《税法》第七章资源税法.doc

1 深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导主讲高海军第七章资源税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题合计 2002年 1 分 1 分 2分 2003年 1 分 2分 3分 2004年 1 分 • 资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收。 • 学习本章应重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免资源税的规定。 • 难点部分是要掌握应计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。同时提醒考生注意，应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是： • 资源税只对初级矿产品征收，征收以后，再进入流通环节时不再计征资源税； • 增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增值税时精加工矿也不需要还原成原矿，并且卖一次征一次，具有多次征收的特点。 • 本章主要内容有： • 一、纳税人 • 二、税目 • 三、课税数量与税额计算 • 四、减税免税 • 五、纳税义务发生时间，纳税期限和地点第一节纳税义务人 • 纳税人 • 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。"单位"包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；"个人"是指个体经营者和其他个人。 • 对资源税纳税人的理解应注意以下问题： • 1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 • 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税

3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收,对外商投资企业和外国企业,除国务院另有规定(中外合作开石油、天然气不征资源税)以外,也要依法征收资源税。 ·4、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。第二节税目、单位税额、税目资源税的税目即征收范围,目前只对矿产品和盐征收,具体包括七项。一)七个税目是 1、原油。是指开采的天然原油,不包括人造石油。 2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气。 3、煤炭。是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5、黑色金属矿原矿。 6、有色金属矿原矿。 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐,是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐,是指卤水。考生复习时要注意前三项中不包括的资源产品,这些资源产品不征资源税。另外,还要注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿,原矿未征资源税,这时需要还原成原矿再征收资源税二、扣缴义务人适用的税额 ·独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按本单位适用应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税其他收购单位收购的未税矿产品,按税务机关核定的应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。第三节课税数量课税数量是资源税的计税依据。P172 资源税实行从量定额征收,课税数量成为计税的关键。计税数量的确定考生必须掌握 1、纳税人开采或生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量。 2、纳税人开采或生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量。例:某油田某月开采原油125万吨,其中已销售10万吨,自用05万吨尚待销售2万吨该油田适用的单位税额为每吨12元其当月应纳的资源税为多少? 解:(10+05)×12=1260万元) 例某油田10月份生产原油8万吨(单位税额8元/吨)其中销售6万吨用于加热、修井的原油1 万吨,待销售1万吨,当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气1千万立方米(单位税额8

2 • 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定(中外合作开采石油、天然气不征资源税)以外，也要依法征收资源税。 • 4、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。第二节税目、单位税额 • 一、税目 • 资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。 • （一）七个税目是： • 1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 • 2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 • 3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 • 4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 • 5、黑色金属矿原矿。 • 6、有色金属矿原矿。 • 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 • 考生复习时要注意前三项中不包括的资源产品，这些资源产品不征资源税。另外，还要注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税。二、扣缴义务人适用的税额 • 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税； • 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。第三节课税数量 • 课税数量是资源税的计税依据。P172 • 资源税实行从量定额征收，课税数量成为计税的关键。计税数量的确定考生必须掌握。 • 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 • 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 • 例：某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨,尚待销售2万吨.该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为多少? • 解:(10+0.5)12=126(万元) • 例:某油田10月份生产原油8万吨(单位税额8元/吨),其中销售6万吨,用于加热、修井的原油1 万吨，待销售1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气1千万立方米（单位税额8

元/千立方米)。请计算该油田10月份应纳资源税税额解:(1)原油应纳税额=6x8=48(万元) (用于加热、修井的原油免税) (2)天然气应纳税额=1x8=8(万元) ·(3)10月份油田应纳税额=48+8=56(万元) 在上述原则下,还要求考生掌握以下五种具体情况: (1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 ·(2)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税。 (3)煤炭,对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。举例如下: 例:某煤矿2000年生产销售原煤500万吨(单位税额每吨2元),另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨,如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量,但知该矿加工产品的综合回收率为70%,请计算该矿应纳资源税税额。解:应纳资源税 500×2+70÷70%×2=1200(万元) (4)金属和非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。应纳税额=入选精矿+选矿比x单位税额P172 例:某矿山某月销售锰矿石原矿20000吨,移送入选精矿4000吨,选矿比为20%该矿山锰矿按规定适用12元/吨的单位税额,则该矿山本月应纳资源税税额为多少? 解:(1)原矿应纳资源税税额 20000×12=240000(元) (2)精矿应纳税额=4000+20%×12=240000G元) (3)应纳资源税额=240000+240000=480000(元) (5)①以自产的液体盐加工固体盐,以加工的固体盐数量为课税数量。 ②纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣考生还要注意纳税人开采或者生产不同税目应税产品,未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的,从高适用税额例:某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石,适用的资源税单位税额分别为10元和2元,由于种种原因,未分别核算两种矿石的课税数量。该矿6月份销售矿石共1000吨,其应纳资源税额应为:1000x10=10000(元)

3 元/千立方米）。请计算该油田10月份应纳资源税税额。 • 解：（1）原油应纳税额=6 8=48（万元） • （用于加热、修井的原油免税） • （2）天然气应纳税额=1 8=8（万元） • （3）10月份油田应纳税额=48+8=56（万元） • 在上述原则下，还要求考生掌握以下五种具体情况： • （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 • （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 • （3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。举例如下： • 例：某煤矿2000年生产销售原煤500万吨（单位税额每吨2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综合回收率为70%，请计算该矿应纳资源税税额。 • 解：应纳资源税 • =5002+7070%2=1200（万元） • （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 • 应纳税额=入选精矿选矿比 单位税额P172 • 例：某矿山某月销售锰矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山锰矿按规定适用12元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？ • 解：（1）原矿应纳资源税税额 • =2000012=240000(元) • (2)精矿应纳税额=400020%12=240000(元) • (3)应纳资源税额=240000+240000=480000(元) • （5）①以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。 • ②纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 • 考生还要注意纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 • 例：某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿6月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为：1000 10=10000（元）

第四节应纳税额的计算在计算应纳资源税额时,应注意两点:一是是否应计征资源税; 二是应税矿产品不是初级矿产品时,如何处理。计算公式是: 应纳税额=课税数量×单位税额应税矿产品和盐与非应税矿产品、免税矿产品一定要记清。如天然气,并非所有天然气都征资源税,目前煤矿生产的天然气暂不征收资源税资源税的一个重要特征是对原矿征收,所以如果是精加工矿,要还原成原矿,用原矿的数量计税。如煤矿销售的是洗煤,则要按折算比还原原煤数量再计税如销售的是适用两种以上固定税额的矿产品时,应分别核算,税额从高。教材中的例题要逐一看懂,在此不赘述【例题】某联合企业为增值税一般纳税人,2002年12月生产经营情况如下: (1)专门开采的天然气45000千立方米,开来原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。 (2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元 (3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售叨万吨,取得不含税销售额15840万元。 (4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨 (5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额 6660万元 (6)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库 (7)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。 (提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%) 要求: (1)计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。 (2)计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税【答案】计算资源税: ①外销原煤应纳资源税=280×3=840(万元) ②外销洗煤90万吨不能直接计算资源,应将洗煤的数量换算成原煤的数量后计算资源税。其应纳资源税 90÷60%X3 =450(万元) ③将自产的原煤用于职工食堂和供暖,视同销售,应以自用数量为计税依据计算资源税。其应纳资源税 =0.25×3 0.75(万元) ④外销天然气总量中包含的在采煤过程中生产的天然气不纳资源税,应减除其数量。应纳资源税 =(37000-2000)×8÷10000

4 第四节应纳税额的计算 • 在计算应纳资源税额时，应注意两点：一是是否应计征资源税； • 二是应税矿产品不是初级矿产品时，如何处理。计算公式是： • 应纳税额＝课税数量×单位税额 • 应税矿产品和盐与非应税矿产品、免税矿产品一定要记清。如天然气，并非所有天然气都征资源税，目前煤矿生产的天然气暂不征收资源税。 • 资源税的一个重要特征是对原矿征收，所以如果是精加工矿，要还原成原矿，用原矿的数量计税。如煤矿销售的是洗煤，则要按折算比还原原煤数量再计税。 • 如销售的是适用两种以上固定税额的矿产品时，应分别核算，税额从高。 • 教材中的例题要逐一看懂，在此不赘述。【例题】某联合企业为增值税一般纳税人，2002 年 12 月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气 45000 千立方米，开来原煤 450 万吨，采煤过程中生产天然气 2800 千立方米。（2）销售原煤 280 万吨，取得不含税销售额 22400 万元。（3）以原煤直接加工洗煤 110 万吨，对外销售叨万吨，取得不含税销售额 15840 万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤 2500 吨。（5）销售天然气 37000 千立方米（含采煤过程中生产的 2000 千立方米），取得不含税销售额 6660 万元。（6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款 7000 万元、增值税税额 1190 万元。支付购原材料运输费 200 万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。（7）购进采煤机械设备 10 台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款 25 万元、增值税 4.25 万元，已全部投入使用。（提示：资源税单位税额，原煤 3 元/吨，天然气 8 元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为 60％）要求：（1）计算该联合企业 2002 年 12 月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业 2002 年 12 月应缴纳的增值税。【答案】：计算资源税： ①外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元） ②外销洗煤 90 万吨不能直接计算资源，应将洗煤的数量换算成原煤的数量后计算资源税。其应纳资源税＝90÷60％×3 ＝450（万元） ③将自产的原煤用于职工食堂和供暖，视同销售，应以自用数量为计税依据计算资源税。其应纳资源税＝0.25×3 ＝0.75（万元） ④外销天然气总量中包含的在采煤过程中生产的天然气不纳资源税，应减除其数量。应纳资源税＝（37000－2000）×8÷10000

5 ＝28（万元）应缴纳资源税总计＝840＋450＋0.75＋28 ＝1318.75（万元）计算增值税： ⑤销售原煤的增值税销项税额＝22400×13％＝2912（万元） ⑥销售洗煤的增值税销项税额＝15480×13％＝2059.2（万元） ⑦自产货物用于职工福利视同销售。自用原煤的增值税销项税额＝（22400÷280×0.25）×13％＝2.6（万元） ⑧销售天然气的增值税销项税额＝6660×13％＝865.8（万元）销项税额合计＝2912＋2059.2＋2.6＋865.8 ＝5839.6（万元） ⑨该企业购入采煤用原材料和低值易耗品的进项税额为 1190 万元；支付外购原材料运输费 200 万元，取得运输公司开具的普通发票，按 7％的扣除率进行抵扣；购进采煤机械设备 10 台，虽取得增值税专用发票，但是按规定不得抵扣进项税额。进项税额总计＝1190＋200×7% ＝1204（万元）应缴纳增值税＝5839.6－1204 ＝4635.6（万元）第五节税收优惠 • 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 • 例：某油田当年销售原油70万吨，油田自用5万吨，另有2万吨在采油过程中用于加热和修理油井。已知该油田适用的税额为每吨15元，则该油田当年应纳资源税额为： • 解：应纳资源税=（70+5）15=1125（万元） • 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 • 3、自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山铁矿石资源税减征60％，按规定税额标准 40％征收。 • 例：某冶金联合企业矿山，8月份开采铁矿石5000吨，销售4000吨，适用的单位税额为每吨14元，该矿当月应纳的资源税为： • 解：400014 （1-60%）=22400（元） • 4、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规定税额标准70％征收。 • 5、国务院规定的其他减免税项目

《税法》第七章 资源税法

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