我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构,但其中间接税(增值税、消费税、营业税)占全部税收收入的比例 达60%左右,直接税(企业所得税、个人所得税)占全部税收收入的比例只有25%左右,其他辅助税种数量较多,收入比重不大 税收征收管理法律制度,包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。 我国税制沿革一新增(了解) 第六节我国税收管理体制(熟悉) 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 一、税收立法权、执法权的划分 税收征收管理范围划分 征收机关征收税种 国税局系统增值税,消费税,铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。 地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、堿镇土地使用税、土地増值税、房产税、车船使 用税、印花税等 地方财政部门大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税 海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 【例题】下列企业中,所得税由国家税务局负责征收的有()。(2003年) A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月进行工商登记,2002年1月进行税务登记的新办合伙企业 D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设立进行工商登记的企业 【答案】AD三、税收收入划分一按税种划分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例题】下列税种,全部属于中央政府固定收入的有()。(2002 A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】A、C 【例题】下列税种中,税收收入和税收管辖权限均属于中央的是() A.车辆购置税 B.土地增值税 C.消费税 矿产品的资源税 【答案】AC 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入,只有海洋石油企业的资源税属于中央税收 第二章增值税法 本章是《税法》考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现,特别是计算、综合题型,既可能单独出题,也可与其他税种结合出 题。历年考试中题量一般7-9题,分数在15分左右 近三年题型题量分布: 2002年2003年2004年 单项选择题1题1分1题1分2题2分 多项选择题1题1分1题1分2题2分 判断题1题1分1题1分2题2分 十算题2题6分3题8分3分 综合题1题4分1题9分2题5分 合计6题13分7题20分9题13分 ※本章今年变化: 1.取消对校办企业自产教具、软件产品、集成产品三项征税规定 2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税规定。 3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进项税。 5.新增向供货方取得返还收入的税务处理 6.取消非防伪税控系统开具的増值税专用发票进项税额抵扣时间限定, 新增海关完税凭证、废旧物资发票,自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣规 8.新增小规模纳税人购置税控收款机,也可凭取得的购机发票(増值税专用发票或普通发票)将购机负担的増值税,抵免当期应纳
6 我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，但其中间接税（增值税、消费税、营业税）占全部税收收入的比例 达60%左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占全部税收收入的比例只有25%左右，其他辅助税种数量较多，收入比重不大。 二、税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。 三、我国税制沿革--新增（了解） 第六节 我国税收管理体制（熟悉） 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 一、税收立法权、执法权的划分 二、税收征收管理范围划分： 征收机关征收税种 国税局系统增值税，消费税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。 地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船使 用税、印花税等。 地方财政部门大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税 海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 【例题】下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（ ）。 （2003年） A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新办合伙企业 D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设立进行工商登记的企业 【答案】AD 三、税收收入划分--按税种划分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。（2002年） A.消费税 B.增值税• C.车辆购置税 D.资源税 【答案】A、C 【例题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ） A.车辆购置税 B.土地增值税 C.消费税 D.矿产品的资源税 【答案】AC 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。 第二章增值税法 本章是《税法》考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其他税种结合出 题。历年考试中题量一般7-9题，分数在15分左右。 近三年题型题量分布： 2002年2003年2004年 单项选择题1题1分1题1分2题2分 多项选择题1题1分1题1分2题2分 判断题1题1分1题1分2题2分 计算题2题6分3题8分3分 综合题1题4分1题9分2题5分 合 计6题13分7题20分9题13分 ※本章今年变化： 1.取消对校办企业自产教具、软件产品、集成产品三项征税规定。 2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税规定。 3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理。 4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进项税。 5.新增向供货方取得返还收入的税务处理。 6.取消非防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣时间限定。 7.新增海关完税凭证、废旧物资发票，自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣规 定。 8.新增小规模纳税人购置税控收款机，也可凭取得的购机发票（增值税专用发票或普通发票）将购机负担的增值税，抵免当期应纳
9.新增第六节"电力产品应纳增值税的计算及管理"。 10.新增出口货物专用缴款书的管理。 1l.新增代开增值税专用发票管理 ※增值税概述 增值税是以生产和流通各环节的増值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看,是采用间接计算办法,即:从事 货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳増值税款,其 余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 我国的增值税是从94年全面施行 我国增值税特点 增值税是按照两类纳税人,一般纳税人,小规模纳税人来划分到底是那一种方法,不是都是采用扣税方法 我们国家的增值税,它是以票扣税为主,前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主,但是,也存 在着没票能扣的计算扣税 增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定,没有使用也可以扣 我们的增值税是生产性增值税,可以扣除的外购的只能是属于流动资产管理的货物已经负担的増值税,外购属于固定资产的管理的 货物负担的增值税一律不得抵扣。在这种情况下,增值税并不是说所有的已经负担的都能够抵扣。 第一节征税范围及纳税义务人 、征税范围 般规定: (一)销售或进口的货物 货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内 (二)提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务:修改修配是指受 托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。 【例题】按现行增值税制度规定,下列行为应按″提供加工和修理修配劳务″征收增值税的是() A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 答案:BCD 1.属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税 (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税: (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税 (4)集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税 2.属于征税范围的特殊行为:包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为 视同销售货物行为,即货物在本环节没有直接发生有偿转移,但也要按照正常销售征税的行为,税法规定有8种视同销售货物行为(考 试中各种题型都会出现,必须熟练掌握)。 ①将货物交付他人代销 代销中委托方:收到代销清单时,发生增值税纳税义务。 ②销售代销货物 代销中受托方:售出时发生增值税纳税义务,并将价款与税款转交给委托方。 代销有两种方式 委托方把货物发给受托方,有受托方买给销售者,不管受托方买多少钱,那么委托方和受托方结算价格是100元的不含税价,受托方 按120元买给销售者。120里面返给委托方l00。I00×17%交增值税,受托方是按照120×17%交增值税。作为委托方交的增值税,开据的增 值税发票以后,有一联税款抵扣联要交给受托方。受托方再把它当作进项税减去100×1%,受托方实际上是对20的增值来交增值税。这 种情况称为视同买断的代销。双方都要交税,但是受托方实际只占增值部分来交的增值税。 还有一种情况收取手续费的代销方式,委托方给受托方100,而受托方再往外买,买给消费者100,受托方100×1T%交增值税,而这 个价款受托方自己不能留,它应该返给委托方,按100返。委托方也按l00×1τ%交增值税,受托方也按这个价来交增值税。增值税税额是 零,但是,本环节必须要发生纳税义务,要算销项税然后减进项税。有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里 【例题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 该商业企业代销业务应纳增值税为: 零售价=5000/5%=100000元 应纳增值税=100000/(1+17%)×17%=14529.91元 应纳营业税=5000×5%=250元 视同销售货物行为纳税义务发生时间 设有两个以上机构(不在同一县市)并实行统一核算的纳税人,机构之间移送货物用于销售的:货物移送当天计算缴纳増值税 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目:⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者:⑥将自产、 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者:⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费:⑧将自产、委托加工或购买的货物
7 增值税。 9.新增第六节"电力产品应纳增值税的计算及管理"。 10.新增出口货物专用缴款书的管理。 11.新增代开增值税专用发票管理。 ※增值税概述： 增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事 货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其 余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 我国的增值税是从94年全面施行 我国增值税特点： 增值税是按照两类纳税人，一般纳税人，小规模纳税人来划分到底是那一种方法，不是都是采用扣税方法。 我们国家的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主，但是，也存 在着没票能扣的计算扣税。 增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以扣。 我们的增值税是生产性增值税，可以扣除的外购的只能是属于流动资产管理的货物已经负担的增值税，外购属于固定资产的管理的 货物负担的增值税一律不得抵扣。在这种情况下，增值税并不是说所有的已经负担的都能够抵扣。 第一节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 一般规定： （一）销售或进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受 托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按"提供加工和修理修配劳务"征收增值税的是（ ）。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 答案：BCD 特殊规定： 1.属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 2.属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考 试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。 ①将货物交付他人代销 代销中委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。 ②销售代销货物 代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。 代销有两种方式： 委托方把货物发给受托方，有受托方买给销售者，不管受托方买多少钱，那么委托方和受托方结算价格是100元的不含税价，受托方 按120元买给销售者。120里面返给委托方100。100×17%交增值税，受托方是按照120×17%交增值税。作为委托方交的增值税，开据的增 值税发票以后，有一联税款抵扣联要交给受托方。受托方再把它当作进项税减去100×17%，受托方实际上是对20的增值来交增值税。这 种情况称为视同买断的代销。双方都要交税，但是受托方实际只占增值部分来交的增值税。 还有一种情况收取手续费的代销方式，委托方给受托方100，而受托方再往外买，买给消费者100，受托方100×17%交增值税，而这 个价款受托方自己不能留，它应该返给委托方，按100返。委托方也按100×17%交增值税，受托方也按这个价来交增值税。增值税税额是 零，但是，本环节必须要发生纳税义务，要算销项税然后减进项税。有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里。 【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票， 该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价=5000/5% =100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）×17%=14529.91元 应纳营业税=5000×5% =250元 视同销售货物行为纳税义务发生时间 ③设有两个以上机构（不在同一县市）并实行统一核算的纳税人，机构之间移送货物用于销售的； 货物移送当天计算缴纳增值税 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物
无偿赠送他人。 对上述④至⑧项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。 ④至⑧项共同点主要两上方面 5一,④至⑧项没有价款结算,在算销项税的时候一律按照销售价,没有销售价按组价 第二,视同销售所涉及到的购进货物,这个进项税是可以抵扣的。 涉及到企业所得税的共同点: ④至⑧项视同销售行为,会计大部分不作收入,但是按税法规定要交所得税 例题:企业将自产的货物用于装修房子用,自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理: 借:在建工程 97 贷:库存商品 应交税金 100×17%=17 在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额,这个所得税的收入,同时在企业所得额的申报里面,把视同销售货物转出的账面 成本作为成本扣减,在所得税申报表里面呈现出来100-80=2020×33%=6.6这就是交的企业的所得税 ④至⑧项不同点进行分析 购买货物从外面买来的,用途不一样,税务处理有差别,买的东西用于下一环节进行移送(投资、分配、赠送)没有价款结算,处 理应该按照视同销售,在计算税额的时候要考虑销项税,将买来的东西在本环节,这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消 费。非应税项目,用于集体福利、个人消费,不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转岀,差异在计算销项税时基数是销售价,没有 销售价按组价。进项税额转出按成本价转出 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。 A.将自产的货物用于非应税项目 将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案:A 【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上价款30万元),赠送关联企业20%,另有10%用于本企业办公楼装修改 造。该种材料本企业无同类产品价格。 赠送关联企业视同销售,销项税要计算组价。30×20%×(1+10%)×17%=1.122万元 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目,不能抵扣,进项税额要转出,要按成本价转出。30×10%×17%=0.51万元 3.其他征免税规定(熟悉) 重点有 (1)融资租赁业务 ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位: 从事的融资租赁业务,征收营业税:不征收增值税 ②其他单位从事的融资租赁业务: 租赁货物的所有权转让给承租方,征收增值税:租赁货物的所有权未转让给承租方(即出租),不征收增值税(这属于营业税中的经 营租赁业务) (5)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税。 6)黄金生产和经营单位销售黄金(不包括标准黄金)和黄金矿砂,免征增值税:进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂,免征进口 增值税 新增内容 (⑦)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税 二、纳税义务人(了解) 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人:为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 【例题】按照现行规定,下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。(2001年) A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为150万元以下,会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D年不含税销售额为90万元以下,会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 其他注意的要点 1.下列纳税人不属于一般纳税人 (1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业) (2)个人(除个体经营者以外的其他个人)
8 无偿赠送他人。 对上述④至⑧项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。 ④至⑧项共同点主要两上方面： 第一，④至⑧项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照销售价，没有销售价按组价。 第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项税是可以抵扣的。 涉及到企业所得税的共同点： ④至⑧项视同销售行为，会计大部分不作收入，但是按税法规定要交所得税。 例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理： 借：在建工程 97 贷：库存商品 80万 应交税金 100×17%=17 在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额，这个所得税的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的账面 成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来100-80=20 20×33%=6.6这就是交的企业的所得税。 ④至⑧项不同点进行分析： 购买货物从外面买来的，用途不一样，税务处理有差别，买的东西用于下一环节进行移送（投资、分配、赠送）没有价款结算，处 理应该按照视同销售，在计算税额的时候要考虑销项税，将买来的东西在本环节，这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消 费。 非应税项目，用于集体福利、个人消费，不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转出，差异在计算销项税时基数是销售价，没有 销售价按组价。进项税额转出按成本价转出。 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案：AC 【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改 造。该种材料本企业无同类产品价格。 赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。30×20%×（1+10%）×17%=1.122万元 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。30×10%×17%=0.51万元 3.其他征免税规定（熟悉）。 重点有： （1）融资租赁业务 ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位： 从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 ②其他单位从事的融资租赁业务： 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经 营租赁业务）。 （5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （6）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口 增值税。 新增内容： （7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。 二、纳税义务人 （了解） 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。（2001年） A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 【答案】C 其他注意的要点： 1.下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）； （2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；
(3)非企业性单位 (4)不经常发生增值税应税行为的企业 2.油站销售成品油的,一律按增值税一般纳税人征税, 3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中,对己使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的 般纳税人,如会计核算健全,如同时具备以下条件,不取消其一般纳税人资格 (1)已使用增值税防伪税控系统 (2)年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人,如会计核算健全 (3)未有下列三种严重违法行为: ①虚开专用发票或偷骗抗税: ②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由 ③不按规定保管使用专用发票、税控装置,造成严重后果 4.纳税人总分支机构实行统一核算,其总机枃为一般纳税人,但分支机构是商业企业以外的其他企业,年应税销售额未超过小规模 企业标准的,分支机构可申请认定一般纳税人:分支机构是商业企业的,必须达到应税销售额180万元,才可申请认定一般纳税人 【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人,经批准,可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。 ()(2002年考题) 【答案】 5.新增内容一新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 (1)对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法 (2)新办大中型商贸企业:对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以 上的在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进λ辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅 导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人 小型商贸企业,进行税务登记之日起。有一个一年的时间,这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个月的时间,达到180 万元,大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期,纳税辅导期的一般纳税人,所以在发票领用上有限制。等6个月过了,今后这 段时间才能成为正常的一般纳税人 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 一般纳税人和小规模纳税人的管理方法 生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 第三节税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围 一般纳税人(税率)基本税率为17%,销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用4%或6%的征收率 小规模纳税人(征收率)4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业 小规模纳税人(征收率)6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 需要注意的是 (一)一般纳税人:1T%基本税率,适用于绝大部分销售或进口的货物:一般纳税人提供的应税劳务,一律适用17%。 (二)适用13%低税率的列举货物是: 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气,居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜 5.国务院规定的其他货物。如农产品(指各种动、植物初级产品)、金属矿采选产品(指有色和黑色采选的原矿,选矿和煤炭)、非 金属矿采选产品 【例题】下列项目适用17%税率的有() A.自来水生产企业(一般纳税人)销售自来水 B.苗圃销售自种花卉 C.印刷厂印刷图书报刊 D.果品公司批发水果 【答案】C 【例题】依照增值税的有关规定,下列货物销售,适用13%增值税税率的有()。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【答案】A、C 第四节一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握)
9 （3）非企业性单位； （4）不经常发生增值税应税行为的企业。 2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。 3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的 一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格： （1）已使用增值税防伪税控系统； （2）年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全； （3）未有下列三种严重违法行为： ①虚开专用发票或偷骗抗税； ②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由； ③不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。 4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模 企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额180万元，才可申请认定一般纳税人。 【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。 （ ）（2002年考题） 【答案】× 5.新增内容--新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 （1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。 （2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以 上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅 导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。 小型商贸企业，进行税务登记之日起。有一个一年的时间，这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个月的时间，达到180 万元，大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人，所以在发票领用上有限制。等6个月过了，今后这 段时间才能成为正常的一般纳税人。 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 第三节 税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围 一般纳税人(税率)基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用4%或6%的征收率 小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业 小规模纳税人（征收率）6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 需要注意的是： （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非 金属矿采选产品。 【例题】下列项目适用17%税率的有（ ）。 A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水 B.苗圃销售自种花卉 C.印刷厂印刷图书报刊 D.果品公司批发水果 【答案】C 【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（ ）。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【答案】A、C 第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 般纳税人应纳增值额税的计算,围绕两个关键环节: 一是销项税额如何计算 是进项税额如何抵扣。(以票扣税,计算扣税,不能抵扣的情况) 销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和税率计算并向购买方收取的増值税额,其计算方法为: 销项税额=销售额×税率。 公式中税率为13%或17%,而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 (一)一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(如手续费、包装物租金、运输装卸费等) 1.销售额包括以下三项内容: (1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款 (2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入) 具体包括:手续费、基金、奖励、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算,都应并入销售额计税 (3)应税消费品的消费税税金(价内税) 2.销售额中不包括 第一,向购买方收取的销项税额: 第二,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税: 第三,同时符合以下条件的代垫运费 ①承运者的运费发票开具给购货方的 ②纳税人将该项发票转交给购货方的 ※必须注意的是 第一,向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额,需要进行换算: (不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%) 应用举例 某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元,被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除 不含税销售额=30÷(1+17%)=25.64(万元) 增值税额=25.64×17%=4.36(万元) 应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72(万元) 第二,向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额 应用举例:某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,开具普通发票上注明金额93600元:同时收取单独核算的包装物 租金2000元,此业务酒厂应计算的销项税额为() A.13600元 B.13890.60元 C.150l1.32 D.15301.92元 93600+2000)/(1+17%)*17% (二)特殊销售方式下销售额的确定,也是必须全面掌握的内容,主要有: 1.折扣折让方式销售 三种折扣折让税务处理 折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明:①如果是在同一张发票上分别注明的,按折扣后的余额作为销售额:如果折 扣额另开发票,不论财务如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣,如果是实物折扣应按视同销售 肀"无偿赠送"处理,实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣发生在销货之后,属于一种融资行为,折扣额不得从销售额中减除 销售折让也发生在销货之后,作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿,是原销售额的减少,折让额可以从销售额中减除 应用举例 甲企业销售给乙公司10000件玩具,每件不含税价格为20元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的8折优惠销售,并提供1/10, /20的销售折扣。乙公司于10日内付款,甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。 2.以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外,金银首饰按实际收到的)。 应用举例 某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价3000元,本月售出电视机150台,共收回150台旧电视,每台旧电视折价200元 业务应纳增值税为() B.65384.62元 C.73500元 3000/1.17*150*0.17 (注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品
10 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一是销项税额如何计算； 二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，计算扣税，不能抵扣的情况） 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额=销售额×税率。 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 具体包括：手续费、基金、奖励、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税） 2.销售额中不包括： 第一，向购买方收取的销项税额； 第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 第三，同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 ※必须注意的是： 第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算： （不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%） 应用举例： 某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。 不含税销售额=30÷（1+17%）=25.64（万元） 增值税额=25.64×17%=4.36（万元） 应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72（万元） 第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物 租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（ ） A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元 （93600+2000）/（1+17%）*17% （二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处理 折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：① 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折 扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。② 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售 中"无偿赠送"处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 应用举例 甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10， n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。 应用举例 某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该 业务应纳增值税为（ ） A.61025.64元 B.65384.62元 C.73500元 D.76500元 3000/1.17*150*0.17 (注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品)