联网、实行统一规范 管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳 《意见》实施后，将完善物流企业税收管理。同时，物流企业的税赋水平将降 低，也有助于拓展外地市场。 专业部门在制定税费方面作了以下建议：
(1)关于物流企业统一税率。物流企业开展业务既有运输、又有仓储, 但在现行的税收制度中,交通运输业按3%税率征收营业税,仓储业按5%征收,不 利于物流企业开展一体化运作,建议国家对物流行业的营业税税率统一按3%的税 率征收。 (2)关于物流企业重复纳税。由于现代物流企业发生大量物流业务外 包,在运输环节可以抵扣外包收入后纳税,但在仓储环节(约占营业额15% 20%)不能抵扣,存在重复纳税问题,建议在规范物流业市玚准入基础上,对营业 税税基,比照旅游和联运业,实行扣除外包收入后计税的原则。 (3)关于物流企业发票抵扣。由于物流企业不是专门运输企业,其对客 户开出的发票,客户不能抵扣进项税额,建议在规范物流业市场准入的基础上,对 物流企业开具专用运输发票,准予抵扣增值税进项税 (4)关于物流企业所得税合并纳税。很多物流企业都实行跨区经营和建 立物流服务网络,对凡由总机构统一核算、财务系统联网的物流企业,建议比照连 锁经营企业享受主管税务机关审批,由总机构统一合并企业所得税。 另外,在规范用地价格方面,浙江、上海、江苏、广东等地考虑到物流产 业特殊情况,统一按工业用地计价,建议其他地方按照当地实际情况,参照这个做 法,以规范物流用地价格。 四、利润 如果企业不能获得利润,企业就不能生存,因而不管企业家是否以利润最大化 为其首要目标,利润在企业作出决策时的至关重要地位是不容怀疑的。 企业的利润应当是企业的总经营收益减去企业投入的总成本,正因为成本有不 同的含义,那么利润也就有着不同的含义。 要想让一个企业继续在原行业经营,企业主所有投入的自有要素必须得到最低 报酬,否则,企业就会关门,自有资金就会投入他用,企业家也会另谋他业。对于 隐性成本的报酬是正常利润。 企业的经营收益减去会计成本,所得到的就是会计利润。按照我国的财务制 度,会计利润有销售利润、利润总额及税后利润等概念
（1）关于物流企业统一税率。物流企业开展业务既有运输、又有仓储， 但在现行的税收制度中，交通运输业按 3%税率征收营业税，仓储业按 5%征收，不 利于物流企业开展一体化运作，建议国家对物流行业的营业税税率统一按 3%的税 率征收。 （2）关于物流企业重复纳税。由于现代物流企业发生大量物流业务外 包，在运输环节可以抵扣外包收入后纳税，但在仓储环节（约占营业额 15%- 20%）不能抵扣，存在重复纳税问题，建议在规范物流业市场准入基础上，对营业 税税基，比照旅游和联运业，实行扣除外包收入后计税的原则。 （3）关于物流企业发票抵扣。由于物流企业不是专门运输企业，其对客 户开出的发票，客户不能抵扣进项税额，建议在规范物流业市场准入的基础上，对 物流企业开具专用运输发票，准予抵扣增值税进项税。 （4）关于物流企业所得税合并纳税。很多物流企业都实行跨区经营和建 立物流服务网络，对凡由总机构统一核算、财务系统联网的物流企业，建议比照连 锁经营企业享受主管税务机关审批，由总机构统一合并企业所得税。 另外，在规范用地价格方面，浙江、上海、江苏、广东等地考虑到物流产 业特殊情况，统一按工业用地计价，建议其他地方按照当地实际情况，参照这个做 法，以规范物流用地价格。 四、利润 如果企业不能获得利润，企业就不能生存，因而不管企业家是否以利润最大化 为其首要目标，利润在企业作出决策时的至关重要地位是不容怀疑的。 企业的利润应当是企业的总经营收益减去企业投入的总成本，正因为成本有不 同的含义，那么利润也就有着不同的含义。 要想让一个企业继续在原行业经营，企业主所有投入的自有要素必须得到最低 报酬，否则，企业就会关门，自有资金就会投入他用，企业家也会另谋他业。对于 隐性成本的报酬是正常利润。 企业的经营收益减去会计成本，所得到的就是会计利润。按照我国的财务制 度，会计利润有销售利润、利润总额及税后利润等概念