(3)同时符合以下两个条件的代垫运费 ①承运部门的运费发票开具给购货方的 ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再 并入销售额 (二)特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣、折让方式销售 (1)折扣销售(商业折扣):因购货方购货数量较大等原因,而给予购货方的价格优惠。 税法规定: ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税 ·②如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 ·如:某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物,销售额为80万元 另开红字发票折扣8万元,销售的货物已发出 解:销项税额=(300+80)×17%=64.6(万元) 注:折扣销售仅限于价格折扣,不包括实物折扣,实物折扣要按“视同销售货物”处理 (2)销售折扣(现金折扣) 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如:2/10、120、N/30。销售折扣不得从销 售额中减除 如:某商场批发一批货物,不含税销售额为20万元,因对方提前10天付款,所以按合同 规定给予5%的折扣,只收19万元。 解:销项税额=20×17%=34(万元) (3)销售折让 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货但销货方需给予购 货方的一种价格折让。 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额 2、以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定 销售额,不得扣减旧货物的收购价格。 如:某计算机公司,采取以旧换新方式,销售计算机100台,每台计算机不含税售价9000 元,收购旧型号计算机不含税折价2500元 解:销项税额=100×9000×17%=15300(元) 金银首饰以旧换新,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3、还本销售方式销售货物
6 • （3）同时符合以下两个条件的代垫运费： • ①承运部门的运费发票开具给购货方的； • ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 • 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再 并入销售额。 • （二）特殊销售方式下的销售额 • 1、采取折扣、折让方式销售 • （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 P36 • 税法规定： • ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； • ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 • 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元， 另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 • 解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元） • 注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。 • （2）销售折扣（现金折扣） • 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销 售额中减除。 • 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同 规定给予5%的折扣，只收19万元。 • 解：销项税额=20 17%=3.4(万元) （3）销售折让 • 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购 货方的一种价格折让。 • 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。 2、以旧换新方式销售货物 • 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 • 如：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000 元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。 • 解：销项税额=100 9000 17%=15300（元） • 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3、还本销售方式销售货物
纳税人采取还本销售货物的,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本 支出。 4、采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理: 以各自发岀的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税 额 例:某彩电厂(增值税一般纳税人)采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台, 每台售价2000元(含税价)。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物 并商定不再开票进行货币结算 ●解:彩电厂的销项税=2000×2000÷(1+17%) ×17%=581200(元) 为何没有进项税额?(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额,但销项税额应照算 5、包装物押金是否计入销售额 (1)纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额 征税 (2)逾期(以一年为期限)不再退还的押金,应按包装货物的适用税率计算销项税额。注 意要将押金换算为不含税价,再并入销售额征税。 (3)包装物押金不应混同于包装物租金,包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,均应并入当期销售额征税,啤酒 黄酒收取的押金按上述一般规定处理。 6、旧货、旧机动车的销售 纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)无 论是否属于一般纳税人,一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税,不得抵扣进 项税额 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按4% 的征收率计算税额后再减半征收増值税,售价未超过原值的,免征增值税。旧机动车经营单 位销售上述三类物品比照该规定执行 关于纳税人销售旧货和旧机动车的纳税问题,现在总结如下: 1、旧货经营单位,无论销售什么旧货,旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇, 都按4%的征收率减半征收 2、纳税人(包括个人)销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的小汽车,售价未超 过原值的,免征增值税,售价超过原值的,按4%的征收率减半征收 3、企业销售同时符合以下三个条件的旧固定资产免征增值税 (1)、属于企业固定资产目录所列货物 (2)、企业按固定资产管理,并确已使用过的货物 (3)、销售价格不超过原值的货物。 凡销售不符合上述(1)或(2)的货物,按17%的税率或征收率征收,销售不符合上述
7 • 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本 支出。 4、采取以物易物方式销售 • 以物易物双方都应作购销处理： • 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税 额。 • 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台， 每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物， 并商定不再开票进行货币结算。 • 解：彩电厂的销项税=2000 2000(1+17%） • 17%=581200(元) • 为何没有进项税额?(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算 5、包装物押金是否计入销售额 • （1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额 征税； • （2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注 意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 • （3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税 额。 • 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒 黄酒收取的押金按上述一般规定处理。 6、旧货、旧机动车的销售 • 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无 论是否属于一般纳税人，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进 项税额。 • 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4% 的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单 位销售上述三类物品比照该规定执行。 关于纳税人销售旧货和旧机动车的纳税问题，现在总结如下： • 1、旧货经营单位，无论销售什么旧货，旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇， 都按4％的征收率减半征收； 2、纳税人（包括个人）销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的小汽车，售价未超 过原值的，免征增值税，售价超过原值的，按4％的征收率减半征收； 3、企业销售同时符合以下三个条件的旧固定资产免征增值税： （1）、属于企业固定资产目录所列货物； （2）、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； （3）、销售价格不超过原值的货物。 凡销售不符合上述（1）或（2）的货物，按17％的税率或征收率征收，销售不符合上述
(3)的货物,按4%的征收率减半征收 4、个人销售旧摩托车、游艇、应征消费税的小汽车以外的其它旧货,免征増值税。 例题某摩托车生产企业,将本厂售后服务部己使用2年的5辆摩托车定价为104万元/辆(原 价1万元/辆),售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为: 解:1.04×5÷(1+4%)×4%÷2 =01(万元) 7、对视同销售货物行为的销售额的确定 ·对视同销售货物征税而无销售额的,应按下列顺序确定销售额: (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; (2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 (3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 即:成本+利润 如:某钢厂,将成本价为16万元的钢材,用于对外投资,假设成本利润率为10%,应计 算增值税的销项税额为:16×(1+10%)×17%=2992(万元) 或:组成计税价格=成本×(1十成本利润率)+消费税税额(消费税产品成本利润率不同) (三)含税销售额的换算 对于价税合并定价的含税销售额,应换算为不含税销售额,按下列公式计算:P37 不含税销售额=含税销售额÷(1+税率) 公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。 一般纳税人:17%或13%; 小规模纳税人:征收率为4%或6‰%。商业企业(包括旧货、旧机动车等特殊规定)适用于4% 商业企业外的其他企业为6% 、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣 进项税额的只限増值税一般纳税人,増值税小規模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项 (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ·2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证,未能在规定申报期限内向主管税务机关申报抵 扣的,可在2005年1月11日前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得予以抵扣。(新增) 对纳税人丢失的海关完税凭证,纳税人应当凭海关出具的相关证明,向主管税务机关提 抵扣申请。主管税务机关审核并稽核比对后,可予以抵扣进项税额。(新增) 3、购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额,按照买价(包
8 （3）的货物，按4％的征收率减半征收； 4、个人销售旧摩托车、游艇、应征消费税的小汽车以外的其它旧货，免征增值税。 • 例题:某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价为1.04万元/辆（原 价1万元/辆）,售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为： • 解：1.04 5 (1+4%) 4% 2 ＝0.1 (万元) 7、对视同销售货物行为的销售额的确定 • 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： • 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） • 即：成本+利润 • 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计 算增值税的销项税额为：16 （1+10%） 17%=2..992(万元) • 或：：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额（消费税产品成本利润率不同） （三）含税销售额的换算 • 对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额，按下列公式计算：P37 • 不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） • 公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。 • 一般纳税人：17%或13%； • 小规模纳税人：征收率为4%或6%。商业企业（包括旧货、旧机动车等特殊规定）适用于4%， 商业企业外的其他企业为6%。 二、进项税额 • 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣 进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项 税额。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 • 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 • 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 • 对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证，未能在规定申报期限内向主管税务机关申报抵 扣的，可在2005年1月11日前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得予以抵扣。（新增） 对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出 抵扣申请。主管税务机关审核并稽核比对后，可予以抵扣进项税额。 （新增） • 3、购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包
括农业特产税)和13%(2002年1月1日改为13%)的扣除率计算。[进项税额=买价(包 括农业特产税)×13%] ·4、购货、销货运输费用,依运费金额7%(自1998年7月1日起为7%)的扣除率计算进项税 额准予抵扣 注:随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额:外购固定资产、购 销免税货物的运费,不得计算进项税额抵扣。 运费金额=运费+建设基金 如:销售货物支付发货运费等费用12万元,运输单位开具的货票上注明运费10万元,建 设基金05万元装卸费0万元保险费1万元。其进项税额计算为: 进项税额=(10+0.5)×7%=0.735(万元 P39注意凭证的合法性要求 注意P40页关于运费发票抵扣进项税的新规定:2003年11月1日起运输业发票由地税局管理 和监督;2003年12月1日起国税局对运输业发票进行比对:2003年10月31日以后取得的运 输发票90天内申报抵扣:2003年10月31日以前取得的运输发票必须在2004年1月31日抵扣 完毕 5、生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资,依普通发票注明 金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 【例题】某商场为增值税一般纳税人,2001l年8月发生以下购销业务 (1)购入服装两批,均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万 元,进项税额分别为3.4万元和6.12万元,其中第一批货款20万元未取得专用发票,第二批 货款36万元当月己付清。另外,先后购进这两批货物时己分别支付两笔运费0.26万元(无发 票)和4万元(取得承运单位开具的普通发票)。 (2)批发销售服装一批,取得不含税销售额18万元,采用委托银行收款方式结算,货已发出并 办妥托收手续,货款尚未收回 (3)零售各种服装,取得含税销售额38万元,同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给 了顾客 (4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台,每台零售价6500元,另支付顾客每台旧电脑收购款 500元。 要求:计算该商场2001年8月应缴纳的增值税 【答案】 (1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(万元) (2)销项税额=18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%]×17%+[(20×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89=10.73(万元) (3)应纳税额=10.73-6.4=4.33(万元) 〔解析〕本题考査考生对増值税应纳税额的计算。考核点为:(1)增值税进项税额申报抵扣的 时间:(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发了货物并办妥托收手续的当天 (3)采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物 的收购价格 【例题】A电子设备生产企业(本题下称A企业)与B商贸公司(本题下称B公司)均为增值 税一般纳税人,2002年12月份有关经营业务如下
9 括农业特产税）和13%（2002年1月1日改为13%）的扣除率计算。［进项税额=买价（包 括农业特产税） 13%］ • 4、购货、销货运输费用，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税 额准予抵扣。 • 注：：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；；外购固定资产、购 销免税货物的运费，不得计算进项税额抵扣。 • 运费金额=运费+建设基金 • 如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建 设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： • 进项税额=（10+0..5) 7%=0..735(万元) • P39注意凭证的合法性要求 • 注意P40页关于运费发票抵扣进项税的新规定：2003年11月1日起运输业发票由地税局管理 和监督；2003年12月1日起国税局对运输业发票进行比对；2003年10月31日以后取得的运 输发票90天内申报抵扣；2003年10月31日以前取得的运输发票必须在2004年1月31日抵扣 完毕。 • 5、生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，依普通发票注明 金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 【例题】某商场为增值税一般纳税人，2001 年 8 月发生以下购销业务： (1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为 20 万元和 36 万 元，进项税额分别为 3.4 万元和 6.12 万元，其中第一批货款 20 万元未取得专用发票，第二批 货款 36 万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费 0.26 万元（无发 票）和 4 万元（取得承运单位开具的普通发票）。 (2)批发销售服装一批，取得不含税销售额 18 万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并 办妥托收手续，货款尚未收回。 (3)零售各种服装，取得含税销售额 38 万元，同时将零售价为 1.78 万元的服装作为礼品赠送给 了顾客。 (4)采取以旧换新方式销售家用电脑 20 台，每台零售价 6500 元，另支付顾客每台旧电脑收购款 500 元。 要求：计算该商场 2001 年 8 月应缴纳的增值税。 【答案】 (1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(万元) (2)销项税额=18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(万元) (3)应纳税额=10.73-6.4=4.33(万元) 〔解析〕本题考查考生对增值税应纳税额的计算。考核点为：（1）增值税进项税额申报抵扣的 时间；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发了货物并办妥托收手续的当天； （3）采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物 的收购价格。 【例题】A 电子设备生产企业（本题下称 A 企业）与 B 商贸公司（本题下称 B 公司）均为增值 税一般纳税人，2002 年 12 月份有关经营业务如下：