贷:银行存款 ②1995年12月31日 借:银行存款 贷:投资收益 ③1996年1月1日 借:长期股权投资一一京海公司(投资成本) 长期股权投资一一京海公司(损益调整) 贷:长期股权投资一一京海公司 利润分配一一未分配利润 借:长期股权投资一一京海公司(投资成本) 350 贷:银行存款 借:长期股权投资一一京海公司(股权投资差额) 贷:长期股权投资一一京海公司(投资成本) ④1996年12月31日 借:长期股权投资一一京海公司(损益调整) 贷:投资收益 借:银行存款 72 贷:长的股权投资一一京海公司(损益调整) 借:投资收益 贷:长期股权投资一一京海公司(股权投资差额) ⑤1997年5月20日,不需要进行账务处理。 ⑥1997年7月1日
贷：银行存款 90 ②1995 年 12 月 31 日 借：银行存款 15 贷：投资收益 15 ③1996 年 1 月 1 日 借：长期股权投资――京海公司（投资成本） 90 长期股权投资――京海公司（损益调整） 15 贷：长期股权投资――京海公司 90 利润分配――未分配利润 15 借：长期股权投资――京海公司（投资成本） 350 贷：银行存款 350 借：长期股权投资――京海公司（股权投资差额） 35 贷：长期股权投资――京海公司（投资成本） 35 ④1996 年 12 月 31 日 借：长期股权投资――京海公司（损益调整） 180 贷：投资收益 180 借：银行存款 72 贷：长的股权投资――京海公司（损益调整） 72 借：投资收益 7 贷：长期股权投资――京海公司（股权投资差额） 7 ⑤1997 年 5 月 20 日，不需要进行账务处理。 ⑥1997 年 7 月 1 日
借:长期债权投资一一债券投资(面值) 200 长期债权投资一一债券投资(应计利息) 长期债权投资一一债券投资(溢价) 投资收益 贷:银行存款 232 ①197年12月31日 借:长期股权投资一一京海公司(损益调整) 270 贷: 收益 借:银行存款 198 贷:长期股权投资一一京海公司(损益调整) 198 借:投资收益 贷:长期股权投资一一京海公司(股权投资差额) 借:长期债权投资一一债券投资(应计利息) (200×10%÷2)10 贷:投资收益 8.75 长期债权投资一一债券投资(溢价) (10÷8)1.25 (2)华光公司1997年12月31日“长期股权投资一一京海公司”账面余额=90+15 +350+35-35+180-72-7+270-198-7=621(万元) 华光公司1997年12月31日“长期股权投资一一股权投资差额”账面余额=35 7=21(万元) (3)抵销分录 ①借:实收资本 (400+100)500 资本公积 (200-100)100 盈余公积 (80+100+120)33
借：长期债权投资――债券投资（面值） 200 长期债权投资――债券投资（应计利息） 20 长期债权投资――债券投资（溢价） 10 投资收益 2 贷：银行存款 232 ①1997 年 12 月 31 日 借：长期股权投资――京海公司（损益调整） 270 贷：投资收益 270 借：银行存款 198 贷：长期股权投资――京海公司（损益调整） 198 借：投资收益 7 贷：长期股权投资――京海公司（股权投资差额） 7 借：长期债权投资――债券投资（应计利息） （200×10%÷2）10 贷：投资收益 8.75 长期债权投资――债券投资（溢价） （10÷8）1.25 （2）华光公司 1997 年 12 月 31 日“长期股权投资――京海公司”账面余额＝90＋15 ＋350＋35－35＋180－72－7＋270－198－7＝621（万元） 华光公司 1997 年 12 月 31 日“长期股权投资――股权投资差额”账面余额＝35－7 －7＝21（万元） （3）抵销分录 ①借：实收资本 （400+100）500 资本公积 （200-100）100 盈余公积 （80+100+120）33
未分配利润 (20+80+0)100 合并价差 21 贷:长期股权投资 621 少数股东权益(1000×40%) 400 ②借:应付债券 合并价差 8.75 贷:长期债权投资 238.75 借:投资收益 10 贷:财务费用 ③借:应付账款 300 贷:应收账款 借:坏账准备 贷:年初未分配利润 借:坏账准备 0.1 贷:管理费用 0.1 ④借:年初未分配利润 贷:营业外收入 18 借:营业外收入 贷:年初未分配利润 5 借:营业外收入 贷:管理费用 ⑤借:年初未分配利润
未分配利润 （20+80+0）100 合并价差 21 贷：长期股权投资 621 少数股东权益（1000×40%） 400 ②借：应付债券 230 合并价差 8.75 贷：长期债权投资 238.75 借：投资收益 10 贷：财务费用 10 ③借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：坏账准备 1.4 贷：年初未分配利润 1.4 借：坏账准备 0.1 贷：管理费用 0.1 ④借：年初未分配利润 18 贷：营业外收入 18 借：营业外收入 5 贷：年初未分配利润 5 借：营业外收入 6 贷：管理费用 6 ⑤借：年初未分配利润 100
投资收益 270 少数股东收益 180 贷:提取盈余公积 应付利润 未分配利润 ⑥借:年初未分配利润 108 贷:盈余公积 借:提取盈余公积 贷:盈余公积 备注:由于长期股权投资成本法转为权益法的核算方法已经发生改变,并且内部债券溢 折价的摊销不需要进行抵销处理,所以本题对原中注协公布的标准答案进行了修订。 (4)填列合并工作底稿并计算合并数 合并工作底槁 单位:万元 项目母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益合并数 借方贷方 产品销售收入7000300010000 10000 产品销售成本472021006820 6820 产品销售费用380 500 产品销售税金及附加200 80280 产品销售利润17007002400 2400 管理费用 0.1+6 453.90 财务费用 140 营业利润1300490 790 16.1 投资收益340 10+270 营业外收入120 营业外支出160 160 160 利润总额160060022 34 1943.10 所得税5001 少数股东本期收益 180(借) 净利润1100450 1550 29134.1 180 l1l3.10
投资收益 270 少数股东收益 180 贷：提取盈余公积 120 应付利润 330 未分配利润 100 ⑥借：年初未分配利润 108 贷：盈余公积 108 借：提取盈余公积 72 贷：盈余公积 72 备注：由于长期股权投资成本法转为权益法的核算方法已经发生改变，并且内部债券溢 折价的摊销不需要进行抵销处理，所以本题对原中注协公布的标准答案进行了修订。 （4）填列合并工作底稿并计算合并数 合并工作底槁 单位：万元 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 少数股东权益 合并数 借方 贷方 产品销售收入 7000 3000 10000 10000 产品销售成本 4720 2100 6820 6820 产品销售费用 380 120 500 500 产品销售税金及附加 200 80 280 280 产品销售利润 1700 700 2400 2400 管理费用 320 140 460 0.1+6 453.90 财务费用 80 70 150 10 140 营业利润 1300 490 1790 16.1 1806.1 投资收益 340 20 360 10+270 80 营业外收入 120 90 210 5+6 18 217 营业外支出 160 160 160 利润总额 1600 600 2200 291 34.1 1943.10 所得税 500 150 650 650 少数股东本期收益 180（借） 180 净利润 1100 450 1550 291 34.1 180 1113.10
年初未分配利润20010030018+10+10014+5 可供分配的利润13005501850 7卫 40.518 1193 提取盈余公积200 272 应付利润8003301130 未分配利润300 400 100 590.5 180 121.5 (资产负债表项目) 流动资产 货币资金2528108 3610 应收账款1600400 2000 300 1700 减:坏账准备82101.4+0.1 应收账款净额159239819901.5300 1691.5 存货880520 1400 1400 长期投资: 长期股权投资700 长期债权投资300 600 238.75 361.2 合并价差 12+8.75 固定资产: 固定资产原价21008002900 减:累计折旧450200650 固定资产净值1650600 无形资产及递延资产: 无形资产350 450 资产总计 1100022.251150.75 9871.50 流动负债: 应付账款1700600 2000 其他流动负债130080 2100 长期负债: 长期借款600 600 应付债券200 230 470 其他长期负债180010019 1900 负债合计56 2000 7600530 7070 所有者权益: 股本10005 1500500 1000 资本公积500 100 600 100 盈余公积600300900300108+72
年初未分配利润 200 100 300 18+10＋100 1.4＋5 80.40 可供分配的利润 1300 550 1850 517 40.5 180 1193.50 提取盈余公积 200 120 320 72 120 272 应付利润 800 330 1130 330 800 未分配利润 300 100 400 100 689 100 590.5 180 121.5 （资产负债表项目） 流动资产： 货币资金 2528 1082 3610 3610 应收账款 1600 400 2000 300 1700 减：坏账准备 8 2 10 1.4+0.1 8.5 应收账款净额 1592 398 1990 1.5 300 1691.5 存货 880 520 1400 1400 长期投资： 长期股权投资 700 700 612 88 长期债权投资 300 300 600 238.75 361.25 合并价差 12+8.75 20.75 固定资产： 固定资产原价 2100 800 2900 2900 减：累计折旧 450 200 650 650 固定资产净值 1650 600 2250 2250 无形资产及递延资产: 无形资产 350 100 450 450 资产总计 8000 3000 11000 22.25 1150.75 9871.50 流动负债： 应付账款 1700 600 2300 300 2000 其他流动负债 1300 800 2100 2100 长期负债 ： 长期借款 600 600 600 应付债券 200 500 700 230 470 其他长期负债 1800 100 1900 1900 负债合计 5600 2000 7600 530 7070 所有者权益： 股本 1000 500 1500 500 1000 资本公积 500 100 600 100 500 盈余公积 600 300 900 300 108+72 780