(3)应缴纳增值税=2664.24-937.1=1727.14(万元) 第五节小规模纳税人应纳税额计算一简易办法 计算公式 应纳税额=(不含税)销售额×征收率(龋%或6%) 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 二、含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票,上面标明的是含税价格,需按以下公式换算为不含税销售额ε (不含税)销售额=含税销售额÷(1+征收率) 应用举例:某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元,2003年3月购进零配件15000元,支付电费500元,当月销售汽车配件取得 零售收λ18000元,收取包装费2000元。该商店应纳增值税是() A.1018.8 B.1032.08元 C.692.31元 D.769.23元 【答案】D 【解析】(1800042000)/(1+4%)×4%=769.23(元) 三、自来水公司销售自来水应纳税额计算 自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售自来水按6征收增值税的同时,对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票 上注明的增值税额(按6%征收率开票)予以抵扣。 在此之前购进的上述自来水取得的普通发票,可依据发票金额换算成不含税价后,以6计算进项税,经税务机关核实后予以抵扣。 四、销售特定货物应纳税额计算 律按简易办法依%征收率计算应纳税额 1.寄售商店代销寄售物品 2.典当业销售死当物品 3.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物 五、新增内容(教材P4):自2004年12月1日起,増值税小规模纳税人购置税控收款机,经主管税务机关审核批准后,可凭购进税控 收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额,抵免当期应纳増值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明 的价款,依下列公式计算可抵免税额 可抵免税额=价款÷(1+17%)×17% 当期应纳税额不足抵免的,未抵免部分可在下期继续抵免。 第六节电力产品应纳增值税的计算及管理 (本节全部为新增内容) 一、电力产品的销售额 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额 电力产品的征税办法:了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法 销售电力产品的纳税义务发生时间 第七节几种经营行为的税务处理 、兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额,分别计算应纳税额 2.未分别核算销售额的,从高适用税率征收。 混合销售行为 1.含义:一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务),为混合销售行为。在混合销售行为中, 应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系,也就是说,提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出白 2.税务处理:混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征増值税,还是征营业税。属于增值税的混合销售行为,只征增值税 (具体规定见教材) 3.应用举例 (1)防盗门生产企业销售防盗门并负责安装 (2)建筑公司包工包料承包工程
16 （3）应缴纳增值税=2664.24-937.1=1727.14（万元） 第五节 小规模纳税人应纳税额计算--简易办法 一、计算公式： 应纳税额=（不含税）销售额×征收率（4%或6%） 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 二、含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： （不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率） 应用举例： 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得 零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（ ）。 A.1018.87元 B.1032.08元 C.692.31元 D.769.23元 【答案】D 【解析】（18000+2000）/（1+4%）×4%=769.23（元） 三、自来水公司销售自来水应纳税额计算 自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售自来水按6%征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票 上注明的增值税额（按6%征收率开票）予以抵扣。 在此之前购进的上述自来水取得的普通发票，可依据发票金额换算成不含税价后，以6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。 四、销售特定货物应纳税额计算： 一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额 1.寄售商店代销寄售物品； 2.典当业销售死当物品； 3.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。 五、新增内容（教材P47）：自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控 收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明 的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额=价款÷（1+17%）×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 第六节 电力产品应纳增值税的计算及管理 （本节全部为新增内容） 一、电力产品的销售额 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 二、电力产品的征税办法：了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法。 三、销售电力产品的纳税义务发生时间 第七节 几种经营行为的税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 二、混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。在混合销售行为中， 应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 （具体规定见教材） 3.应用举例： （1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装； （2）建筑公司包工包料承包工程
兼营非应税劳务 1.含义:增值税纳税人在销售应税货物或提倛应税劳务的冋时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且二者之间并无直 接的从属关系,这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理:兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况,判定是分别征税还是合并征税。(具体规定见教材) 3.应用举例 (1)建材商店既销售建材,又从事装饰、装修业务: (2)食品厂既生产食品又出租食品加工设备 对上述问题概括如下 经营行为税务处理 1.兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率(1)分别核算,按各自税率计税(2)未分别核算,从高适用税 率 2.混合销售行为依纳税人的营业主业判断,只交一种税(1)以经营货物为主,交增值税(2)以经营劳务为主,交营业税 3.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况,判定是分别交税还是合并交税(1)分别核算,分别交增值税、营业税(2)未分别核算,只交 增值税、不交营业税 应用举例: 下列属于增值税混合销售行为的有()。 A.电话局提供电话安装的同时销售电话 B.建材商品销售建材的同时,也提供装饰装修服务 C塑钢门窗商店销售产品,并为客户加工与安装 D.汽车制造厂既生产销售汽车,又提供汽车修理服务 【答案】C 应用举例: 下列各项中,应当征收增值税的有()。(2002年) A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】CD 第八节进口货物增值税(海关代征) 进口货物征税范围。 凡是申报进入我国海关境内的货物 二、进口增值税的计算方法。 纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定税率(13%或1τ%,同国内货物)计算应纳税额,不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值 税本身)。其计算公式为 应纳进口增值税=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税) 【应用举例】 某进出口公司当月进口办公设备500台,每台进口完税价格1万元,委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位,支付运输公司 运输费用9万元,取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台,本公司自用20台,为全国运动会捐赠2台 另支付销货运输费1.3万元(有运输发票) 要求:计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15%。) 【答案】 (1)进口货物进口环节应纳增值税=1×(1+15%)×500×17%=97.75(万元) (2)当月销项税额=(400+2)×[.8÷(1+17%)]×17%=105.1385(万元) (3)将进口的办公设备自用,为购进固定资产,不得抵扣进项税,按实际成本计算应扣减的进项税额为:[97.75+9×7%]÷500× 20=3.9352(万元) 当月进项税额=97.75+9×7%-3.9352+1.3×7%=94.5358(万元) (4)当月应纳增值税=105.1385-94.5358=10.6027(万元) 三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。 进口货物的增值税,纳税义务发生时间为报关进口当天:纳税地点为进口货物报关地海关:纳税期限为海关填发税款缴款书之日起 15日内 第九节出口货物退(免)税 出口退(免)的基本政策及适用范围 (一)出口免税并退税: (二)出口免税但不退税 (三)出口不免税也不退税
17 三、兼营非应税劳务 1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直 接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。（具体规定见教材） 3.应用举例： （1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； （2）食品厂既生产食品又出租食品加工设备。 对上述问题概括如下： 经营行为税务处理 1.兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税 率 2.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税 3.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交 增值税、不交营业税 应用举例： 下列属于增值税混合销售行为的有（ ）。 A.电话局提供电话安装的同时销售电话 B.建材商品销售建材的同时，也提供装饰装修服务 C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装 D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务 【答案】C 应用举例： 下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。（2002年） A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】CD 第八节 进口货物增值税（海关代征） 一、进口货物征税范围。 凡是申报进入我国海关境内的货物 二、进口增值税的计算方法。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值 税本身）。其计算公式为： 应纳进口增值税=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 【应用举例】 某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司 运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。 另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。） 【答案】 （1）进口货物进口环节应纳增值税=1×（1+15%）×500×17%=97.75（万元） （2）当月销项税额=（400+2）×[1.8÷（1+17%）]×17% =105.1385（万元） （3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：[97.75+9×7%]÷500× 20=3.9352（万元） 当月进项税额=97.75+ 9×7%-3.9352+1.3×7%=94.5358（万元） （4）当月应纳增值税=105.1385-94.5358=10.6027（万元） 三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴款书之日起 15日内。 第九节 出口货物退（免）税 一、出口退（免）的基本政策及适用范围 （一）出口免税并退税： （二）出口免税但不退税: （三）出口不免税也不退税：
1.出口免税并退税(又免又退) 适用的企业: (1)生产企业 (2)有出口经营权的外贸企业 (3)特定企业 适用的货物 (1)生产企业:自产货物 (2)外贸企业:收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 (3)特定货物 出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃 尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。 2.出口免税但不退税(只免不退) 适用的企业 (1)属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物 (2)外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口,只兔不退 (3)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口 适用的货物 (1)来料加工复出口货物 (2)避孕药品和用具、古旧图书 (3)有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟(非计划内卷烟出口,照章征收增值税和消费税) 4)军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物 3.出口不免税也不退税(不免不退) 适用的企业: 托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 适用的货物 (1)原油 (2)援外出口货物 (3)国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)。 【例题】下列出口货物免税但不退税的有() A.出口国家规定的免税货物 B.小规模生产企业出口货物 C.外贸企业从小规模纳税人处购入12类指定货物出口 D.来料加工复出口货物 【答案】ABD (五)对生产企业出口的下列四类产品,视同自产产品给予退(免)税: 1.生产企业出口外购的产品,凡同时符合以下条件的,可视同自产货物办理退税 2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外商,符合下列条件之一的,可视同自 产产品办理退税 3.凡同时符合下列条件的,主管出口退税的税务机关可认定为集团成员,集团公司(或总厂)收购成员企业(或分厂)生产的产品 可视同自产产品办理退(免)税: 4.生产企业委托加工收回的产品,同时符合下列条件的,可视同自产产品办理退税 二、出口货物退税率 目前增值税出口退税率分为6档:17%、13%、11%、8%、6%、5% (一)生产企业出口货物-免、抵、退”方法 1."免、抵、退”方法一生产企业适用 免、抵、退"的计算分两种情况 (1)出口企业全部原材料均从国内购进,"免、抵、退"办法基本步骤为五步,公式如下 第一步一剔税:计算不得免征和抵扣税额 税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价Ⅹ(增值税率-出口退税率) 第二步一抵税:计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额一免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额 三步一算尺度:计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步一比较确定应退税额 第五步一确定免抵税额 应用举例 教材例4:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为: 购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额34万元,货已验收入库。上月末留抵税款3 万元:本月内销货物不含税销售额100万元;收款117万元存入银行:本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的
18 1.出口免税并退税（又免又退） 适用的企业： （1）生产企业 （2）有出口经营权的外贸企业 （3）特定企业 适用的货物： （1）生产企业：自产货物。 （2）外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 （3）特定货物 出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃 尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。 2.出口免税但不退税（只免不退） 适用的企业： （1）属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。 （2）外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口。 适用的货物： （1）来料加工复出口货物； （2）避孕药品和用具、古旧图书； （3）有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟（非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税）； （4）军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物。 3.出口不免税也不退税（不免不退） 适用的企业： 委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。 适用的货物： （1）原油 （2）援外出口货物 （3）国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等）。 【例题】下列出口货物免税但不退税的有（ ） A.出口国家规定的免税货物 B.小规模生产企业出口货物 C.外贸企业从小规模纳税人处购入12类指定货物出口 D.来料加工复出口货物 【答案】ABD （五）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税： 1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税； 2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自 产产品办理退税； 3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂）收购成员企业（或分厂）生产的产品， 可视同自产产品办理退（免）税； 4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 二、出口货物退税率 目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5% 三、出口退税的计算 （一）生产企业出口货物--"免、抵、退"方法。 1."免、抵、退"方法--生产企业适用 "免、抵、退"的计算分两种情况： （1）出口企业全部原材料均从国内购进，"免、抵、退"办法基本步骤为五步，公式如下： 第一步--剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） 第二步--抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额－免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额 第三步--算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步--比较确定应退税额： 第五步--确定免抵税额 应用举例： 教材例4：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为： 购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3 万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的
)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元) (2)当期应纳税额=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(万元) (3)出口货物"免、抵、退"税额=200×13%=26(万元) (4)按规定,如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时: 当期应退税额=当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额=12(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额 当期免抵税额=26-12=14(万元) 教材例5:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税率为13%。203年6月有关经营业务为:购 本月内销货物不含税销售额100万元,收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的”免、 退"税额。 (1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元 (2)当期应纳税额=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元) (3)出口货物"免、抵、退"税额=200×13%=26(万元) (4)按规定,如当期期末抵税额>当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业当期免抵税额=26(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额 该企业当期免抵税额=26-26=0(万元) (6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48-26)万元 (2)如果出口企业有进料加工业务,"免、抵、退"办法计算步骤为七步,公式如下: 第一步一计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减 第二步一剔税:计算不得免征和抵扣税额: 第三步一抵税:计算当期应纳增值税额 第四步一计算免抵退税额抵减额 第五步一算尺度:计算免抵退税额 第六步一比较确定应退税额 第七步一确定免抵税额 应用举例: 教材例6:某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为17%,退税率为13%。2003年8月有关经营业务为:购原 材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准抵扣进项税额34万元,货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的 组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合 人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退”税额 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率一出口货物退税率) 100×(17%-13%)=4(万元) (2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率一出口货物退税率)一免抵退税 不得免征和抵扣税额抵减额 =200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元) (3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-306=-19(万元) (4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税率=100×13%=13(万元) (5)出口货物"免、抵、退"税额=200×13%-13=13(万元) (6)按规定,如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 甲该企业应退税额=13(万元) (7)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额 当期该企业免抵税额=13-13=0(万元) (8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(19-13)万元。 【2003年考题一综合题】 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率17%,退税率15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下: (1)l1月份:外购原材料、燃料取得增值税专用发票,注明支付价款850万元、增值税额144.5万元,材料、燃料已验收入库;外购 动力取得增值税专用发票,注明支付价款150万元、增值税额25.5万元,其中20%用于企业基建工程:以外购原材料80万元委托某公司加 工货物,支付加工费取得增值税专用发票,注明价款30万元、增值税额5.1万元,支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的 普通发票。内销货物取得不含税销售物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票:出口销售货物取得销售额500万元。 (2)12月份:免税进口料件一批,支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元,该料件进口关税 税率20%,料件已验收入库:出口货物销售取得销售额600万元:内销货物600件,开具普通发票,取得含税销售额140.4万元:将与内销 货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程,货物已移送 要求 (1)采用"免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳(或应退)的增值税 (2)采用"免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳(或应退)的增值税 【答案】
19 免、抵、退"税额。 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元） （2）当期应纳税额=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（万元） （3）出口货物"免、抵、退"税额=200×13%=26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额=12（万元） （5）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 当期免抵税额=26－12=14（万元） 教材例5：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年6月有关经营业务为：购 原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。 本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、 退"税额。 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%－13%）=8（万元） （2）当期应纳税额=100×17%-（68－8）-5=17-60-5=-48（万元） （3）出口货物"免、抵、退"税额=200×13%=26（万元） （4）按规定，如当期期末抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业当期免抵税额=26（万元） （5）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 该企业当期免抵税额=26－26=0（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。 （2）如果出口企业有进料加工业务， "免、抵、退"办法计算步骤为七步，公式如下： 第一步--计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额： 第二步--剔税：计算不得免征和抵扣税额： 第三步--抵税：计算当期应纳增值税额 第四步--计算免抵退税额抵减额 第五步--算尺度：计算免抵退税额 第六步--比较确定应退税额 第七步--确定免抵税额 应用举例： 教材例6：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年8月有关经营业务为：购原 材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的 组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合 人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） =100×（17%-13%）=4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税 不得免征和抵扣税额抵减额 =200×（17%-13%）-4=8-4=4（万元） （3）当期应纳税额=100×17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（万元） （4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税率=100×13%=13（万元） （5）出口货物"免、抵、退"税额=200×13%-13=13（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 即该企业应退税额=13（万元） （7）当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 当期该企业免抵税额=13-13=0（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19-13）万元。 【2003年考题--综合题】 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下： （1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购 动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加 工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的 普通发票。内销货物取得不含税销售 物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）12月份：免税进口料件-批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税 税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销 货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求： （1）采用"免、抵、退"法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。 （2）采用"免、抵、退"法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。 【答案】
(1)11月份 ①进项税额: 进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96(万元) ②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%-15%)=10(万元) ③应纳税额=300×17%-(171.96-10)=-110.96(万元) ④出口货物"免抵退"税额=500×15%=75(万元) 应退税额=75(万元) ⑥当期免抵税额=75-75=0 ⑦留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96(万元) (2)12月份 ①兔税进口料件组成价=(300+50)×(1+20%)=420(万元) ②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-15%)=8.4(万元) ③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-15%)-8.4=3.6(万元) ④应纳税额=[140.4÷(1+17%)+140.4÷(1+17%)÷600×200]×17%(0-3.6)-35.9=[120+40]×17%+3.6-35.96=-5.16(万元) ⑤免抵退税额抵减额=420×15%=63(万元) ⑥出口货物免抵退税额=600×15%-63=27(万元) ⑦应退税额=5.16(万元) ⑧当期免抵税额=27-5.16=21.84(万元) (二)外贸企业出口货物一先征后退计算方法 退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 教材例7:某进出口公司2004年3月出口美国平纹布2000米,进货增值税专用发票列明单价20元/平方米,计税金额40000元,退税率 13%,其应退税额: 2000×20×13%=5200(元) 教材例8:某进出口公司2004年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打(套)全部出口,普通发票注明金额6000元:购进另一小规 模纳税人西服500套全部出口,取得税务机关代开的增值税专用发票,发票注明金额5000元,该企业的应退税额: 60÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元) 教材例9:某进出口公司2004年6月购进牛仔布委托加工成服装出口,取得牛仔布增值税发票一张,注明计税金额10000元(退税率13%) 取得服装加工费计税金额2000元(退税率17%),该企业的应退税额 10000×13%+2000×17%=1640(元) (四)出口货物退(免)税管理,熟悉以下内容: 1.利用"口岸电子执法系统”的出口数据审核生产企业免、抵、退税的出口额,对生产企业申报的没有电子数据(有纸质报关单的除 外)的"免、抵、退″税出口额和有电子数据但企业未在当月申报的出口额,应在次月视同内销缴纳消费税,并按计算的销项税额申报缴 纳增值税。 2.免、抵、退税办法中视同内销征税货物的处理 (1)视同内销征税货物的确认 ①生产企业申报的没有电子数据(有纸质报关单的除外)的免、抵、退税出口货物 ②有电子数据但企业未在当月申报的出口货物 ③生产企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退(免)税凭证或未向主管税务机关办理免、抵、退税申报手续的货物。 (2)视同内销征税货物销项税额的计算 销项税额=视同内销征税货物的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×増值税征税税率 上述视同内销征税货物,出口企业己按规定计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额并已转成本的,可从成本科目中转入进项税额科 【例题】某生产企业,生产经营的货物既有内销,也有外销。2004年7月份有未抵扣完的增值税19.42万元,8月份业务如下 (1)从国内购进原材料,取得已认证的增值税专用发票上注明价款210万元,增值税35.7万元,有10%在运输途中毁损,已取得了有 关部门的全部赔偿 (2)国内销售自产货物1000件,每件不含税价1200元,将50件同样货物用于本企业集体福利设施 (3)出口A产品的离岸价格为140万元:并将一批委托加工收回的与A产品名称相同,并使用本企业注册商标的货物出口给国外同 买方,出口离岸价为38万元 (4)7月出口的与自产A产品配套的B产品出口离岸价格为24万元,其出口退税率为1.,由于没有相关电子数据和纸质报关单,未通 管征税机关的退税部门的退税核准 计算甲公司8份业务应纳或应退增值税。(A产品的出口退税率为13%。) 【答案】 委托加工收回货物符合生产企业视同自产产品出口的有关规定,准予免税并退税:上月出口货物因不符合出口退税申报审核要求 本月视同内销处理,上月已计算免、抵、退税不得免抵税额并已转入成本的,可从成本科目中转入进项税额 (1)当期不予抵扣或退税的税额=(140+38)×(17%-13%)=7.12(万元) (2)当期应纳税额=(1000+50)×0.12×17%+24×17%-[35.7×(1-10%)+24×(17%-11%)7.12]-19.42=21.42+4.08-(32.13+1.44-7 19.42=-20.37(万元) (3)当期免抵退税额=(140+38)×13%=23.14(万元) (4)当期应退税额=20.37(万元)
20 （1）11月份 ① 进项税额： 进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元） ② 免抵退税不得免征和抵扣税额=500×（17%－15%）=10（万元） ③ 应纳税额=300×17%-（171.96－10）=-110.96（万元） ④ 出口货物"免抵退"税额=500×15%=75（万元） ⑤ 应退税额=75（万元） ⑥ 当期免抵税额=75-75=0 ⑦ 留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96（万元） （2）12月份： ① 免税进口料件组成价=（300+50）×（1+20%）=420（万元） ② 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×（17%-15%）=8.4（万元） ③ 免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17%-15%）-8.4=3.6（万元） ④ 应纳税额=[140.4÷（1+17%）+140.4÷（1+17%）÷600×200]×17%-（0-3.6）-35.9=[120+40]×17%+3.6-35.96=-5.16（万元） ⑤ 免抵退税额抵减额=420×15%=63（万元） ⑥ 出口货物免抵退税额=600×15%-63=27（万元） ⑦ 应退税额=5.16（万元） ⑧ 当期免抵税额=27－5.16=21.84（万元） （二）外贸企业出口货物--先征后退计算方法： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 教材例7：某进出口公司2004年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率 13%，其应退税额： 2000×20×13%=5200（元） 教材例8：某进出口公司2004年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规 模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额： 6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元） 教材例9：某进出口公司2004年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税率13%）； 取得服装加工费计税金额2000元（退税率17%），该企业的应退税额： 10000×13%+2000×17%=1640（元） （四）出口货物退（免）税管理，熟悉以下内容： 1.利用"口岸电子执法系统"的出口数据审核生产企业免、抵、退税的出口额，对生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除 外）的"免、抵、退"税出口额和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应在次月视同内销缴纳消费税，并按计算的销项税额申报缴 纳增值税。 2.免、抵、退税办法中视同内销征税货物的处理 （1）视同内销征税货物的确认： ① 生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除外）的免、抵、退税出口货物； ② 有电子数据但企业未在当月申报的出口货物； ③ 生产企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管税务机关办理免、抵、退税申报手续的货物。 （2）视同内销征税货物销项税额的计算 销项税额=视同内销征税货物的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率 上述视同内销征税货物，出口企业已按规定计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进项税额科 目。 【例题】某生产企业，生产经营的货物既有内销，也有外销。2004年7月份有未抵扣完的增值税19.42万元，8月份业务如下： （1）从国内购进原材料，取得已认证的增值税专用发票上注明价款210万元，增值税35.7万元，有10%在运输途中毁损，已取得了有 关部门的全部赔偿； （2）国内销售自产货物1000件，每件不含税价1200元，将50件同样货物用于本企业集体福利设施； （3）出口A产品的离岸价格为140万元；并将一批委托加工收回的与A产品名称相同，并使用本企业注册商标的货物出口给国外同一 买方，出口离岸价为38万元； （4）7月出口的与自产A产品配套的B产品出口离岸价格为24万元，其出口退税率为11%，由于没有相关电子数据和纸质报关单，未通 过主管征税机关的退税部门的退税核准。 要求： 计算甲公司8份业务应纳或应退增值税。（A产品的出口退税率为13%。） 【答案】 委托加工收回货物符合生产企业视同自产产品出口的有关规定，准予免税并退税；上月出口货物因不符合出口退税申报审核要求， 本月视同内销处理，上月已计算免、抵、退税不得免抵税额并已转入成本的，可从成本科目中转入进项税额。 （1）当期不予抵扣或退税的税额=（140+38）×（17%-13%）=7.12（万元） （2）当期应纳税额=（1000+50）×0.12×17%+24×17%-[35.7×（1-10%）+24×（17%-11%）-7.12]-19.42=21.42+4.08-（32.13+1.44-7.12） -19.42=-20.37（万元） （3）当期免抵退税额=（140+38）×13%=23.14（万元） （4）当期应退税额=20.37（万元）