应付账款1755 2340 应交税金: 应交增值税250 308(已交)272(进项税额)180 应交所得税30100 长期借款600300200(偿还本金) 700 (2)利润表有关账户本年发生额如下(单位:万元) 账户名称借方发生额贷方发生额 商品销售收入 3000 商品销售成本1700 投资收益: 现金股利 出售短期投资 (3)其他有关资料如下: ①短期投资均为非现金等价物 ②出售短期投资已收到现金。 ③应收、应付款项均以现金结算 ④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求:计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程,答案中的金额单位用万元表 (1)销售商品、提供劳务收到的现金 (2)购买商品、接受劳务支付的现金; (3)支付的各项税费 (4)收回投资所收到的现金 (5)取得投资收益所收到的现金; (6)借款所收到的现金 (7)偿还债务所支付的现金。 备注:由于《企业会计准则一一现金流量表》1998年后进行了修订,部分现金流 量表项目名称也发生了变化,本题已对原试题资料进行了少量改动 查看答案
应付账款 1755 2340 应交税金： 应交增值税 250 308（已交）272（进项税额） 180 应交所得税 30 100 40 长期借款 600 300 200（偿还本金） 700 （2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）： 账户名称 借方发生额 贷方发生额 商品销售收入 3000 商品销售成本 1700 投资收益： 现金股利 10 出售短期投资 20 （3）其他有关资料如下： ①短期投资均为非现金等价物。 ②出售短期投资已收到现金。 ③应收、应付款项均以现金结算。 ④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。 要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表 示）： （1）销售商品、提供劳务收到的现金； （2）购买商品、接受劳务支付的现金； （3）支付的各项税费； （4）收回投资所收到的现金； （5）取得投资收益所收到的现金； （6）借款所收到的现金； （7）偿还债务所支付的现金。 备注：由于《企业会计准则――现金流量表》1998 年后进行了修订，部分现金流 量表项目名称也发生了变化，本题已对原试题资料进行了少量改动。 查看答案
【答案】 (1)销售商品、提供劳务收到的现金=3000+3000×17%+(585-351)一(4680 2340)=1404(万元) (2)购买商品、接受劳务支付的现金=1700+272-(2340-1755)-(2500-2400) 1287(万元) (3)支付的各项税费=(30+100-40)+308=398(万元) (4)收回投资所收到的现金=50+20=70(万元) (5)取得投资收益所收到的现金=(20-5)+10=25(万元) (6)借款所收到的现金=300(万元) (7)偿还债务所支付的现金=200(万元) 现金流量表各项目金额的计算,其实是根据调整分录推导出来的,该题调整分录编 制如下 (1)借:经营活动产生的现金流量一一销售商品、提供劳务收到的现金1404 (计算数) 应收账款 2340(4680-2340) 贷:主营业务收入3000 应交税金一一应交增值税(销项税额)510(300×17%) 应收票据 234(585-351) (2)借:主营业务成本1700 应交税金一一应交增值税(进项税额)272 贷:应付账款585(2340-1755) 存货100(2500-2400) 经营活动产生的现金流量一一购买商品、接受劳务支付的现金1287(计算数) (3)借:应交税金一一应交所得税90(30+100-40)
【答案】 （1）销售商品、提供劳务收到的现金＝3000＋3000×17％＋（585－351）－（4680 －2340）＝1404（万元） （2）购买商品、接受劳务支付的现金＝1700＋272－（2340－1755）－（2500－2400） ＝1287（万元） （3）支付的各项税费＝（30＋100－40）＋308＝398（万元） （4）收回投资所收到的现金＝50＋20＝70（万元） （5）取得投资收益所收到的现金＝（20－5）＋10＝25（万元） （6）借款所收到的现金＝300（万元） （7）偿还债务所支付的现金＝200（万元） 现金流量表各项目金额的计算，其实是根据调整分录推导出来的，该题调整分录编 制如下： （1）借：经营活动产生的现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金 1404 （计算数） 应收账款 2340（4680－2340） 贷：主营业务收入 3000 应交税金――应交增值税（销项税额） 510（3000×17％） 应收票据 234（585－351） （2）借：主营业务成本 1700 应交税金――应交增值税（进项税额）272 贷：应付账款 585（2340－1755） 存货 100（2500－2400） 经营活动产生的现金流量――购买商品、接受劳务支付的现金 1287（计算数） （3）借：应交税金――应交所得税 90（30＋100－40）
应交税金一一应交增值税(已交税金)308 贷:经营活动产生的现金流量一一支付的各项税费398(计算数) (4)借:投资活动产生的现金流量一一收回投资所收到的现金70(计算数) 贷:短期投资50(本年减少数) 投资收益一一出售短期投资20 (5)借:投资活动产生的现金流量一一取得投资收益所收到的现金25(计算数) 贷:应收股利15(20-5) 投资收益一一现金股利10 (6)借:筹资活动产生的现金流量一一借款所收到的现金300(计算数) 贷:长期借款300(本年增加数) (7)借:长期借款200(本年减少数) 贷:筹资活动产生的现金流量一一偿还债务所支付的现金200(计算 I.知识点讲解 (一)调整分录编制原理 在企业财务报告中,现金流量表的作用主要是解释一个企业年度(或中期)“现金 和现金等价物净增加(减少)额”的来源,这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来 完成,其理论依据推导如下: 步骤一:企业的资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”的会计等式,利润表 遵循“收入一费用=利润”的会计等式,由于企业的利润属于所有者所有,利润的实现总是 表明所有者在企业中的所有者权益数额增加,因此会计等式也可以表述为“资产=负债+所 有者权益十收入一费用” 步骤二:企业资产可以划分为现金(含现金等价物,下同)和非现金资产,故“现 金十非现金资产=负债+所有者权益+收入一费用”,进行移项得出“现金=负债+所有者 权益+收入一费用一非现金资产
应交税金――应交增值税（已交税金）308 贷：经营活动产生的现金流量――支付的各项税费 398（计算数） （4）借：投资活动产生的现金流量――收回投资所收到的现金 70（计算数） 贷：短期投资 50（本年减少数） 投资收益――出售短期投资 20 （5）借：投资活动产生的现金流量――取得投资收益所收到的现金 25（计算数） 贷：应收股利 15（20－5） 投资收益――现金股利 10 （6）借：筹资活动产生的现金流量――借款所收到的现金 300（计算数） 贷：长期借款 300（本年增加数） （7）借：长期借款 200（本年减少数） 贷：筹资活动产生的现金流量――偿还债务所支付的现金 200（计算 数） II．知识点讲解 （一）调整分录编制原理 在企业财务报告中，现金流量表的作用主要是解释一个企业年度（或中期）“现金 和现金等价物净增加（减少）额”的来源，这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来 完成，其理论依据推导如下： 步骤一：企业的资产负债表遵循“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，利润表 遵循“收入－费用＝利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是 表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产＝负债＋所 有者权益＋收入－费用”。 步骤二：企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故“现 金＋非现金资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”，进行移项得出“现金＝负债＋所有者 权益＋收入－费用－非现金资产
步骤三:由于步骤二等式在企业财务报告年度(或中期)的期初和期末同时适用 可以判定企业“期初现金=期初负债+期初所有者权益+期初收入一期初费用一期初非现金 资产”,“期末现金=期末负债+期末所有者权益+期末收入一期末费用一期末非现金资产” 用后者减去前者,就可以得出推导等式“现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加 额十收入本年发生额一费用本年发生额一非现金资产净增加额” 推导等式的左方,是现金流量表的编制基础;推导等式的右方,正项为现金流入, 负项为现金流出,其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。由此不难理解,编制调整 分录,就是依靠资产负债表和利润表,结合企业会计账簿,对等式右方进行逐项分析,将其 转化为现金流量表的具体项目。如果对推导等式右方各项目调整不完全,或编制的调整分录 借贷不平,那么必将影响推导等式的平衡,导致现金流量表编制出现差错。因此,在完成调 整分录后,还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡,一是审查资产负债表项目 和利润表项目是否全部调整完毕,二是审查调整分录自身计算有无错误,其目的是为了确保 现金流量表的平衡 (二)调整分录的实质是汇总会计分录 在现金流量表报告涵盖期间,企业已经以会计凭证为载体,对发生的所有经济业务 事项编制了会计分录。这些会计分录遵循会计准则和会计制度的规范,通过会计账簿进行归 纳汇总,最终生成反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。编制调整分录,事 实上就是凭借日常会计处理的规律性,将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额,以尽 可能少的次数还原成期间汇总会计分录,同时将汇总会计分录中涉及“现金和现金等价物” 的科目,替换成现金流量表项目 (三)调整分录具有多样性特征 调整分录的编制,根据各人思路不同,有着不同的方法,只要分析过程正确,最终 结果殊途同归。比如对一个项目的调整顺序,可以先行调整,也可以后行调整;对一个项目 的调整内容,可以一次调整完毕,也可以多次调整完毕。比如,教材将増值税的销项税额分 成两个步骤调整,即第(1)笔调整分录中“贷:应交税金51000元”是赊销活动产生的销 项税额,第(20)笔调整分录中“贷:应交税金161500元”是现销活动产生的销项税额。 在实务中,完全可以将赊销和现销产生的销项税额合并在一起调整,这样更利于理解和掌握 编制调整分录的常规顺序是,先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整,然后按 资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。在实际工作中,可以按照方便的原则,打破这 个常规。比如在调整利润表项目时,会涉及部分资产负债表项目的变动,我们可以在调完该 利润表项目后随即调整所涉及的资产负债表项目的剩余差额,以节约重复翻查明细账簿的时 对于熟练者,应尽量做到以资产负债表项目净增加额(期末数一期初数)为基础来 编制调整分录,减少调整分录的数量,提高现金流量表的编制速度;对于入门者,也可以区 分资产负债表项目借方发生额和贷方发生额,分别编制调整分录,以提高分析过程的准确性
步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用， 可以判定企业“期初现金＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收入－期初费用－期初非现金 资产”，“期末现金＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收入－期末费用－期末非现金资产”。 用后者减去前者，就可以得出推导等式“现金净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加 额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资产净增加额”。 推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；推导等式的右方，正项为现金流入， 负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。由此不难理解，编制调整 分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其 转化为现金流量表的具体项目。如果对推导等式右方各项目调整不完全，或编制的调整分录 借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现金流量表编制出现差错。因此，在完成调 整分录后，还需要将其过入工作底稿或 T 形账户进行验算平衡，一是审查资产负债表项目 和利润表项目是否全部调整完毕，二是审查调整分录自身计算有无错误，其目的是为了确保 现金流量表的平衡。 （二）调整分录的实质是汇总会计分录 在现金流量表报告涵盖期间，企业已经以会计凭证为载体，对发生的所有经济业务 事项编制了会计分录。这些会计分录遵循会计准则和会计制度的规范，通过会计账簿进行归 纳汇总，最终生成反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。编制调整分录，事 实上就是凭借日常会计处理的规律性，将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额，以尽 可能少的次数还原成期间汇总会计分录，同时将汇总会计分录中涉及“现金和现金等价物” 的科目，替换成现金流量表项目。 （三）调整分录具有多样性特征 调整分录的编制，根据各人思路不同，有着不同的方法，只要分析过程正确，最终 结果殊途同归。比如对一个项目的调整顺序，可以先行调整，也可以后行调整；对一个项目 的调整内容，可以一次调整完毕，也可以多次调整完毕。比如，教材将增值税的销项税额分 成两个步骤调整，即第（1）笔调整分录中 “贷：应交税金 51000 元”是赊销活动产生的销 项税额，第（20）笔调整分录中“贷：应交税金 161500 元”是现销活动产生的销项税额。 在实务中，完全可以将赊销和现销产生的销项税额合并在一起调整，这样更利于理解和掌握。 编制调整分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按 资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。在实际工作中，可以按照方便的原则，打破这 个常规。比如在调整利润表项目时，会涉及部分资产负债表项目的变动，我们可以在调完该 利润表项目后随即调整所涉及的资产负债表项目的剩余差额，以节约重复翻查明细账簿的时 间。 对于熟练者，应尽量做到以资产负债表项目净增加额（期末数－期初数）为基础来 编制调整分录，减少调整分录的数量，提高现金流量表的编制速度；对于入门者，也可以区 分资产负债表项目借方发生额和贷方发生额，分别编制调整分录，以提高分析过程的准确性
(四)现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 经营活动现金流量一一销售商品、提供劳务收到的现金” )调整分录 调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量一一销售商品、提供劳务 收到的现金”为例,分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素,以及为什么要考虑这些因 素 ①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时,日常会计处理为: 借:现金及现金等价物科目 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额 此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金一一应交增值税(销项税额)” 并非表现为其所属科目的全部当期发生额,为便于调整分录的编制,还应综合考虑分析其他 情形。 ②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时,日常会计处理为: 借:应收账款 应收票据 预收账款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额) 如果将①、②笔分录合并,此时“主营业务收入”、“其他业务收入”“应交税金 应交增值税(销项税额)”已经表现为其所属科目的全部发生额,但“应收账款”、“应收票 据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容,下面继续对可能影响这三个科目的 经济业务进行分析。 ③企业收回赊销款或收到预收款时,日常会计处理为: 借:现金及现金等价物科 贷:应收账款 应收票据 预收货款
（四）现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 1．“经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金” （1）调整分录 调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量――销售商品、提供劳务 收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因 素。 ①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金――应交增值税（销项税额）” 并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他 情形。 ②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为： 借：应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金―― 应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票 据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的 经济业务进行分析。 ③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为： 借：现金及现金等价物科目 贷：应收账款 应收票据 预收货款