深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导 主讲:高海军 第十四章企业所得税法 本章作为所得税的主要税种,也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种,因而也是税法考 试中重点税种之一,考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现,特别是作为 综合题型,常与流转税和税收征管法相联系,跨章节出题。本章一般分值为15分左右,题量 在4-5题。 历年分值分布 年份单项选择题「多项选择题「判断题计算题综合题合计 1分 2分 2003年1分 3分 分 8分 15.5分 2004年2分 1分 2分5分8.5分18.5分 本章变化内容(20处): l、纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得补贴的纳税规定;P251 2、电信企业采取销售折扣折让方式销售、收取的预收性质的价款、到期失效的有价通信卡沉 淀金额有关纳税问题的规定;P251-252 3、电信企业经批准发行企业债券支付的利息纳税问题的规定;P258 4、东北地区(辽宁省、吉林省和黑龙江)自2004年7月1日起,企业的计税工资税前扣除标准 提高到每月人均1200元;P259 5、主管税务机关应对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查的规定;P260 6、电信企业提取的职工教育经费按照计税工资总额25%的标准在企业所得税前扣除;P261 7、关于企业计提的各类保险基金和统筹基金的规定(变化内容)P64 8、纳税人购入税控收款机购置费用的扣除规定;P267 9、对纳税人自主申报扣除的技术开发费的加计扣除数,主管税务机关应加强管理;P268 10、电信企业实际发生的广告费和业务宜传费支出,可按主营业务收入的85%在企业所得税前 合并计算扣除;P269 11、主管税务机关应着重对企业广告费税前扣除加强管理;P69 12、国有企业办中小学有关教师待遇的所得政策的规定;P271 13、关于亏损弥补的管理;P274 14、东北地区工业企业的固定资产折旧可在现行折旧年限的基础上缩短40%P277 15、电信企业调整固定资产价值补提以前年度少提的折旧,不允许在补提年度扣除;P278 16、东北地区工业企业受让或投资的无形资产,可在现行规定摊销年限的基础上,按不高于40% 的比例缩短摊销年限。P278 17、纳税人成本的计价方法及管理;P279 18、关于股权买卖收益的确定;P281 19、主管税务机关应对享受减免税优惠的高新技术企业加强管理;P291 20、对新办企业减免税年度的确定。P292 本章主要内容有 纳税义务人及征税对象 税率 应纳税所得额的计算
1 深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导 主讲：高海军 第十四章 企业所得税法 • 本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考 试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为 综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为15分左右，题量 在4－5题。 历年分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算题 综合题 合计 2002年 3分 1分 2分 12分 18分 2003年 1分 3分 3分 8分 15.5分 2004年 2分 1分 2分 5分 8.5分 18.5分 本章变化内容（20处）： 1、纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得补贴的纳税规定；P251 2、电信企业采取销售折扣折让方式销售、收取的预收性质的价款、到期失效的有价通信卡沉 淀金额有关纳税问题的规定；P251-252 3、电信企业经批准发行企业债券支付的利息纳税问题的规定；P258 4、东北地区（辽宁省、吉林省和黑龙江）自2004年7月1日起，企业的计税工资税前扣除标准 提高到每月人均1200元；P259 5、主管税务机关应对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查的规定；P260 6、电信企业提取的职工教育经费按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税前扣除；P261 7、关于企业计提的各类保险基金和统筹基金的规定（变化内容）P264 8、纳税人购入税控收款机购置费用的扣除规定；P267 9、对纳税人自主申报扣除的技术开发费的加计扣除数，主管税务机关应加强管理；P268 10、电信企业实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的8.5%在企业所得税前 合并计算扣除；P269 11、主管税务机关应着重对企业广告费税前扣除加强管理；P269 12、国有企业办中小学有关教师待遇的所得政策的规定；P271 13、关于亏损弥补的管理；P274 14、东北地区工业企业的固定资产折旧可在现行折旧年限的基础上缩短40％.P277 15、电信企业调整固定资产价值补提以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣除；P278 16、东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40% 的比例缩短摊销年限。P278 17、纳税人成本的计价方法及管理；P279 18、关于股权买卖收益的确定；P281 19、主管税务机关应对享受减免税优惠的高新技术企业加强管理；P291 20、对新办企业减免税年度的确定。P292 本章主要内容有 • 一．纳税义务人及征税对象 • 二．税率 • 三．应纳税所得额的计算
四.资产的税务处理 五,股权投资与合并分立的税务处理 六.应纳税额的计算 七.税收优惠 八.税额扣除 九.征收管理和纳税申报 本章重点与难点 本章在所得税类中重点、难点最多,考生需在真正理解的基础上进行掌握 本章重点内容是:纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并 分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等 本章难点问题有 ①计税收入有哪些? ②准予扣除项目金额如何确定? ③应纳税所得额的调整? ④亏损如何弥补? ⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等 第一节纳税义务人及征税对象 、纳税义务人 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正 确理解要注意以下几点 (1)纳税义务人为内资各类企业或组织,不包括三资企业和外国企业 (2)纳税义务人不仅包括企业,还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织(这是指经国 家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织) 二、征税对象 (1)征税对象的确定原则:合法所得;纯收益;实物或货币所得 中国企业来源于境内、境外的所得(境外已纳税款可抵扣) (2)征税对象的具体内容 《企业所得税暂行条例》规定,中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外,应就其 生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税 第二节税率 企业所得税实行单一比例税率,其法定税率为33%考虑到一些盈利水平较低企业的税收 负担,企业所得税还规定了两档照顾性税率,它们是18%、27%因而现行企业所得税有三 个适用税率,企业在计算所得税税额时选择哪个税率,要看其当年应税所得额是多少,而不 看其经营规模是大是小。具体规定如下 1、基本税率:33% 两档照顾性税率
2 • 四．资产的税务处理 • 五．股权投资与合并分立的税务处理 • 六．应纳税额的计算 • 七．税收优惠 • 八．税额扣除 • 九．征收管理和纳税申报 本章重点与难点 • 本章在所得税类中重点、难点最多，考生需在真正理解的基础上进行掌握。 • 本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并 分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 • 本章难点问题有 • ①计税收入有哪些？ • ②准予扣除项目金额如何确定？ • ③应纳税所得额的调整？ • ④亏损如何弥补？ • ⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。 第一节 纳税义务人及征税对象 • 一、纳税义务人 • 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正 确理解要注意以下几点： （1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。 （2）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国 家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 二、征税对象 （1）征税对象的确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得； 中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣） （2）征税对象的具体内容 《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其 生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。 第二节 税率 • 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33 ％。考虑到一些盈利水平较低企业的税收 负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三 个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不 看其经营规模是大是小。具体规定如下： • 1、基本税率：33% • 2、两档照顾性税率
(1)年应纳税所得额≤3(含3万元):18% (2)3万元<年应纳税所得额≤10万元:27% 如果企业上一年度发生亏损,可用当年应税所得予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内),按 补亏后的应税所得额选择适用税率。P248 举例说明如下 例:某企业2001年度发生亏损5万元,2002年度盈利8万元,该企业2002年度应纳企业所得税 为 解:(1)应纳税所得额8-5=3(万元 (2)因为应纳税所得额为3万元,所以适用18%的所得税税率。 (3)应纳税所得额=3×18%=0.54(万元) 第三节应纳税所得额的计算 应纳税所得额:是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额 ·应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 、收入总额 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计,包括来源于中国境内、境外的生产经 营收入和其他收入。(P249-256) 收入总额的确定共有32个项目(包括基本规定和特殊规定),比2003年新增8个项目,考 生应弄清每一个收入项目的具体内容。特别要注意房地产开发企业相关收入的确定。 收入确定的基本规定 (1)生产、经营收入 (2)财产转让收入; (3)利息收入; (4)租赁收入(注意特殊规定); (5)特许权使用费收入; (6)股息收入; (7)其它收入。这是指上述收入以外的一切收入,包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债 权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金 收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的,考生对此要特 别关注。 2、收入确定的特殊规定 (1)减免或返还流转税的税务处理 企业减税或退还的流转税(含即征即退、先征后退),一般情况下都应并入企业利润,照章 征收企业所得税。对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润计征所得税;对先征税后 返还和先征后退的,应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。 ●出口退回的增值税不缴纳企业所得税;出口退回的消费税,冲减“主营业务税金及附加”,即 应计入企业应税所得征收企业所得税P249 (2)资产评估增值的税务处理 根据资产评估增值的起因不同,税务处理方法有如下具体规定: ·①清产核资中的资产评估增值 纳税人按国务院统一规定进行清产核资,发生的固定资产评估增值不计入应税所得额
3 （1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18% （2） 3万元年应纳税所得额≤10万元：27% 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按 补亏后的应税所得额选择适用税率。P248 举例说明如下： • 例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税 为： • 解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元） • （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。 • （3）应纳税所得额=318%=0.54(万元) 第三节 应纳税所得额的计算 • 应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。 • 应纳税所得额=收入总额--准予扣除项目金额 • 一、收入总额 • 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经 营收入和其他收入。（P249-256） • 收入总额的确定共有32个项目（包括基本规定和特殊规定），比2003年新增8个项目，考 生应弄清每一个收入项目的具体内容。特别要注意房地产开发企业相关收入的确定。 1、收入确定的基本规定 （1）生产、经营收入； （2）财产转让收入； （3）利息收入； （4）租赁收入（注意特殊规定）； （5）特许权使用费收入； （6）股息收入； （7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债 权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金 收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，考生对此要特 别关注。 2、收入确定的特殊规定 • （1）减免或返还流转税的税务处理 • 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章 征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后 返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。 • 出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税，冲减“主营业务税金及附加”，即 应计入企业应税所得征收企业所得税P249 （2）资产评估增值的税务处理 • 根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定： • ①清产核资中的资产评估增值 • 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额
②产权转让中净损益 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失,需计入应税所得额,依法缴纳企 业所得税; 国有资产产权转让净收益上交财政的,不计入应税所得。 ⑧股份制改造中资产评估增值 纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值,经过调整相应账户。可以计提折旧,但在 计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产,也包括流动资产等 按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的,对已调整相关资产账面 增值部分,在计税时不得从应税所得中扣除。调整方法:据实逐年调整;综合调整 (3)接受捐赠实物资产 纳税人接受捐赠的资产(包括现金和非现金资产),应计入应纳税所得额;依法计算缴 纳企业所得税 企业取得的捐赠收入数额较大的,可在5年内分期计入应税所得 (4)销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不 得从销售额中扣除。P250 (5)逾期包装物押金收入(原则上1年,最长不超过3年)。P250 (6)纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的,按规定的范围、项目和标准取得的社会保险 补贴和岗位补贴收入,免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、 职业介绍补贴以及其他超出规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入,应计入应纳税所得 额,按规定缴纳企业所得税。 (新增内容) (7)社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入,暂不作为企 业所得税应税收入,对购买有价证券取得的收入和其他收入,应征收企业所得税。 (8)金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入 (9)烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入,应征收企业所得税 (10)电信业,除纳入财政专户,实行收支两条线管理的不计征企业所得税,其余应征收企 业所得税 电信企业采取折扣折让方式,按冲减销售折扣折让后实际取得的净收入计算缴纳企业所得 电信企业预收价款应按照权责发生制原则确认销售营业收入的实现,据以计算缴纳企业所 得税。 对到期失效的有价通信卡沉淀金额,应于到期日次月全部结转确认收入,并计算缴纳企业 所得税。(以上三段为新增内容) ·(11)纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的,应作为收 入处理。P242 ·(12)纳税人在建工程试运行收人;P252 (13)纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入 (14)取得非货币资产或权益的,参照当时市场价格计算或估定。 (15)可分期确定收入的情况:分期收款方式销售商品;建筑、安装、装配工程和提供劳务 持续时间超过1年;加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1年
4 • ②产权转让中净损益 • 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企 业所得税； • 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。 • ③股份制改造中资产评估增值 • 纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但在 计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。 • 按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面 增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。调整方法：据实逐年调整；综合调整。 • （3）接受捐赠实物资产 • 纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴 纳企业所得税。 • 企业取得的捐赠收入数额较大的，可在5年内分期计入应税所得。 • （4）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不 得从销售额中扣除。P250 • （5）逾期包装物押金收入（原则上1年，最长不超过3年）。P250 • （6）纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的，按规定的范围、项目和标准取得的社会保险 补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、 职业介绍补贴以及其他超出规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得 额，按规定缴纳企业所得税。 (新增内容） • （7）社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企 业所得税应税收入，对购买有价证券取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。 • （8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。 • （9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。 • （10）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企 业所得税。 • 电信企业采取折扣折让方式，按冲减销售折扣折让后实际取得的净收入计算缴纳企业所得 税。 电信企业预收价款应按照权责发生制原则确认销售营业收入的实现，据以计算缴纳企业所 得税。 对到期失效的有价通信卡沉淀金额，应于到期日次月全部结转确认收入，并计算缴纳企业 所得税。 （以上三段为新增内容） • （11）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收 入处理。P242 • （12）纳税人在建工程试运行收人；P252 • （13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入 • （14）取得非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。 • （15）可分期确定收入的情况：分期收款方式销售商品；建筑、安装、装配工程和提供劳务 持续时间超过1年；加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1年
(16)企业住房制度改革有关收入的确定:取消前;取消后。 (17)金融企业应收利息收入的确定。 90天内应收未收利息应计入应税所得,超过90天的应收未收利息不计入应税所得,待实际收 到时再计入当期应税所得 (18)新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定 申购成功投资者的冻结利息,作股票溢价计入资本公积; 申购无效投资者的冻结利息,应计入应税所得;若数额较大,可在5年内平均转入计税 若不能准确区分申购成功和申购无效,一律并入应税所得计税 (19)企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠,应分解为按公允价值视同销售和捐赠两 项业务进行所得税处理。 (20)取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入 (21)国债利息收入不计入应纳税所得额。 A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入,兔征企业所得税。 B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益,应当缴纳企业所得税 C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入,应当缴纳企业所得税。 3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认(2004年新增内容) (1)开发产品销售收入的确认 A、一次收款的,实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入; 分期收款销售的,为合同约定的收款日期确认收入 C、采用银行按揭的,首期款于实际收到时确认收入,余款在按揭贷款办理转帐之日 确认收入; D、委托销售的,收到代销清单时确认收入 E、开发产品出租后销售的,出租期间取得的价款按租金收入确认,出售时再按照销 售开发产品确认销售收入 F、以非货币资产分成取得收入的,应于实际分得开发产品时确认收入实现。 (2)开发产品预售收入的确认 预计营业利润额=预售开发产品收入×利润率(不低于15%) (3)开发产品视同销售收入的确认 A、按近期同类开发产品销售价格确认; B、税务机关核定 C、按成本利润率确定,成本利润率不得低于15 (4)代建工程和提供劳务收入的确认 不超过12个月的,按合同约定确认,超过12个月的,按完工百分比法确认。 准予扣除项目 1、准予扣除项目应遵循的原则:权责发生制;配比;相关性;确定性;合理性。 2、准予扣除项目的基本范围P256 是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目,是指纳税人每一纳税年度发生的与取 得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失 (1)成本:指生产经营成本; (2)费用:指三项期间费用
5 • （16）企业住房制度改革有关收入的确定：取消前；取消后。 • （17）金融企业应收利息收入的确定。 • 90天内应收未收利息应计入应税所得，超过90天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收 到时再计入当期应税所得。 • （18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定： • 申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积； • 申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额较大，可在5年内平均转入计税； • 若不能准确区分申购成功和申购无效，一律并入应税所得计税。 （19）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两 项业务进行所得税处理。 （20）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。 （21）国债利息收入不计入应纳税所得额。 A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。 B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。 C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。 3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认（2004年新增内容） （1）开发产品销售收入的确认 A、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入； B、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入 C、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日 确认收入； D、委托销售的，收到代销清单时确认收入。 E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时再按照销 售开发产品确认销售收入。 F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。 （2）开发产品预售收入的确认 预计营业利润额＝预售开发产品收入×利润率（不低于15％） （3）开发产品视同销售收入的确认 A、按近期同类开发产品销售价格确认； B、税务机关核定； C、按成本利润率确定，成本利润率不得低于15％. （4）代建工程和提供劳务收入的确认 不超过12个月的，按合同约定确认，超过12个月的，按完工百分比法确认。 • 二、准予扣除项目 • 1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。 • 2、准予扣除项目的基本范围P256 • 是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取 得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 • （1）成本：指生产经营成本； • （2）费用：指三项期间费用；