2005年科教园注会《税法》串讲班提纲（二）

2005年科教园注会《税法》串讲班提纲(二) 作者:来源:科教园w. icpa.org阅读:69次日期:2005-11-8进入论坛 【推荐】【打印】【字体:大中小】录入: zhangna 第一部分:2005年考试命题基本思路 与前几年不会出现较大的差异,依旧是全面考核、注重综合理解与实务操作、重点突出、难度持平,在整个税 制不发生重大变化之前,这也应该是今后若干年的基本思路 题型、题量将与近两年一致,总题量保持在57道左右,客观题与主观题各占50% 近两年的难度基本是相当的。从《税法》考核的重点看,与注册会计师执业密切关联的税收法律、法规与规章, 仍然是考试中的重点与难点。在计算与综合题中,增值税、企业所得税、外资所得税和个人所得税依旧是重点 掌握、熟悉运用的内容。而且从2005年的变化内容看,许多将直接影响到应纳税额的计算,每章的重点变化内 容也应该重点掌握。 第二部分:具体内容讲解 第一章税法概论 重点:税收法律关系及税法与其它法律的关系;税法的制定与实施和我国现行税法体系 难点:税收法律级次、税收管理权限和范围 税收法律关系的构成 1、权利主体(1)征税主体(2)纳税主体(属地兼属人原则):(两者之间的关联) 2、税收法律关系的内容:权利、义务(结合P409四) 3、税法的构成要素:重点掌握纳税人、征税对象、税率,学会进行综合性的判断。 4、税法的分类:学会进行综合性的判断。 、税收的立法机关 主要掌握立法主体、法律名称与主要的具体内容 现行税法体系:熟悉我国税法体系的基本情况(包括实体法与程序法的构成) 四、税收征管范围划分 重点掌握四个内容:立法权划分层次(20-21页)、执法权限的划分(21页)、征收管理范围(23页)、中央与地 方税收收入划分比例(24页)。 章增值税 重点:应纳税额计算,几种特殊经营行为税务处理,出口退税,征收管理 难点:增值税一般纳税人应纳税额计算中销售额的内容,视同销售行为,准予抵扣和不准予抵扣进项税额的规 定,进项税额申报抵扣的时间,出口退税中“免、抵、退”办法

2005年科教园注会《税法》串讲班提纲（二） 作者： 来源： 科教园 www.bicpa.org 阅读： 69 次 日期： 2005-11-8 进入论坛 【 推荐 】 【 打印 】 【 字体： 大 中 小 】 录入： zhangna 第一部分：2005年考试命题基本思路： 与前几年不会出现较大的差异，依旧是全面考核、注重综合理解与实务操作、重点突出、难度持平，在整个税 制不发生重大变化之前，这也应该是今后若干年的基本思路。 题型、题量将与近两年一致，总题量保持在57道左右，客观题与主观题各占50%。 近两年的难度基本是相当的。从《税法》考核的重点看，与注册会计师执业密切关联的税收法律、法规与规章， 仍然是考试中的重点与难点。在计算与综合题中，增值税、企业所得税、外资所得税和个人所得税依旧是重点 掌握、熟悉运用的内容。而且从2005年的变化内容看，许多将直接影响到应纳税额的计算，每章的重点变化内 容也应该重点掌握。 第二部分：具体内容讲解 第一章 税法概论 重点：税收法律关系及税法与其它法律的关系；税法的制定与实施和我国现行税法体系。 难点：税收法律级次、税收管理权限和范围 一、税收法律关系的构成: 1、权利主体（１）征税主体（２）纳税主体（属地兼属人原则）；（两者之间的关联） 2、税收法律关系的内容：权利、义务（结合Ｐ409四）； 3、税法的构成要素：重点掌握纳税人、征税对象、税率，学会进行综合性的判断。 4、税法的分类：学会进行综合性的判断。 二、税收的立法机关 主要掌握立法主体、法律名称与主要的具体内容。 三、现行税法体系：熟悉我国税法体系的基本情况（包括实体法与程序法的构成） 四、税收征管范围划分 重点掌握四个内容：立法权划分层次（20-21页）、执法权限的划分（21页）、征收管理范围（23页）、中央与地 方税收收入划分比例（24页）。 第二章 增值税 重点：应纳税额计算，几种特殊经营行为税务处理，出口退税，征收管理。 难点：增值税一般纳税人应纳税额计算中销售额的内容，视同销售行为，准予抵扣和不准予抵扣进项税额的规 定，进项税额申报抵扣的时间，出口退税中“免、抵、退”办法

今年重点变化内容 1、对废旧物资回收经营单位的免税规定。P27(7) 2、新办商贸企业一般纳税人的认定与管理。P31第三点 3、税控收款机的税额抵扣规定。P41第6点和P47第五点 4、海关完税凭证、废旧物资发票的抵扣时间规定。P44第3、4点 5、向供货方取得返还收入的规定。P45第(五)点 6、电力产品应纳税额计算。P47第六节 、征税范围 征税范围 增值税 营业税 货物 消费税(11) 有形动产 不动产 无形资产 劳务 加工、修理、修配 其他劳务 特殊项目或行为的具体确定: l、特殊项目(4种结合P47、四的特殊计算) 2、特殊行为 (1)视同销售的行为(8种P26) 其中存在两种结合 第1和第2请大家注意与营业税128页的代销业务结合 第4-第8请大家注意与增值税41页的“不得抵扣进项税额”2、4的结合。④至⑧可总结为:凡是自产或委托加工 的货物,无论对内以外一律视同销售,凡是外购的货物,只有对外使用时才视同销售,对内使用时不视同销售 (2)混合销售行为和兼营行为(P51-52) 3、其他免税规定(P26-27)。在基本掌握的基础上注意考题方式的案例化 、小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理, 重点把握一般判断标准、特殊规定、管理方法以及新办商贸企业的规定

今年重点变化内容： 1、对废旧物资回收经营单位的免税规定。P27（7） 2、新办商贸企业一般纳税人的认定与管理。P31第三点 3、税控收款机的税额抵扣规定。P41第6点和P47第五点 4、海关完税凭证、废旧物资发票的抵扣时间规定。P44第3、4点 5、向供货方取得返还收入的规定。P45第（五）点 6、电力产品应纳税额计算。P47第六节 一、征税范围: 征税范围 增值税 营业税 货物 消费税（11） 有形动产 不动产 无形资产 劳务 加工、修理、修配 其他劳务 特殊项目或行为的具体确定： 1、特殊项目（4种 结合P47、四的特殊计算） 2、特殊行为： （1）视同销售的行为（8种 P26） 其中存在两种结合： 第1和第2请大家注意与营业税128页的代销业务结合 第4-第8请大家注意与增值税41页的“不得抵扣进项税额”2、4的结合。④至⑧可总结为：凡是自产或委托加工 的货物，无论对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外使用时才视同销售，对内使用时不视同销售。 （2）混合销售行为和兼营行为（P51-52） 3、其他免税规定（P26-27）。在基本掌握的基础上注意考题方式的案例化。 二、小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理。 重点把握一般判断标准、特殊规定、管理方法以及新办商贸企业的规定

三、熟悉税率 1、基本税率:17%:2、低税率的范围:13%(P34)注意农产品(农产品13%,农业生产者销售农产品免税) 与矿产品:3、征收率:小规模商业企业4%、小规模其他企业6%4、兼营不同税率的货物或应税劳务:分别 核算,未分别核算,从高适用税率 四、一般纳税人应纳税额的计算 (一)销项税额计算 A、一般销售方式下的销售额 销售额是不含税的销售额,请注意换算公式的运用(尤其是发票类型对分析的影响) B、销售额中对于价外费用的范围认定与处理 在范围上请注意运费的处理,在计税处理上请注意含税的换算 C、特殊销售方式下销售额 l、折扣方式销售:请注意折扣销售、销售折扣、销售折让的处理, 2、以旧换新方式销售、还本销售方式销售,不得扣除 3、以物易物方式销售:双方均作购销处理。收到的货物未取得专用发票时,进项税不能抵扣,取得专用发票能 4、包装物押金是否计入销售额:逾期当期征(含税):除啤酒、黄酒外的酒类产品押金收取时征(含税) 5、旧货、旧机动车的销售:(1)4%减半征。(2)销售使用过的小汽车、摩托车、游艇a、售价未超过原值,免 b、售价超过原值,4%减半:c旧机动车经营单位,一律4%减半。 6、视同销售货物行为的销售额确定顺序与公式 D、销售额的确认时间 根据66页的纳税义务发生时间与82页的专用发票开具时间进行分析。若提前开出专用发票,就应在开出当期全 额计入销售额计税。 E、混合销售与兼营销售中,如果被判断为非应税项目也要被征收増值税,则应该视同含税收入 F、销货退回或折让的税务处理(P45结合P84、八) (二)进项税额的计算 A、准予抵扣的进项税 l、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。(应该结合进口应纳税额的计算。第53页) 3、农产品、运费、废旧物资的计算进项税额。 B、不得从销项税额中抵扣的进项税(七项):

三、熟悉税率: 1、基本税率：17% ； 2、低税率的范围：13%（P34）注意农产品（农产品13%，农业生产者销售农产品免税） 与矿产品； 3、 征收率：小规模商业企业4% 、小规模其他企业6% 4、兼营不同税率的货物或应税劳务：分别 核算，未分别核算，从高适用税率。 四、一般纳税人应纳税额的计算: （一）销项税额计算 A、一般销售方式下的销售额 销售额是不含税的销售额，请注意换算公式的运用（尤其是发票类型对分析的影响） B、销售额中对于价外费用的范围认定与处理 在范围上请注意运费的处理，在计税处理上请注意含税的换算。 C、特殊销售方式下销售额 1、折扣方式销售：请注意折扣销售、销售折扣、销售折让的处理。 2、以旧换新方式销售、还本销售方式销售，不得扣除 3、以物易物方式销售：双方均作购销处理。收到的货物未取得专用发票时，进项税不能抵扣，取得专用发票能 抵。 4、包装物押金是否计入销售额：逾期当期征（含税）；除啤酒、黄酒外的酒类产品押金收取时征（含税）。 5、旧货、旧机动车的销售：（1）4%减半征。（2）销售使用过的小汽车、摩托车、游艇a、售价未超过原值，免； b、售价超过原值，4%减半；c旧机动车经营单位，一律4%减半。 6、视同销售货物行为的销售额确定顺序与公式 D、销售额的确认时间 根据66页的纳税义务发生时间与82页的专用发票开具时间进行分析。若提前开出专用发票，就应在开出当期全 额计入销售额计税。 E、混合销售与兼营销售中，如果被判断为非应税项目也要被征收增值税，则应该视同含税收入。 F、销货退回或折让的税务处理（P45结合P84、八） （二）进项税额的计算 A、准予抵扣的进项税： 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（应该结合进口应纳税额的计算。第53页） 3、农产品、运费、废旧物资的计算进项税额。 B、不得从销项税额中抵扣的进项税（七项）：

在该项计算中,尤其要关注特殊项目(计算进项税额项目,如运费、免税农产品)的计算 C、进项税额抵扣的时间规定。包括四个时间:税控专用发票、运输发票、海关完税凭证与废旧物资发票 五、熟悉小规模纳税人应纳税额计算(了解电力产品业务) 六、掌握进口货物征税(结合进项税额的确认与进口关税完税价格的确认) 七、出口货物退(免)税:重点是掌握“免、抵、退”方法。从扣税法的角度来理解其计算的过程。请同学们结 合2003年综合题第I题和2004年计算题第3题进行理解 八、纳税地点与纳税申报(一般了解) 九、专用发票的管理:主要重点把握2、4、8、9点 第三章消费税法 重点:消费税的征收范围,应纳税额的计算,自产自用和委托加工应税消费品的税务处理,进口应税消费品应 纳税额的计算 难点:复合计税货物计税办法:外购和委托加工收回应税消费品己纳消费税的扣除,委托加工应税消费品应纳 税额的计算,进口卷烟的计算,出口退税的计算 今年重点变化内容 l、卷烟进口环节税率与消费税的计算。P106第四点。 税目:尤其要留心每个条款中的特殊征收与免征项目 、税率:对于采用复合税率的需要加强记忆。 三、应纳税额计算:重点和基础是销售额的确认。 1、在消费税从价计征的情况下,应注意和归纳两者之间处理基本一致的内容。应注意的几个方面: (1)销售额的性质,与计算增值税销项税额的销售额是一致的,均为不包含増值税额但包括消费税额的销售额, 如果在销售额中包含增值税,应注意换算 (2)销售额的范围,为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用,这里的价外费用被视 为含税销售额(包括品牌使用费) (3)在增值税中所谈到的折扣销售、销售折扣、销售折让、还本销售、以旧换新、包装物押金的处理,销售确 认方式和时间等,这些处理与增值税一致。 这里需要解释的有两点 i类产品(啤酒、黄酒除外)的包装物押金,不论会计上的核算如何,押金收入均应并入酒类产品销售额 征收消费税,但啤酒、黄酒的押金收入不征收消费税,要按照一般规律征收增值税。 二是在增值税中,销售自己使用过的应征收消费税的汽车、摩托车要按照特殊方法征收増值税,但该行为并不 征收消费税 (4)自产自用的应税消费品

在该项计算中，尤其要关注特殊项目（计算进项税额项目，如运费、免税农产品）的计算。 C、进项税额抵扣的时间规定。包括四个时间：税控专用发票、运输发票、海关完税凭证与废旧物资发票 五、熟悉小规模纳税人应纳税额计算（了解电力产品业务） 六、掌握进口货物征税（结合进项税额的确认与进口关税完税价格的确认） 七、出口货物退（免）税:重点是掌握“免、抵、退”方法。从扣税法的角度来理解其计算的过程。请同学们结 合2003年综合题第1题和2004年计算题第3题进行理解。 八、纳税地点与纳税申报（一般了解） 九、专用发票的管理：主要重点把握2、4、8、9点。 第三章 消费税法 重点：消费税的征收范围，应纳税额的计算，自产自用和委托加工应税消费品的税务处理，进口应税消费品应 纳税额的计算。 难点：复合计税货物计税办法；外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除，委托加工应税消费品应纳 税额的计算，进口卷烟的计算，出口退税的计算。 今年重点变化内容： 1、卷烟进口环节税率与消费税的计算。P106第四点。 一、税目：尤其要留心每个条款中的特殊征收与免征项目： 二、税率：对于采用复合税率的需要加强记忆。 三、应纳税额计算：重点和基础是销售额的确认。 1、在消费税从价计征的情况下，应注意和归纳两者之间处理基本一致的内容。应注意的几个方面： （1）销售额的性质，与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额， 如果在销售额中包含增值税，应注意换算： （2）销售额的范围，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用，这里的价外费用被视 为含税销售额（包括品牌使用费）。 （3）在增值税中所谈到的折扣销售、销售折扣、销售折让、还本销售、以旧换新、包装物押金的处理，销售确 认方式和时间等，这些处理与增值税一致。 这里需要解释的有两点： 一是酒类产品（啤酒、黄酒除外）的包装物押金，不论会计上的核算如何，押金收入均应并入酒类产品销售额 征收消费税，但啤酒、黄酒的押金收入不征收消费税，要按照一般规律征收增值税。 二是在增值税中，销售自己使用过的应征收消费税的汽车、摩托车要按照特殊方法征收增值税，但该行为并不 征收消费税。 （4）自产自用的应税消费品

第一种情况 纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品的,不缴纳消费税(也不交增值税) 第二种情况: 纳税人用于连续生产非应税消费品及其他方面的,应按规定缴纳消费税。 确定自产自用的应税消费品计税价格 l、换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,以最高销售价格作为计税依据计算消 费税 2、其他方面的自产自用消费品,按当月的同类消费品的销售价格计算纳税,如当月销售价格高低不等,应按销 售数量的加权平均价格确定销售额。当月无同类消费品价格的,可按近期的销售价格确定 3、销售价格明显偏低又无正当理由,或无同类消费品价格的(一般是新产品),应按组成计税价格计算纳税(与 增值税相同)。 对于粮食白酒、薯类白酒和卷烟用公式成本Ⅹ(1十成本利润率)÷(1一消费税税率)只是计算了从价征收的 消费税,并没有考虑从量征收的消费税 2、消费税的特殊计算方法 第一种情况:生产领用外购已税材料生产应税产品消费税的扣除方法 它是实际耗用扣税法,而不是增值税中的购进扣税法。 生产领用已税消费品税款的扣除应注意的问题 (1)外购应税消费品的买价是购货发票上注明的金额,不含增值税税额。 (2)允许扣除已纳税款的应税消费品,只限于从工业企业与进口购进的消费品,从商业企业购进的应税消费品 一律不得扣除 (3)并不是所以情况都可以扣税,只有税法列举的7种情况,其中要特别注意的是,2001年5月1日以后,外购 已税酒及酒精的已纳消费税税款抵扣办法一律停止。 第二种情况:委托加工应税消费品的有关计算问题 1、形式:2、纳税人与扣缴义务人:3、计算:4、法律责任:5、收回后处理:6、其他税种问题。如在受托方 代收代缴消费税时,按照要求,还应该一并代收代缴相应的城建税、教育费附加。但应该注意的是,代收代缴 的城建税是按照受托方所在地税率计算的 第三种情况:某些特殊项目的计算 1、卷烟业务 (1)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35% 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税:实际销售价格低于计税价格和核 定价格的卷烟,按计税价格和核定价格征收消费税

第一种情况： 纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳消费税（也不交增值税）。 第二种情况： 纳税人用于连续生产非应税消费品及其他方面的，应按规定缴纳消费税。 确定自产自用的应税消费品计税价格 1、换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以最高销售价格作为计税依据计算消 费税。 2、其他方面的自产自用消费品，按当月的同类消费品的销售价格计算纳税，如当月销售价格高低不等，应按销 售数量的加权平均价格确定销售额。当月无同类消费品价格的，可按近期的销售价格确定。 3、销售价格明显偏低又无正当理由，或无同类消费品价格的（一般是新产品），应按组成计税价格计算纳税（与 增值税相同）。 对于粮食白酒、薯类白酒和卷烟用公式成本×（1＋成本利润率）÷（１－消费税税率）只是计算了从价征收的 消费税，并没有考虑从量征收的消费税。 2、消费税的特殊计算方法 第一种情况：生产领用外购已税材料生产应税产品消费税的扣除方法 它是实际耗用扣税法，而不是增值税中的购进扣税法。 生产领用已税消费品税款的扣除应注意的问题： （1）外购应税消费品的买价是购货发票上注明的金额，不含增值税税额。 （2）允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业与进口购进的消费品，从商业企业购进的应税消费品 一律不得扣除。 （3）并不是所以情况都可以扣税，只有税法列举的7种情况，其中要特别注意的是，2001年5月1日以后，外购 已税酒及酒精的已纳消费税税款抵扣办法一律停止。 第二种情况：委托加工应税消费品的有关计算问题 1、形式；2、纳税人与扣缴义务人；3、计算；4、法律责任；5、收回后处理；6、其他税种问题。如在受托方 代收代缴消费税时，按照要求，还应该一并代收代缴相应的城建税、教育费附加。但应该注意的是，代收代缴 的城建税是按照受托方所在地税率计算的。 第三种情况：某些特殊项目的计算 1、卷烟业务 （1）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%) 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核 定价格的卷烟，按计税价格和核定价格征收消费税