不涉及现金的费用)+其他管理费用(扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用)+预付管 理用设备租金 (460-60)+(63-13)+(265-1144) +908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(万元) (5)收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益 =(200+400-500+40=140(万元) (6)取得投资收益收到的现金=从丙股份有限公司分得的现金股利=125(万元) (7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13-2=11(万元) (8)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=以银行存款购置设备 400(万元) (9)投资支付的现金=以现金购入短期股票投资=400(万元) (10)借款收到的现金≡取得短期借款+取得长期借款=240+460=700(万元) (11)偿还债务支付的现金≡借款期初余额+取得借款-借款期末余额= (120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(万元) (12)分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前 年度现金股利=40-20-5+30=45(万元) I.知识点讲解 )现金的界定 现金流量表的编制基础是现金及现金等价物,包括:(1)库存现金:(2)银行存款, 应剔除不能随时支付的定期存款,定期存款作为投资活动产生的现金流量反映;(3)其他货 币资金;(4)现金等价物,指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风 险很小的短期投资,主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。 现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义,准备3个月内出 售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点,但由于其市价变动风险大,难以 转换成已知现金,所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资,在现金流 量表中作为投资活动产生的现金流量反映 (二)影响现金流量的变动因素 1.现金各项目之间的增减变动,不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要 反映该内容
不涉及现金的费用）+其他管理费用(扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用)+预付管 理用设备租金＝（ 460-60 ） + （ 63-13 ） + （ 265-114-4 ） +[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(万元) （5）收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益 =(200+400-500)+40=140(万元) （6）取得投资收益收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利＝125（万元） （7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元） （8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝以银行存款购置设备 ＝400（万元 ） （9）投资支付的现金＝以现金购入短期股票投资＝400（万元） （10）借款收到的现金＝取得短期借款+取得长期借款＝240+460＝700（万元） （11）偿还债务支付的现金＝借款期初余额+取得借款- 借款期末余额＝ （120+240-140）+[360+460-(840-20)]＝220（万元） （12）分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前 年度现金股利＝40-20-5+30＝45（万元） II．知识点讲解 （一）现金的界定 现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：（1）库存现金；（2）银行存款， 应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；（3）其他货 币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风 险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于 3 个月的短期债券投资。 现金等价物不包括准备 3 个月内出售的短期股票投资。根据定义，准备 3 个月内出 售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以 转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过 3 个月的短期债券投资，在现金流 量表中作为投资活动产生的现金流量反映。 （二）影响现金流量的变动因素 1．现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要 反映该内容
2.非现金各项目之间的增减变动,不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分 反映该内容,比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,会影响现金流量浄额的变动。现 金流量表主要反映该内容。 (三)现金流量的分类 1.经营活动:指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 2.投资活动:指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处 置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资,既包括了对外投资(狭义的投资),又包括 了对内投资(长期资产的购建)。 3.筹资活动:导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的“筹 资”是广义的筹资,既包括了向债权人的筹资(狭义的筹资),又包括了向股东的筹资(吸 收投资、发行股票、分配利润等) (四)现金流量表的编制原则 总额反映现金流入流出信息。 现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况,但下列情况可用净额 反映 (1)周转快、金额大、期限短(通常为3个月或更短时间)的项目 (2)金额不大的项目,如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。需要注意的 是,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定 资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款,减去为处置这些资产而支付 的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时,说明企业在该项投资活动中, 从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出,所以不能在“处置固定资产、无形资 产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示,而是在“支付的其他与投资活动 有关的现金”项目中以正数反映 (3)不反映企业自身交易或事项的现金流量项目,如代收代付款 2.合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。比如,债券利息收入、股利收入属 投资活动,而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。企业发生的财务费用,应视其形成原 因,分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。比如,票据贴现息属于企 业的经营活动行为,作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项;银行存款利息收入 属于企业经营活动行为,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”、购买固定资产产生的 汇兑损益属于企业的投资行为,列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现
2．非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分 反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。 3．现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现 金流量表主要反映该内容。 （三）现金流量的分类 1．经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2．投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处 置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括 了对内投资（长期资产的购建）。 3．筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的“筹 资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸 收投资、发行股票、分配利润等）。 （四）现金流量表的编制原则 1．总额反映现金流入流出信息。 现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额 反映： （1）周转快、金额大、期限短（通常为 3 个月或更短时间）的项目。 （2）金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。需要注意的 是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定 资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付 的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中， 从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资 产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动 有关的现金”项目中以正数反映。 （3）不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。 2．合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。比如，债券利息收入、股利收入属 投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。企业发生的财务费用，应视其形成原 因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。比如，票据贴现息属于企 业的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项；银行存款利息收入 属于企业经营活动行为，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”、购买固定资产产生的 汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现
金”:银行贷款利息支出属于企业的筹资行为,列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的 现金”。需要注意的是,有些支出具有多类现金流量特征,如缴纳所得税、自然灾害保险索 赔款等,如不能分清,通常作为经营活动的现金流量反映。 3.不涉及现金流量的投资活动和筹资活动,在补充资料中适当反映。 (五)现金流量表编制程序 现金流量表的编制有工作底稿法和T型账户法两种方法,两者的编制程序基本 致,区别在于验算平衡方式不一样。工作底稿法是通过现金流量表工作底稿来验算调整分录 是否平衡;T型账户法是通过开设“现金及现金等价物”T型账户,来验算调整分录是否平 衡 工作底稿法的编制程序依次是: (1)将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏,将损益表 本年发生数过入工作底稿本期数栏 (2)对当期业务进行分析并编制调整分录 (3)将调整分录过入工作底稿相应部分。 (4)核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借 贷金额以后,应当等于期末数:损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数。 5)根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表 (六)经营活动产生的现金流量的直接法和间接法 在现金流量表中,经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反 映。其中,直接法是以营业收入为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量,在现金流量 表主表中反映;间接法以浄利润为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量,在现金流量 表补充资料中反映 I.知识点练习 1.[单项选择题]下列项目中,不符合现金流量表中现金及现金等价物概念的是 A.企业银行本票存款 B.企业银行汇票存款 C.不能随时用于支付的存款 D.企业购入3个月内到期的国债 查看答案
金”；银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的 现金”。需要注意的是，有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索 赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。 3．不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映。 （五）现金流量表编制程序 现金流量表的编制有工作底稿法和 T 型账户法两种方法，两者的编制程序基本一 致，区别在于验算平衡方式不一样。工作底稿法是通过现金流量表工作底稿来验算调整分录 是否平衡；T 型账户法是通过开设“现金及现金等价物”T 型账户，来验算调整分录是否平 衡。 工作底稿法的编制程序依次是： （1）将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表 本年发生数过入工作底稿本期数栏。 （2）对当期业务进行分析并编制调整分录。 （3）将调整分录过入工作底稿相应部分。 （4）核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借 贷金额以后，应当等于期末数；损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数。 （5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。 （六）经营活动产生的现金流量的直接法和间接法 在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反 映。其中，直接法是以营业收入为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量 表主表中反映；间接法以净利润为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量 表补充资料中反映。 III．知识点练习 1．[单项选择题]下列项目中，不符合现金流量表中现金及现金等价物概念的是 （ ）。 A．企业银行本票存款 B．企业银行汇票存款 C．不能随时用于支付的存款 D．企业购入 3 个月内到期的国债 查看答案
【答案】C 【解析】不能随时用于支付的存款,不作为现金及现金等价物 2.[单项选择题]下列项目中,不属于筹资活动产生的现金流量的是()。 A.收回债券投资所收到的现金 B.吸收权益性投资所收到的现金 C.发行债券所收到的现金 D.借入资金所收到的现金 查看答案 【答案】A 【解析】收回债券投资所收到的现金,属于投资活动产生的现金流量 3.[多项选择题]下列事项影响现金流量变动的项目有() A.发行长期债券收到现金 B.支付所欠的应付购货款 C.用银行存款购买机器设备 D.用银行存款购买另一家公司股票 E.用固定资产对外投资 查看答案 【答案】ABCD 【解析】用固定资产对外投资,是非现金项目之间的增减变动,不会影响现金流量 的变动 4.[多项选择题]工业企业的下列业务事项中,能够引起经营活动产生的现金流量 净额发生变化的有()。 A.向建造承包商预付工程备料款200000元 B.转让土地使用权取得价款1800000元 C.为职工交纳养老保险基金100000元 D.用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价50000元 E.为发放工资从银行提取现金500000元 查看答案 【答案】CD 【解析】向建造承包商预付工程备料款和转让土地使用权取得价款,属于投资活动 为发放工资向银行提取现金,不引起现金流量净额变化
【答案】C 【解析】不能随时用于支付的存款，不作为现金及现金等价物。 2．[单项选择题]下列项目中，不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ）。 A．收回债券投资所收到的现金 B．吸收权益性投资所收到的现金 C．发行债券所收到的现金 D．借入资金所收到的现金 查看答案 【答案】A 【解析】收回债券投资所收到的现金，属于投资活动产生的现金流量。 3．[多项选择题]下列事项影响现金流量变动的项目有（ ）。 A．发行长期债券收到现金 B．支付所欠的应付购货款 C．用银行存款购买机器设备 D．用银行存款购买另一家公司股票 E．用固定资产对外投资 查看答案 【答案】ABCD 【解析】用固定资产对外投资，是非现金项目之间的增减变动，不会影响现金流量 的变动。 4．[多项选择题]工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量 净额发生变化的有（ ）。 A．向建造承包商预付工程备料款 200000 元 B．转让土地使用权取得价款 1800000 元 C．为职工交纳养老保险基金 100000 元 D．用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50000 元 E．为发放工资从银行提取现金 500000 元 查看答案 【答案】CD 【解析】向建造承包商预付工程备料款和转让土地使用权取得价款，属于投资活动。 为发放工资向银行提取现金，不引起现金流量净额变化
5.[多项选择题]下列属于投资活动产生的现金流量有()。 A.固定资产的购建和处置 B.无形资产的购建和处置 C.债权性投资的利息收入 D.以现金形式收回的投资本金 E.收到联营企业分回的利润 查看答案 10.3.2现金流量表调整分录的编制 上一知识点下一知识点 I.历年考题 1.[2002年单选题]甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元,其中:以现金 支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元,存货盘亏损失25万元,计提 固定资产折旧420万元,无形资产摊销200万元,计提坏账准备150万元,其余均以现金支 付。假定不考虑其他因素,甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的 现金”项目的金额为()万元 ABCD 查看答案 【答案】B 【解析】2200-950-25-420-200-150=455(万元)。 2.[198年计算及账务题]某商业企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税率为 17%。1997年有关资料如下: (1)资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位:万元) 账户名称年初数本年增加本年减少年末数 应收账款2340 4680 应收票据585 短期投资300 0(出售)250 应收股利20105 坏账准备200200 存货2500 2400 长期股权投资500100(以无形资产投资) 600
5．[多项选择题]下列属于投资活动产生的现金流量有（ ）。 A．固定资产的购建和处置 B．无形资产的购建和处置 C．债权性投资的利息收入 D．以现金形式收回的投资本金 E．收到联营企业分回的利润 查看答案 10.3.2 现金流量表调整分录的编制 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2002 年单选题]甲公司 2001 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金 支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提 固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支 付。假定不考虑其他因素，甲公司 2001 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的 现金”项目的金额为（ ）万元。 A．105 B．455 C．475 D．675 查看答案 【答案】B 【解析】2200－950－25－420－200－150＝455（万元）。 2．[1998 年计算及账务题]某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17％。1997 年有关资料如下： （1）资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）： 账户名称 年初数 本年增加 本年减少 年末数 应收账款 2340 4680 应收票据 585 351 短期投资 300 50（出售） 250 应收股利 20 10 5 坏账准备 200 200 400 存 货 2500 2400 长期股权投资 500 100（以无形资产投资） 600