项租赁设备全新时可使用年限为10年,已经使用了3年,从第4年开始租赁,租赁期为6 年,由于租赁开始时该设备尚可使用年限为7年,租赁期占尚可使用年限的857%(6÷7 ×100%),符合第3条标准,因此,该项租赁应当认定为融资租赁;如果从第4年开始,租 赁期为3年,租赁期占尚可使用年限的429%(3÷7×100%),就不符合第3条标准,因此 该项租赁不应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该项设备已经使用了 年,从第9年开始租赁,租赁期为2年,此时,该设备尚可使用年限为2年,虽然租赁期为 尚可使用年限的100%(2÷2×100%),但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时 可使用年限(10年)的75%(8÷10×100%=80%>75%),因此,不能采用这条标准来判 断租赁的分类 4.就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 原账面价值(90%,含90%);就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当 于租赁开始日租赁资产原账面价值(90%,含90%)。这条标准分别承租人和出租人,从租 赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的比例来判断 租赁的类型。如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限大部分 (75%),本标准不适用 5.租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资 产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的,具有专购、 专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制,其他企业通常难以使用。这种情况下, 该项租赁也应当认定为融资租赁 I.知识点练习 152.1承租人对经营租赁的会计处理 下一知识点 I.历年考题 2003年单选题]甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备 台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。租赁合同规定:第1年 免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金 于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( A.0 B.24 D.50 查看答案 【答案】 【解析】(36+34+26)÷4=24(万元)
项租赁设备全新时可使用年限为 10 年，已经使用了 3 年，从第 4 年开始租赁，租赁期为 6 年，由于租赁开始时该设备尚可使用年限为 7 年，租赁期占尚可使用年限的 85.7％（6÷7 ×100％），符合第 3 条标准，因此，该项租赁应当认定为融资租赁；如果从第 4 年开始，租 赁期为 3 年，租赁期占尚可使用年限的 42.9％（3÷7×100％），就不符合第 3 条标准，因此 该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。假如该项设备已经使用了 8 年，从第 9 年开始租赁，租赁期为 2 年，此时，该设备尚可使用年限为 2 年，虽然租赁期为 尚可使用年限的 100％（2÷2×100％），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时 可使用年限（10 年）的 75％（8÷10×100％＝80％＞75％），因此，不能采用这条标准来判 断租赁的分类。 4．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产 原账面价值（90％，含 90％）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当 于租赁开始日租赁资产原账面价值（90％，含 90％）。这条标准分别承租人和出租人，从租 赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的比例来判断 租赁的类型。如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限大部分 （75％），本标准不适用。 5．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资 产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、 专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下， 该项租赁也应当认定为融资租赁。 III．知识点练习 15.2.1 承租人对经营租赁的会计处理 下一知识点 I．历年考题 1．[2003 年单选题]甲公司于 2002 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备 一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年 免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元、34 万元、26 万元；第 2 年至第 4 年的租金 于每年年初支付。2002 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A．0 B．24 C．32 D．50 查看答案 【答案】B 【解析】（36＋34＋26）÷4＝24（万元）
I.知识点讲解 (一)租金的会计处理 在经营租赁下,租赁资产的风险通常没有转移给承租人,履约成本一般由出租人负担, 因此,承租人不必将租赁资产资本化,只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用:如果其他方法更合 理,也可以采用其他方法。一般情况下,采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费 用较为合理,但在某些特殊情况下,则应采用比直线法更系统合理的方法,比如根据租赁资 产的使用量来确认租金费用。比如,某企业租入一台起重机,根据起重机的工作小时来确认 当期应分摊的租金费用就比按直线法确认更为合理。 某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等 在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租 期后的期间内进行分摊:在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总 额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。 1.支付租金时 借:长期待摊费用 贷:银行存款 2.分期摊销租金时 借:营业费用、管理费用 贷:长期待摊费 例2:2001年12月1日,甲机械公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同规定: 甲公司从乙公司租入设备一台,起租日为2002年1月1日,租赁期为3年,每半年支付租 金46000元,在租赁期内每年的6月30日和12月31日支付。乙公司同意2002年上半年的 租金免收,并同意在租赁期内承担租赁设备的修理费50000元。计算甲公司每月应确认的 租金费用。 查看答案 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。确认租金费用时, 应采用直线法分摊确认各期的租金费用。由于出租人(乙公司)对此项租赁给予了免租期和 承担部分修理费等激励措施,因此,承租人(甲公司)应将出租人承担的修理费从租金总额 中扣除,并将租金余额在整个租赁期即3年内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进 行分摊 甲公司每月应确认的租金费用=(46000×5-50000)÷3÷12=5000(元) (二)初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应确认为当期费用 借:管理费用等
II．知识点讲解 （一）租金的会计处理 在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给承租人，履约成本一般由出租人负担， 因此，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合 理，也可以采用其他方法。一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费 用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资 产的使用量来确认租金费用。比如，某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小时来确认 当期应分摊的租金费用就比按直线法确认更为合理。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租 期后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总 额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 1．支付租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 2．分期摊销租金时 借：营业费用、管理费用 贷：长期待摊费用 例 2：2001 年 12 月 1 日，甲机械公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同规定： 甲公司从乙公司租入设备一台，起租日为 2002 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，每半年支付租 金 46000 元，在租赁期内每年的 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。乙公司同意 2002 年上半年的 租金免收，并同意在租赁期内承担租赁设备的修理费 50000 元。计算甲公司每月应确认的 租金费用。 查看答案 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时， 应采用直线法分摊确认各期的租金费用。由于出租人（乙公司）对此项租赁给予了免租期和 承担部分修理费等激励措施，因此，承租人（甲公司）应将出租人承担的修理费从租金总额 中扣除，并将租金余额在整个租赁期即 3 年内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进 行分摊。 甲公司每月应确认的租金费用＝（46000×5－50000）÷3÷12＝5000（元） （二）初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应确认为当期费用。 借：管理费用等
贷:银行存款 三)或有租金的会计处理 在经营租赁下,承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同,即在实际发生时确认为当 期费用 借:财务费用、营业费用 贷:银行存款 (四)相关会计信息的披露 承租人应在财务报告中披露与重大的经营租赁有关的事项,主要包括:(1)资产负债表 日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额;(2)以后年度将 支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额 I.知识点练习 1522出租人对经营租赁的会计处理 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 (一)经营租赁资产在会计报表中的处理 出租人应当按照资产的性质,将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目 内。这一规定是指,在经营租赁下,与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一 方,因此出租人应当作为自身拥有的资产在资产负债表中列示。如果出租资产属于固定资产 则列在资产负债表固定资产项下:如果出租资产属于流动资产,则列在资产负债表有关流动 资产项下。 (二)租金的会计处理 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入:如果其他方法更合 理,也可以采用其他方法。在一般情况下,出租人应采用直线法将租金在租赁期内确认为收 入,但在某些特殊情况下,则应采用比直线法更系统合理的方法。如根据租赁资产的使用量 来确认租金收入的方法。比如,出租一台起重机,根据起重机的工作小时来确认当期租赁收 益就比按直线法确认更为合理。 某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期减去免租 期后的期间内进行分配;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总 额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分配。 1.出租人是专业从事租赁业务的企业
贷：银行存款 （三）或有租金的会计处理 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时确认为当 期费用。 借：财务费用、营业费用 贷：银行存款 （四）相关会计信息的披露 承租人应在财务报告中披露与重大的经营租赁有关的事项，主要包括：（1）资产负债表 日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；（2）以后年度将 支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。 III．知识点练习 15.2.2 出租人对经营租赁的会计处理 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 （一）经营租赁资产在会计报表中的处理 出租人应当按照资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目 内。这一规定是指，在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一 方，因此出租人应当作为自身拥有的资产在资产负债表中列示。如果出租资产属于固定资产， 则列在资产负债表固定资产项下；如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动 资产项下。 （二）租金的会计处理 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合 理，也可以采用其他方法。在一般情况下，出租人应采用直线法将租金在租赁期内确认为收 入，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。如根据租赁资产的使用量 来确认租金收入的方法。比如，出租一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当期租赁收 益就比按直线法确认更为合理。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期减去免租 期后的期间内进行分配；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总 额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 1．出租人是专业从事租赁业务的企业
(1)收到租金时 借:银行存款 贷:应收经营租赁款 (2)分期确认的租金收入时 借:应收经营租赁款 贷:主营业务收入一一租金收入 出租人是非专业从事租赁业务的企业 (1)收到租金时 借:银行存款 贷:其他应收款 (2)分期确认租金收入时 借:其他应收款 贷:其他业务收入一一经营租赁收入 (三)初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用。 借:管理费用 贷:银行存款 (四)租赁资产折旧的计提 对于经营租赁资产中的固定资产,应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧 政策计提折旧:对于其他经营租赁资产,应当采用合理的方法进行摊销 (五)或有租金的会计处理 在经营租赁下,出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同,即在实际发生时确认为当 期收益。 借:应收账款(其他应收款、银行存款) 贷:主营业务收入一一租金收入(其他业务收入一一经营租赁收入) (六)相关会计信息的披露 出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。如果租出资产已 经计提折旧,或发生了减值等情况,应披露原价扣除已计提的折旧或已确认的减值后的净值 如果租出资产已进行了摊销,则应披露其摊余价值
（1）收到租金时 借：银行存款 贷：应收经营租赁款 （2）分期确认的租金收入时 借：应收经营租赁款 贷：主营业务收入――租金收入 2．出租人是非专业从事租赁业务的企业 （1）收到租金时 借：银行存款 贷：其他应收款 （2）分期确认租金收入时 借：其他应收款 贷：其他业务收入――经营租赁收入 （三）初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 借：管理费用 贷：银行存款 （四）租赁资产折旧的计提 对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧 政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用合理的方法进行摊销。 （五）或有租金的会计处理 在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时确认为当 期收益。 借：应收账款（其他应收款、银行存款） 贷：主营业务收入――租金收入（其他业务收入――经营租赁收入） （六）相关会计信息的披露 出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。如果租出资产已 经计提折旧，或发生了减值等情况，应披露原价扣除已计提的折旧或已确认的减值后的净值。 如果租出资产已进行了摊销，则应披露其摊余价值