孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在 整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的, 若有错误之处请告之予以更正 第四章 投资 本章2002年试题的分数为10分左右,2003年试题的分数为10 分,2004年试题的分数为8分。 从近考试试题看,本章内容非常重要且分数很高,试题的题型为计 算及会计处理题和综合题。计算及会计处理题考核的是长期股权投资权 益法的核算,主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资 账面价值的计算等。综合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合 以及与会计差错更正的结合。 与2004年版教材相比,本章变化的主要内容有 (1)追加投资产生的股权投资差额的会计处理; (2)长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理。 第一节、短期投资的概念: 短期投资通常是指易于变现,持有时间较短,不以控制被 投资单位为目的投资。 短期投资的确认应符合两个条件之一:短期投资能公开交易且
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在 整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的， 若有错误之处请告之予以更正。 第四章 投 资 本章 2002 年试题的分数为 10 分左右，2003 年试题的分数为 10 分,2004 年试题的分数为 8 分。 从近考试试题看，本章内容非常重要且分数很高，试题的题型为计 算及会计处理题和综合题。计算及会计处理题考核的是长期股权投资权 益法的核算，主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资 账面价值的计算等。综合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合 以及与会计差错更正的结合。 与 2004 年版教材相比，本章变化的主要内容有： （1）追加投资产生的股权投资差额的会计处理； （2）长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理。 第一节 、短期投资的概念： 短期投资通常是指易于变现，持有时间较短，不以控制被 投资单位为目的投资。 短期投资的确认应符合两个条件之一：短期投资能公开交易且
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 有明确市价;持有短期投资作为剩余资金存放形式,并保持其 流动性和获利性。否则应作为长期投资核算。 、短期投资取得时成本的确定 短期服投资入账成本就是取得投资时的实际成本,包括实际支付的全 部价款,及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告 但尚末领取的现金股利、或已到期但尚末领取的债券利息,实际上是 企业垫支的应收款项,应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独 核算,不构成短期投资成本 短期投资持有期间取得的现金股利和债券利息 ()收到现金股利和债券利息的处理: 由于短期投资持有时间往往不超过一年,且价值变动风险较 大,其未来变现后实现的损益带有不确定性,根据谨慎性原则和 重要性原则,持有期间收到的现金股利或利息,一律不确认收益。 其收益是随着短期投资的处置而确认。 1、原已计入应收项目,冲减应收项目。收到的现金股利,冲 减“应收股利”;收到的利息,冲减“应收利息”。 2、投资后获得现金股利或利息,应冲减短期投资成本。这样 处理使短期投资处置时的成本降低,即在处置时确认该部分收 、短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) 期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提 短期投资跌价准备
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 有明确市价；持有短期投资作为剩余资金存放形式，并保持其 流动性和获利性。否则应作为长期投资核算。 一、短期投资取得时成本的确定 短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全 部价款，及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告 但尚未领取的现金股利、或已到期但尚未领取的债券利息，实际上是 企业垫支的应收款项，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独 核算，不构成短期投资成本。 二、短期投资持有期间取得的现金股利和债券利息 （一）、收到现金股利和债券利息的处理： 由于短期投资持有时间往往不超过一年，且价值变动风险较 大，其未来变现后实现的损益带有不确定性，根据谨慎性原则和 重要性原则，持有期间收到的现金股利或利息，一律不确认收益。 其收益是随着短期投资的处置而确认。 1、原已计入应收项目，冲减应收项目。收到的现金股利，冲 减“应收股利”；收到的利息，冲减“应收利息”。 2、投资后获得现金股利或利息，应冲减短期投资成本。这样 处理使短期投资处置时的成本降低，即在处置时确认该部分收 益。 三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法） 期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提 短期投资跌价准备
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 计提短期投资跌价准备有以下三种方法 ①按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低,是指按短期 投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 ②按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低,是指按短期 投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方 法。 ③按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低,是指按每一 短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 三种方法中,按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投 资比重大(如占整个短期投资10%及以上),则必须按单项投資计提跌 价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目作为"短期 投资科目的备抵科目。 这种方法在会计核算上与存货一章"成本与可变现净值孰低法"的 原理相同,当期应提的跌价损失,计入当期损益。 短期投资跌价准备可按以下公式计算 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短 期投资跌价准备”科目的贷方余额 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准 备”科目的贷方余额,应按其差额提取跌价损失瀋备;如果当期短期投 资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额,应 按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本,则
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 计提短期投资跌价准备有以下三种方法： ①按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指按短期 投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 ②按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期 投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方 法。 ③按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一 短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投 资比重大（如占整个短期投资 10%及以上），则必须按单项投资计提跌 价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期 投资"科目的备抵科目。 这种方法在会计核算上与存货一章"成本与可变现净值孰低法"的 原理相同，当期应提的跌价损失，计入当期损益。 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短 期投资跌价准备”科目的贷方余额 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准 备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投 资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应 按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 应将已计提的跌价准备全部冲回。 假设A公司1999年、200年、2001年年未短期投资资料如下: 短期投资成本 短期投资全价 1999年末 100000 85 200年末 120000 2001年末 110000 11500 1999年应计提短期投资跌价准备15000元。 借:投资收益15000 贷:短期投资跌价准备15000 2000年末,应冲减“短期投资跌价准备”5000元 借:短期投资跌价准备5000 贷:投资收益5000 2001年末,应冲的短期投资跌价准备10000元(以已计提的跌价准 备为限),即 借:短期投资跌价准备10000 贷:投资收益10000 四、短期投资的处置 处置短期投资时,应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差 额,作为当期投资收益。 在按总体计提或按类别计提的跌价准备时如果部分处置投资其计 提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提的跌价准备时,如果部分 处置投资其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。 短期投资的会计处理归纳如下表: 发生时间 账务处理
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 应将已计提的跌价准备全部冲回。 假设 A 公司 1999 年、2000 年、2001 年年末短期投资资料如下： 1999 年应计提短期投资跌价准备 15 000 元。 借：投资收益 15 000 贷：短期投资跌价准备 15 000 2000 年末，应冲减“短期投资跌价准备”5 000 元 借：短期投资跌价准备 5 000 贷：投资收益 5 000 2001 年末，应冲减的短期投资跌价准备 10 000 元（以已计提的跌价准 备为限），即 借：短期投资跌价准备 10 000 贷：投资收益 10 000 四、短期投资的处置 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差 额，作为当期投资收益。 在按总体计提或按类别计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计 提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提的跌价准备时，如果部分 处置投资,其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。 短期投资的会计处理归纳如下表： 发 生 时 间 账务处理
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 买价中无股利或利息借:短期投资贷:银行存款 取得买价中包含已宣告尚未分借:短期投资应收股利或应收 派的股利或已到期尚未领利息 取的利息 贷:银行存款 原已计入应借:银行存款贷:应收股利或 收到股利或 收项目 应收利息 持有朗利息 取得后获得借:银行存款贷:短期投资 期末计提跌价准备 借:投资收益贷:短期投资跌 价准备(市价回升作相反分录) 借:银行存款短期投资跌价准备 同时结转跌价准备 贷:短期投资应收股利或应 收利息借或贷:投资收 处置时 借:银行存款 不同时结转跌价准备 贷:短期投资应收股利或应 收利息 借或贷:投资收益 第二节、长期股权投资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 取得时 买价中无股利或利息 借：短期投资 贷：银行存款 买价中包含已宣告尚未分 派的股利或已到期尚未领 取的利息 借：短期投资 应收股利或应收 利息 贷：银行存款 持有期 间 收到股利或 利息 原已计入应 收项目 借：银行存款 贷：应收股利或 应收利息 取得后获得 借：银行存款 贷：短期投资 期末计提跌价准备 借：投资收益 贷：短期投资跌 价准备（市价回升作相反分录） 处置时 同时结转跌价准备 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 应收股利或应 收利息 借或贷：投资收 益 不同时结转跌价准备 借：银行存款 贷：短期投资 应收股利或应 收利息 借或贷：投资收益 第二节、 长期股权投资