B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 查看答案 【答案】D 【解析】《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》第六条规定:出纳人员不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 I.知识点讲解 、货币资金管理与控制原则 货币资金管理与控制应遵循四个原则,即“职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗”。 货币资金内部控制的规定 了解《内部会计控制规范一一基本规范(试行)》和《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》 的主要内容:(1)建立岗位责任制,不相容职务分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支 出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。(2)配备合格人员 定期轮岗。(3)严格授权审批制度,规定职责范围和要求。(4)加强货币资金相关票据管理,专设登记簿 进行记录。(5)加强银行预留印鉴管理。(6)建立对货币资金监督检査制度,定期和不定期进行检査。监 督检査内容主要包括:相关岗位和人员设置情况、授权批准制度执行情况、支付款项印鉴保管情况、票据 保管情况。 I.知识点练习 (无) 2.2.1应收票据的确认 下一知识点 I.历年考题 (无) IL.知识点讲解 (一)应收票据的确认原则 应收票据的确认一般与收入相联系,用于核算尚未到期的商业票据。在我国来说,由于大部分的 票据都是即期票据,所以应收票据仅指商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 (二)应收票据的分类 应收票据的分类有多个标准,因而产生多种分类方法:(1)按“是否可背书转让”,分为可背书 转让票据、不可背书转让票据。在我国,都是可背书转让票据。(2)按“一年期为限”,分为短期应收票 据、长期应收票据。在我国,都是短期应收票据,票据期限不超过6个月。(3)按“是否计息”,分为带 息票据和不带息票据。 在会计核算上,主要按“是否计息”,区分带息票据和不带息票据进行处理 知识点练习 (无) 222应收票据的计量 上一知识点下一知识点 历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)取得时的计量 应收票据在取得时,应按面值入账。我国在会计核算上已越来越多地引入“现值”概念,比如“成 本与可收回金额孰低法”中可收回金额的确定、融资租赁固定资产的入账价值、债券溢折价摊销中的实际 利率法等,都要涉及现值的计算。应收票据在理论上应按现值入账,但由于我国商业票据期限短,利息不 大,因此企业会计制度目前仍规定按面值入账
B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 查看答案 【答案】D 【解析】《内部会计控制规范――货币资金（试行）》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 II．知识点讲解 一、货币资金管理与控制原则 货币资金管理与控制应遵循四个原则，即“职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗”。 二、货币资金内部控制的规定 了解《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》 的主要内容：（1）建立岗位责任制，不相容职务分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支 出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2）配备合格人员， 定期轮岗。（3）严格授权审批制度，规定职责范围和要求。（4）加强货币资金相关票据管理，专设登记簿 进行记录。（5）加强银行预留印鉴管理。（6）建立对货币资金监督检查制度，定期和不定期进行检查。监 督检查内容主要包括：相关岗位和人员设置情况、授权批准制度执行情况、支付款项印鉴保管情况、票据 保管情况。 III．知识点练习 （无） 2.2.1 应收票据的确认 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）应收票据的确认原则 应收票据的确认一般与收入相联系，用于核算尚未到期的商业票据。在我国来说，由于大部分的 票据都是即期票据，所以应收票据仅指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二）应收票据的分类 应收票据的分类有多个标准，因而产生多种分类方法：（1）按“是否可背书转让”，分为可背书 转让票据、不可背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。（2）按“一年期为限”，分为短期应收票 据、长期应收票据。在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过 6 个月。（3）按“是否计息”，分为带 息票据和不带息票据。 在会计核算上，主要按“是否计息”，区分带息票据和不带息票据进行处理。 III．知识点练习 （无） 2.2.2 应收票据的计量 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）取得时的计量 应收票据在取得时，应按面值入账。我国在会计核算上已越来越多地引入“现值”概念，比如“成 本与可收回金额孰低法”中可收回金额的确定、融资租赁固定资产的入账价值、债券溢折价摊销中的实际 利率法等，都要涉及现值的计算。应收票据在理论上应按现值入账，但由于我国商业票据期限短，利息不 大，因此企业会计制度目前仍规定按面值入账
(二)持有期间的计量 应收票据持有期间主要涉及“是否计提坏账准备”、“利息计提”“中途背书转让”等问题。 1.应收票据在持有期间,不计提坏账准备。由于商业承兑汇票由企业承兑,银行承兑汇票由银 行承兑,商业票据的安全性相应地也就比“应收账款”和“其他应收款”高,因此不对应收票据计提坏账 准备。当然,如果应收票据无法收回时,转入应收账款后可以计提坏账准备 在会计核算中,可以直接计提坏账准备的应收项目包括应收账款、其他应收款和应收融资租赁款。 对于应收融资租赁款,应按其科目余额减去未实现融资收益后的差额部分计提坏账准备。 2.应收票据利息的计提。不带息票据持有期间不存在计息问题,利息的计提仅针对带息票据而 言。带息票据持有期间应在期末计提利息,期末是指企业对外报送财务报告日,可以是月末、季末或年末 利息按如下公式计算: 利息=应收票据面值×利率×期限 在这个公式中,需要明确几个问题 一是期限的判断。公式中的“期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日 常工作中有两种情形,根据具体的票据条件,可以用“日”表示,也可以用“月”表示。当应收票据期限 按日表示时,公式中“期限”采用天数:当应收票据期限按月表示时,公式中“期限”采用月数。采用天 数时,按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。 二是利率的换算。应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时,公式中“利 率”应采用日利率(年利率÷360);当公式中“期限”采用月数时,公式中“利率”应采用月利率(年利 率÷12)。 三是到期日的计算。一般情况下,计算到期日的意义不大。但在票据贴现时,它是计算贴现期的 基础。(1)应收票据期限按日表示时,采用精确天数计算到期日,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。“算 头不算尾”或“算尾不算头”的意思是指计算天数时,出票日和到期日两天中只能算1天,其计算方法是 “到期日期一出票日期”。与之相反的意思是“算头又算尾”,其意思是指计算天数时,出票日和到期日两 天都算,其计算方法是“到期日期一出票日期+1”。比如,某月5日到31日,如果“算头不算尾”或“算 尾不算头”,期限则是“31-5=26天”;如果“算头又算尾”,期限则是“31-5+1=27天”。再如,出 票日5月23日,期限为90天的应收票据,其到期日肯定为8月,在5月中的天数“算头不算尾”或“算 尾不算头”为“31-23=8天”,其中经历的6月和7月分别为30天和31天,所以到期日为8月“90-8 30—31=21”日。(2)应收票据期限按月表示时,按出票日计算到期日。需要注意的是,月末出票,按 对应月份最后一天确认到期日。比如,2003年2月15日签发的6个月商业汇票,到期日为2003年8月 15日:2003年2月28日签发的6个月商业汇票,到期日为2003年8月31日。 3.应收票据中途背书转让。无论不带息应收票据还是带息应收票据,中途背书转让时均按账面 余额计量。需要注意的是,由于应收票据的转让价值是应收票据的到期价值,因此带息应收票据中途背书 转让时,同时应计算尚未计提的利息并将其冲减当期财务费用。 (三)到期时的计量 不带息票据账面价值按“面值”进行计量,带息票据账面价值按“面值+利息”进行计量。需要 注意的是,超过承兑期或有确凿证据证明带息票据无法收回时,应将应收票据转为应收账款,并对应收账 款计提坏账准备。在转账的过程中,应将带息票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款, 尚未计提的利息不需补提,即不能将未确认的应收票据的利息予以转账 I.知识点练习 223应收票据的记录 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 应收票据的会计处理分为取得时、持有期间和到期时三个阶段,列表如下 时间会计处理
（二）持有期间的计量 应收票据持有期间主要涉及“是否计提坏账准备”、“利息计提”、“中途背书转让”等问题。 1．应收票据在持有期间，不计提坏账准备。由于商业承兑汇票由企业承兑，银行承兑汇票由银 行承兑，商业票据的安全性相应地也就比“应收账款”和“其他应收款”高，因此不对应收票据计提坏账 准备。当然，如果应收票据无法收回时，转入应收账款后可以计提坏账准备。 在会计核算中，可以直接计提坏账准备的应收项目包括应收账款、其他应收款和应收融资租赁款。 对于应收融资租赁款，应按其科目余额减去未实现融资收益后的差额部分计提坏账准备。 2．应收票据利息的计提。不带息票据持有期间不存在计息问题，利息的计提仅针对带息票据而 言。带息票据持有期间应在期末计提利息，期末是指企业对外报送财务报告日，可以是月末、季末或年末。 利息按如下公式计算： 利息＝应收票据面值×利率×期限 在这个公式中，需要明确几个问题： 一是期限的判断。公式中的“期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日 常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。当应收票据期限 按日表示时，公式中“期限”采用天数；当应收票据期限按月表示时，公式中“期限”采用月数。采用天 数时，按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。 二是利率的换算。应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时，公式中“利 率”应采用日利率（年利率÷360）；当公式中“期限”采用月数时，公式中“利率”应采用月利率（年利 率÷12）。 三是到期日的计算。一般情况下，计算到期日的意义不大。但在票据贴现时，它是计算贴现期的 基础。（1）应收票据期限按日表示时，采用精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。“算 头不算尾”或“算尾不算头”的意思是指计算天数时，出票日和到期日两天中只能算 1 天，其计算方法是 “到期日期－出票日期”。与之相反的意思是“算头又算尾”，其意思是指计算天数时，出票日和到期日两 天都算，其计算方法是“到期日期－出票日期＋1”。比如，某月 5 日到 31 日，如果“算头不算尾”或“算 尾不算头”，期限则是“31－5 ＝26 天”；如果“算头又算尾”，期限则是“31－5＋1＝27 天”。再如，出 票日 5 月 23 日，期限为 90 天的应收票据，其到期日肯定为 8 月，在 5 月中的天数“算头不算尾”或“算 尾不算头”为“31－23 ＝8 天”，其中经历的 6 月和 7 月分别为 30 天和 31 天，所以到期日为 8 月“90－8 －30－31＝21”日。（2）应收票据期限按月表示时，按出票日计算到期日。需要注意的是，月末出票，按 对应月份最后一天确认到期日。比如，2003 年 2 月 15 日签发的 6 个月商业汇票，到期日为 2003 年 8 月 15 日；2003 年 2 月 28 日签发的 6 个月商业汇票，到期日为 2003 年 8 月 31 日。 3．应收票据中途背书转让。无论不带息应收票据还是带息应收票据，中途背书转让时均按账面 余额计量。需要注意的是，由于应收票据的转让价值是应收票据的到期价值，因此带息应收票据中途背书 转让时，同时应计算尚未计提的利息并将其冲减当期财务费用。 （三）到期时的计量 不带息票据账面价值按“面值”进行计量，带息票据账面价值按“面值＋利息”进行计量。需要 注意的是，超过承兑期或有确凿证据证明带息票据无法收回时，应将应收票据转为应收账款，并对应收账 款计提坏账准备。在转账的过程中，应将带息票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款， 尚未计提的利息不需补提，即不能将未确认的应收票据的利息予以转账。 III．知识点练习 2.2.3 应收票据的记录 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 应收票据的会计处理分为取得时、持有期间和到期时三个阶段，列表如下： 时间 会计处理