深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导 主讲高海军 第六章关税法 历年分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计 002年 1分 2分 2009年1分 3分 2004年1分 1分 1分 4分 1、重点部分是关税的相关概念、应纳税额的计算、完税价格的确定和征收管理的有关规定 由于关税由海关负责征收,所以在征收管理方面有不同于其他税收的地方,考生应特别注意 这些差别。 2、难点部分是完税价格的确定。海关除负责征收关税外,还要代征进口环节的增值税和消费 税,所以考生还应注意三税一并出题。 首先明确两个问题 第一、关税法律规范:P147 海关法(法律);进出口关税条例、进出口税则和进口税办法(基本法规);管理办法和实 施细则(规章 第二、关境与国境的关系:P147 国境 关境(如我国香港、澳门) 国境<关境(如欧盟 第一节征税对象及纳税义务人 征税对象 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。 货物是指贸易性商品 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带 进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,具体界定:P148 ·1、进口货物的收货人、出口货物的发货人是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物 的法人或其他社会团体 2、进出境物品的所有人包括: (1)一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人 (2)对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人
1 深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导 主讲 高海军 第六章 关税法 历年分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算题 综合题 合计 2002年 1 分 1 分 2分 2003年 1 分 1 分 1 分 3分 2004年 1 分 1 分 1 分 1分 4分 1、重点部分是关税的相关概念、应纳税额的计算、完税价格的确定和征收管理的有关规定。 由于关税由海关负责征收，所以在征收管理方面有不同于其他税收的地方，考生应特别注意 这些差别。 2、难点部分是完税价格的确定。海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费 税，所以考生还应注意三税一并出题。 • 首先明确两个问题 • 第一、关税法律规范：P147 • 海关法（法律）；进出口关税条例、进出口税则和进口税办法（基本法规）；管理办法和实 施细则（规章）。 • 第二、关境与国境的关系：P147 • 国境 ＞ 关境（如我国香港、澳门） • 国境 ＜ 关境（如欧盟） 第一节 征税对象及纳税义务人 一、征税对象 • 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。 • 货物是指贸易性商品； • 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带 进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税义务人 • 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，具体界定：P148 • 1、进口货物的收货人、出口货物的发货人是依法取得对外贸易经营权、并进口或出口货物 的法人或其他社会团体。 • 2、进出境物品的所有人包括： • （1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人 • （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人
(3)对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人 (4)对以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人 第二节进出口税则 、进出口税率 1、进口关税税率 ·①税率设置:自200211起,税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税 配额税率(新增内容)等税率。 ·A、最惠国税率:适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货 物,或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口 货物,以及原产于我国境内的进口货物 ·B、协定税率:适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的 进口货物 C、特惠税率:适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。 D、普通税率:适用原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物 ②目前,我国的关税总水平为12% ③计征办法:基本上是从价税 ·从1997年7月1日起,我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税 ·A、从量税:目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征 从量税 ·B、复合税:同时使用从价和从量计征关税,我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字相 机、摄录一体机实行复合移 C、滑准税:税率随进口商品价格由高到低而由低至高计征关税的方法,可以使进口商品的 价格越高,其进口关税税率越低,进口商品的价格越低,其进口关税税率越高。新闻纸实行 滑准税。 ④暂定税率和关税配额税率:晢定税率优先于优惠税率和最惠国税率,按普通税率征税的 进口货物不适用暂定税率 ·现行税则对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理 2、出口税只有一栏,即出口税率 ·3、特别关税:由国务院关税税则委员会决定,海关总署负责实施 ①报复性关税 ②反倾销关税、反补贴关税 ③保障性关税 ·4、税率的运用:154页
2 • （3）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人 • （4）对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人 第二节 进出口税则 • 一、进出口税率 • 1、进口关税税率 • ①税率设置：自2002.1.1起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税 配额税率(新增内容）等税率。 • A、最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货 物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口 货物，以及原产于我国境内的进口货物。 • B、协定税率：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的 进口货物。 • C、特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。 • D、普通税率：适用原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货物 • ②目前，我国的关税总水平为12%。 • ③计征办法：基本上是从价税。 • 从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 • A、从量税：目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征 从量税 • B、复合税：同时使用从价和从量计征关税，我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字相 机、摄录一体机实行复合税。 • C、滑准税：税率随进口商品价格由高到低而由低至高计征关税的方法，可以使进口商品的 价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。新闻纸实行 滑准税。 • ④暂定税率和关税配额税率： 暂定税率优先于优惠税率和最惠国税率，按普通税率征税的 进口货物不适用暂定税率。 • 现行税则对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理。 • 2、出口税只有一栏，即出口税率。 • 3、特别关税：由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施 • ①报复性关税 • ②反倾销关税、反补贴关税 • ③保障性关税 • 4、税率的运用：154页
这部分内容要求熟读,理解 第三节原产地规定 、全部产地生产标准 、实质性加工标准 三、其他 第四节关税完税价格 ●一、一般进口货物的完税价格:以成交价格为基础,并按有关规定调整后的实付或应付价格 进口货物完税价格=货价十购货费用运抵境内输入地起卸前的运输、保险等费用)。 例:某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨,货物以境外口岸离岸价格成交,单价 折合人民币20000元(不包括向卖方支付的佣金每吨1000元人民币)已知该货物运抵中国 关境内输入地点起卸前的包装费、运输、保险和其他劳务费为每吨2000元人民币,关税税 率为10%,则该批化工原料应纳关税为多少? 解:应纳关税=(货价+佣金+包装等劳务费)x关税税率=(500×2+500×0.1+500×0.2) 10%=1150万元) ①如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中,应当计入完税价格:P156-157 A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 ·B、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用 D、可以按比例分摊的,由买方直接或间接免费提供,或以低于成本价方式销售给卖方的或 有关方的货物或服务的价值,可以理解为以劳务、实物支付价款 E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支付的 特许权使用费。 F、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 ②下列费用,如能与该货物实付或应付价格区分,不得计入完税价格:P157 A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 ·C、进口关税及其他国内税。 例:上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批,货物以离岸价格成交,成交价折合 人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金 10万元,但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元 另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20% 增值税税率为17%、消费税率为10%
3 这部分内容要求熟读，理解。 第三节 原产地规定 • 一、全部产地生产标准 • 二、实质性加工标准 • 三、其他 第四节 关税完税价格 • 一、一般进口货物的完税价格：以成交价格为基础，并按有关规定调整后的实付或应付价格 进口货物完税价格＝货价＋购货费用(运抵境内输入地起卸前的运输、保险等费用)。 • 例：某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价 折合人民币20000元（不包括向卖方支付的佣金每吨1000元人民币）已知该货物运抵中国 关境内输入地点起卸前的包装费、运输、保险和其他劳务费为每吨2000元人民币，关税税 率为10%，则该批化工原料应纳关税为多少？ • 解：应纳关税=（货价+佣金+包装等劳务费）关税税率=（500 2+500 0.1+500 0.2) 10% =115(万元) • ①如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应当计入完税价格：P156-157 • A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 • B、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 • C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用 • D、可以按比例分摊的，由买方直接或间接免费提供，或以低于成本价方式销售给卖方的或 有关方的货物或服务的价值，可以理解为以劳务、实物支付价款。 • E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的 特许权使用费。 • F、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 ②下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：P157 • A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用 • B、货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用 • C、进口关税及其他国内税。 • 例：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合 人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金 10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元）， 另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、 增值税税率为17%、消费税率为10%
要求 请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。 ·解:(1)计算应纳关税 关税完税价格 离岸价+软件费+卖方佣金买方佣金+运保费 =1410+50+15-10+35=1500(万元) 关税=关税完税价格×关税税率=1500×20%=300(万元) (2)计算应纳消费税 组成计税价格=(1500+300)+(1-10%)=2000(万元 消费税=2000×10%=200(万元 (3)计算应纳增值税 组成计税价格=1500+300+200=2000(万元) 增值税=2000×17%=340(万元) 【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,200年10月上旬从国外进口一批散装化妆 品,支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运 杂费和保险费18万元;进口机器设备一套,支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运 杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的 80%生产加工为成套化妆品7800件,对外批发销售6000件,取得不含税销售额290万;向消 费者零售800件,取得含税销售额51.48万元。(化妆品的进口关税税率40%消费税税率30%; 机器设备的进口关税税率20%)要求: (1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 (2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 【答案】 (1)进口散装化妆品应缴纳关税: (120+10+2+18)×40%=60(万元) 关税计算是增值税和消费税计算的基础进口散装化妆品消费税的组成计税价格: (120+10+2+18+60)÷(1-30%)=300(万元) 进口散装化妆品应缴纳消费税: 300×30%=90(万元) 进口散装化妆品应缴纳增值税: (120+10+2+18+60+90)×17%=51(万元) 进口机器设备应缴纳关税 (35+5)×20‰=8(万元) 进口机器设备应缴纳增值税 (35+5+8)×17%=8.16(万元) (2)生产销售化妆品应缴纳增值税额 290+51.48÷(1+17%))×17%-51=5.78(万元) 当月应抵扣的消费税额: 应税消费品连续加工有抵税的规定 300×80%×30%=72(万元) 或:90×80%=72(万元)
4 • 要求： • 请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。 • 解：（1）计算应纳关税 关税完税价格= 离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费 =1410+50+15-10+35=1500（万元） 关税=关税完税价格关税税率=150020%=300（万元） （2）计算应纳消费税 组成计税价格=（1500+300）（1-10%）=2000（万元） 消费税=200010%=200（万元） （3）计算应纳增值税 组成计税价格=1500+300+200=2000（万元） 增值税=200017%=340（万元） 【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000 年 10 月上旬从国外进口一批散装化妆 品，支付给国外的货价 120 万元、相关税金 10 万元、卖方佣金 2 万元、运抵我国海关前的运 杂费和保险费 18 万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价 35 万元、运抵我国海关前的运 杂费和保险费 5 万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的 80%生产加工为成套化妆品 7800 件，对外批发销售 6000 件，取得不含税销售额 290 万；向消 费者零售 800 件，取得含税销售额 51.48 万元。（化妆品的进口关税税率 40%、消费税税率 30%； 机器设备的进口关税税率 20%）要求： （1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 【答案】 （1）进口散装化妆品应缴纳关税： （120＋10＋2＋18）×40％＝60（万元） 关税计算是增值税和消费税计算的基础进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （120＋10＋2＋18＋60）÷（1－30％）＝300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税： 300×30％＝90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税： （120＋10＋2＋18＋60＋90）×17％＝51（万元） 进口机器设备应缴纳关税： （35＋5）×20％＝8（万元） 进口机器设备应缴纳增值税： （35＋5＋8）×17％＝8.16（万元） （2）生产销售化妆品应缴纳增值税额： 〔290＋51.48÷（1＋17％）〕×17％－51＝5.78（万元） 当月应抵扣的消费税额： 应税消费品连续加工有抵税的规定 300×80％×30％＝72（万元） 或：90×80％＝72（万元）
生产销售化妆品应缴纳的消费税额: 290+51.48÷(1+17%))×30%-72=28.2(万元) ③如果买卖双方存在特殊关系,但成交价格与下列任一价格相近,不影响成交价格的公允性 (同时还要考虑商业水平和进口数量等的影响)P157 A、向境内无特殊关系的买方出售的成交价格。 B、按倒扣法确定的完税价格。 C、其它规定方法确定的完税价格。 ④双方有特殊关系的认定:157页倒第2段,看看,能做选择就行了 2、进口货物的海关估价方法(按顺序计算,掌握前3种) ①相同或类似货物成交价格法(注意:有多个成交价格时,以最低的价格作为完税价格) ②倒扣价格法 使用本方法应同时满足的5个条件(了解) A、在被估货物进口时销售或大约同时销售; B、按进口时的状态销售 C、在境内第一环节销售; D、合计的货物销售总量最大 向境内无特殊关系的销售 ·使用本方法应扣除的项目: ·A、该货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付和佣金 B、货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费等相关购货费用 C、进口关税、进口环节税和其它与进口或销售有关的国内税。 ③计算价格法:按下列各项总和计算的价格估定完税价格: A、原材料费用和加工费用 ·B、进口同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用 ·C、货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。 ④、其它合理方法:是以境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用: ·1-6项,159页 二、特殊进口货物的完税价格P159-160 ①加工贸易进口料件及其制成品:加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的,海关 按照一般进口货物的完税价格规定,审定完税价格。其中
5 生产销售化妆品应缴纳的消费税额： 〔290＋51.48÷（1＋17％）〕×30％－72＝28.2（万元） ③如果买卖双方存在特殊关系，但成交价格与下列任一价格相近，不影响成交价格的公允性： （同时还要考虑商业水平和进口数量等的影响）P157 • A、向境内无特殊关系的买方出售的成交价格。 • B、按倒扣法确定的完税价格。 • C、其它规定方法确定的完税价格。 ④双方有特殊关系的认定：157页倒第2段，看一看，能做选择就行了 • 2、进口货物的海关估价方法（按顺序计算，掌握前3种） • ①相同或类似货物成交价格法（注意：有多个成交价格时，以最低的价格作为完税价格） • ②倒扣价格法 • 使用本方法应同时满足的5个条件(了解）： A、在被估货物进口时销售或大约同时销售； • B、按进口时的状态销售； • C、在境内第一环节销售； • D、合计的货物销售总量最大； • E、向境内无特殊关系的销售。 • 使用本方法应扣除的项目： • A、该货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付和佣金。 • B、货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费等相关购货费用 • C、进口关税、进口环节税和其它与进口或销售有关的国内税。 • ③计算价格法：按下列各项总和计算的价格估定完税价格： • A、原材料费用和加工费用 • B、进口同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用 • C、货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。 • ④、其它合理方法：是以境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用： • 1-6项，159页 • 二、特殊进口货物的完税价格 P159-160 • ①加工贸易进口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关 按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。其中：