(1)影响被投资单位的经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易的法规颁布 或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损 (2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市 场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化 (3)被投资单位所从事的生产技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞争能力 从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿、清算等 (4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形 四、股票股利处理 由于股票股利不会使所有者权益总额发生变动,所以不能作为一种收益加以确认, 而应在企业的备查账簿中登记所增加的股数。 I.知识点练习 (无) 42.2长期股权投资的计量 上一知识点下一知识点 I.历年考题 [2001年单选题]股份有限公司为取得长期股权投资时支付的下列款项中,不得 计入其初始投资成本的是()。 A.购买价款 B.税金 C.手续费 D.资产评估费 查看答案 【答案】D 【解析】资产评估费不构成长期股权投资的初始投资成本,直接计入管理费用
（1）影响被投资单位的经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易的法规颁布 或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； （2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市 场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； （3）被投资单位所从事的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力， 从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； （4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 四、股票股利处理 由于股票股利不会使所有者权益总额发生变动，所以不能作为一种收益加以确认， 而应在企业的备查账簿中登记所增加的股数。 III．知识点练习 （无） 4.2.2 长期股权投资的计量 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年单选题] 股份有限公司为取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得 计入其初始投资成本的是（ ）。 A．购买价款 B．税金 C．手续费 D．资产评估费 查看答案 【答案】D 【解析】资产评估费不构成长期股权投资的初始投资成本，直接计入管理费用
I.知识点讲解 、取得时的计量 长期股权投资成本取得时的计量,我们一般称之为“初始投资成本的确定”。 取得渠道长期股权投资入账价值备注 现金购入买价十相关税费对于包含的已宣告尚未领取的现金股利,应从长期股权投资 入账价值中扣除,单独作为“应收股利”核算 债务重组取得或以应收账款换入不涉及补价应收债权账面价值+相关税费 支付补价应收债权账面价值+相关税费+补价 收到补价应收债权账面价值+相关税费一补价 非货币性交易取得 不涉及补价换出资产账面价值+相关税费 支付补价换出资产账面价值+相关税费+补价 收到补价换出资产账面价值十相关税费+应确认收益一补价 (一)计入长期股权投资成本的相关税费不包括评估、审计、咨询费用,这些费用 发生时直接计入管理费用。 (二)增持股份而使成本法转为权益法核算,追加投资后的初始投资成本的确定比 较特殊追加投资后由成本法改为权益法核算,应视同权益法核算在初始投资时就一直采用 投资企业首先应对原有投资追溯调整,计算确定长期股权投资的“投资成本”“股权投资差 额”、“损益调整”“股杈投资准备”等明细科目金额,并对追溯调整的股权投资差额在追加 投资前的持有期间进行摊销:然后以追加投资款和发生的相关税费,加上追溯调整后的原有 投资账面价值(指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除长期投 资减值准备的金额,不包括“股权投资差额”明细科目余额),作为追加投资后的初始投资 成本,并计算追加投资时的股权投资差额,在此基础上确定投资企业新的投资成本 、持有期间的计量
II．知识点讲解 一、取得时的计量 长期股权投资成本取得时的计量，我们一般称之为“初始投资成本的确定”。 取得渠道 长期股权投资入账价值 备注 现金购入 买价＋相关税费 对于包含的已宣告尚未领取的现金股利，应从长期股权投资 入账价值中扣除，单独作为“应收股利”核算。 债务重组取得或以应收账款换入 不涉及补价 应收债权账面价值＋相关税费 支付补价 应收债权账面价值＋相关税费＋补价 收到补价 应收债权账面价值＋相关税费－补价 非货币性交易取得 不涉及补价 换出资产账面价值＋相关税费 支付补价 换出资产账面价值＋相关税费＋补价 收到补价 换出资产账面价值＋相关税费＋应确认收益－补价 （一）计入长期股权投资成本的相关税费不包括评估、审计、咨询费用，这些费用 发生时直接计入管理费用。 （二）增持股份而使成本法转为权益法核算，追加投资后的初始投资成本的确定比 较特殊。追加投资后由成本法改为权益法核算，应视同权益法核算在初始投资时就一直采用。 投资企业首先应对原有投资追溯调整，计算确定长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差 额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资差额在追加 投资前的持有期间进行摊销；然后以追加投资款和发生的相关税费，加上追溯调整后的原有 投资账面价值（指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除长期投 资减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额），作为追加投资后的初始投资 成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。 二、持有期间的计量
长期股权投资的投资成本,在持有期间可能会发生变动,我们一般称之为“新的投 资成本的确定”。持有期间长期股权投资成本的变动主要有三个原因 (一)权益法核算下,应将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差 额,即股权投资差额,调整该长期股权投资的初始投资成本,经调整后的成本为新的投资成 1.初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的,产生借方差额,将其 调减“长期股权投资?D?D被投资单位(投资成本)”,调增“长期股权投资?D?D被投资单 位(股权投资差额)” 2.初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的,产生贷方差额,调增 “长期股权投资?D?D被投资单位(投资成本)”,调增“资本公积?D?D股权投资准备”。 (二)成本法和权益法核算下,收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额, 冲减投资成本,冲减后的投资成本作为新的投资成本。 三)权益法转为成本法核算时,按原投资账面价值(账面余额一减值准备),作 为新的投资成本 三、处置时的计量 (一)股权转让条件(股权转让日的确定) 企业处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让条件时才能确认。相应地, 企业购买股权也应当在符合股权购买条件时才能确认 在股权投资转让过程中,需要涉及几个日期,如审计报告日、评估基准日、购买合 同签署日、股东大会同意日等,但以哪个日期作为股权购买日,应根据实际情况加以判定 从理论上讲,对于购买企业,这个购买日应以被购买企业的净资产和经营的控制权上的主要 风险和报酬已经转移为标志;对于被购买企业,这个购买日应以其净资产和经营的控制权上 的主要风险和报酬已经转移,并且相关经济利益能够流入企业为标志。在具体实务中,只有 当保护相关各方权益的所有条件均被满足时,才能认定控制权已经转让给购买企业。这种条 件包括:
长期股权投资的投资成本，在持有期间可能会发生变动，我们一般称之为“新的投 资成本的确定”。持有期间长期股权投资成本的变动主要有三个原因： （一）权益法核算下，应将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差 额，即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后的成本为新的投资成 本。 1．初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的，产生借方差额，将其 调减“长期股权投资?D?D 被投资单位（投资成本）”，调增“长期股权投资?D?D 被投资单 位（股权投资差额）”。 2．初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的，产生贷方差额，调增 “长期股权投资?D?D 被投资单位（投资成本）”，调增“资本公积?D?D 股权投资准备”。 （二）成本法和权益法核算下，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额， 冲减投资成本，冲减后的投资成本作为新的投资成本。 （三）权益法转为成本法核算时，按原投资账面价值（账面余额－减值准备），作 为新的投资成本。 三、处置时的计量 （一）股权转让条件（股权转让日的确定） 企业处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让条件时才能确认。相应地， 企业购买股权也应当在符合股权购买条件时才能确认。 在股权投资转让过程中，需要涉及几个日期，如审计报告日、评估基准日、购买合 同签署日、股东大会同意日等，但以哪个日期作为股权购买日，应根据实际情况加以判定。 从理论上讲，对于购买企业，这个购买日应以被购买企业的净资产和经营的控制权上的主要 风险和报酬已经转移为标志；对于被购买企业，这个购买日应以其净资产和经营的控制权上 的主要风险和报酬已经转移，并且相关经济利益能够流入企业为标志。在具体实务中，只有 当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给购买企业。这种条 件包括：
1.购买协议已获股东大会通过,并已获相关政府部门批准(如果需要有关政府部 门批准); 2.购买企业和转让企业已办理必要的财产交接手续; 3.购买企业已支付购买价款(指以现金或银行存款支付的价款)的大部分(一般 应超过50%) 4.购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策,并从其活动中获得利 益或承担风险。 需要注意的是,处置长期股权投资时,应同时结转已计提的减值准备,不能于期末 调整 (二)股权处置的计量 全部处置 投资收益=处置收入一账面价值一应收股利 账面价值=账面余额一减值准备 权益法核算下账面余额=投资成本十股杈投资差额十损益调整+股权投资准备 对于权益法核算下,由于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动而形成的 “资本公积一一股权投资准备”以及初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的 贷方差额形成的“资本公积?DD股权投资准备”,应结转至“资本公积一一其他资本公积”。 部分处置 按平均成本确定处置成本
1．购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准（如果需要有关政府部 门批准）； 2．购买企业和转让企业已办理必要的财产交接手续； 3．购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般 应超过 50％）； 4．购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利 益或承担风险。 需要注意的是，处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，不能于期末 调整。 （二）股权处置的计量 1．全部处置 投资收益＝处置收入－账面价值―应收股利 账面价值＝账面余额－减值准备 权益法核算下账面余额＝投资成本＋股权投资差额＋损益调整＋股权投资准备 对于权益法核算下，由于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动而形成的 “资本公积――股权投资准备”以及初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的 贷方差额形成的“资本公积?D?D 股权投资准备”，应结转至“资本公积――其他资本公积”。 2．部分处置 按平均成本确定处置成本
投资收益≡处置收入一账面价值×处置比例一应收股利×处置比例 账面价值=账面余额一减值准备 权益法核算下账面余额=投资成本十股杈投资差额十损益调整十股权投资准备 由此可见,部分处置某项长期股权投资时,需要按比例结转减值准备,按比例转销 长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”“股权投资准备”明细科目, 按比例转销应收股利 对于权益法核算下,由于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动而形成的 “资本公积一一股权投资准备”以及初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额 的贷方差额形成的“资本公积?D?D股权投资准备”,也应按比例结转至“资本公积一一其 他资本公积”。 I.知识点练习 「单项选择题]采用成本法和权益法核算时,收到被投资单位分派的属于投资前 累积盈余的分配额,应()。 A.冲减投资成本 B.增加投资收益 C.计入利润分配 D.增加其他业务收入 查看答案 【答案】A 【解析】成本法和权益法下,收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额, 均冲减投资成本 42.3长期股权投资的记录(成本法) 上一知识点下一知识点
投资收益＝处置收入－账面价值×处置比例―应收股利×处置比例 账面价值＝账面余额－减值准备 权益法核算下账面余额＝投资成本＋股权投资差额＋损益调整＋股权投资准备 由此可见，部分处置某项长期股权投资时，需要按比例结转减值准备，按比例转销 长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目， 按比例转销应收股利。 对于权益法核算下，由于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动而形成的 “资本公积――股权投资准备” 以及初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额 的贷方差额形成的“资本公积?D?D 股权投资准备”，也应按比例结转至“资本公积――其 他资本公积”。 III．知识点练习 1．[单项选择题]采用成本法和权益法核算时，收到被投资单位分派的属于投资前 累积盈余的分配额，应（ ）。 A．冲减投资成本 B．增加投资收益 C．计入利润分配 D．增加其他业务收入 查看答案 【答案】A 【解析】成本法和权益法下，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额， 均冲减投资成本。 4.2.3 长期股权投资的记录（成本法） 上一知识点 下一知识点