孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通:26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在整理 过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的,若有错 误之处请告之予以更正 第二十章关联方关系及其交易 第一节关联方关系及其披露 关联方关系的判断标往 在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控 制另一方或对另一方施加重大影响,控制与被控制方企业之间、投资企业 与被投资企业之间是关联方关系;如果两方或多方同受一方控制,则受控 制的两方或多方之间也是关联方关系。 关联方关系可归纳如下 拥有半数以上有表决权的资本间接控制 投资 控制 拥有不到半数有表决权的资本,同时结合 如囗 关联方关系的存在条件 与其他投资者协议等方式 其他途径〔如承包 共同控制 重大影响 在我国会计准则中,给出了关联方关系存在的主要形式,包括
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 孙进山 市话通：26247650 sun-js@21cn.com 本资料系为深圳市注册会计师协会 2005 年 CPA 考前培训班整理，在整理 过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有错 误之处请告之予以更正。 第二十章 关联方关系及其交易 第一节 关联方关系及其披露 一、关联方关系的判断标准: 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控 制另一方或对另一方施加重大影响，控制与被控制方企业之间、投资企业 与被投资企业之间是关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则受控 制的两方或多方之间也是关联方关系。 关联方关系可归纳如下： 在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 (-)企业与企业之间 1.控制(母子公司) 控制的判断 ①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并据以获利。 ②、控制的途径: 所有权方式 所有权+其它方式 其它方式包括 A与其它投资者有协议,拥有半数以上表决权资本的控制权。 B根据章程或协议,有权控制财务和经营政策 C有权任免董事会或类似权力机构的多数成员 D在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权 E以法律或协议形式达到控制(如承包合同) 母、子公司的判定:通过产权投资形成控制与被控制的关系。 定量:投资持股比例大于50%。 定性:实质上达到控制。 直接或间接的控制其他企业或受其他企ψ控制以及同受某一企业 控制的两个或多个企业 通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有 ①母子公司之间; ②同一母公司下的各个子公司之间。 不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或租
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 (一) 企业与企业之间 1. 控制（母子公司） 控制的判断: ①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。 ②、控制的途径: 所有权方式 所有权＋其它方式 其它方式包括： A.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。 B.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策 C.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。 D.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权 E.以法律或协议形式达到控制（如承包合同） 母、子公司的判定：通过产权投资形成控制与被控制的关系。 定量：投资持股比例大于 50%。 定性：实质上达到控制。 直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业 控制的两个或多个企业。 通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有： ①母子公司之间； ②同一母公司下的各个子公司之间。 不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或租
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 赁一家无投资关系的企业 2.共同控制,是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制 的企业 承包共同控制的特征: ①、两或多方共同决定,合营中的任何一方不能单方面作决定 ②、合营各方持股比例相同,或虽不同,但合营合同约定共同控制。 ③、共同控制以合营合同为约束 关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。共同控制通 常仅指直接共同控制,不包括间接共同控制同受共同控制的两方或多方之 间不视为关联方。 A公司 B公司 合营企业 合营企业D 合营企业E 公司 C和D不属于关联方,A和E、B和E不属于关联方。 3重大影响和联营企业,是指投资者对其具有重大影响,但不是投资者 的子公司或合营企业的企业。其对财务和经营决策有参与的权力,但并不 能决定这些政策。参与途径 ①、在董事会或类似权力机构派有代表 ②、参与政策的制定 ③、互换管理人员
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 赁一家无投资关系的企业。 2. 共同控制，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制 的企业。 承包共同控制的特征: ①、两或多方共同决定，合营中的任何一方不能单方面作决定 ②、合营各方持股比例相同，或虽不同，但合营合同约定共同控制。 ③、共同控制以合营合同为约束 关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。 共同控制通 常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制,同受共同控制的两方或多方之 间不视为关联方。 C 和 D 不属于关联方，A 和 E、B 和 E 不属于关联方。 3.重大影响和联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者 的子公司或合营企业的企业。其对财务和经营决策有参与的权力，但并不 能决定这些政策。参与途径： ①、在董事会或类似权力机构派有代表 ②、参与政策的制定 ③、互换管理人员
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 ④、使其它企业依赖于本企业的技术资料 定量:投资持股比例大于等于20%但小于等于50%。 定性:实质上达到重大影响。如:在董事会或类似的权力机构中派有代表 参与决策的制定过程;互相交换管理人员,或使其他企业依赖于本企业的 技术资料等。 重大影响通常仅指直接重大影响,不包括间接重大影响 同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方 (二)企业与个人之间 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 (三)企业通过个人与另外企业之间 二关联方关系的判断标准隹 1、纵向看 ①、控制(控股>50%,=50%不行) ②、共同控制(投资双方各占50%,或有协议) ③、重大影响(20%~50%) 2、横向看:同受一方或多方控制的两企业之间(仅指控制,共同控制、 重大影响不算) 3、关联方关系存在的主要形式 ①、母子公司之间;同母公司下的各个子公司之间。 ②、不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或 租赁一家无承包投资关系的企业 ③、合营企业(共同控制)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 ④、使其它企业依赖于本企业的技术资料 定量：投资持股比例大于等于 20%但小于等于 50%。 定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表； 参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的 技术资料等。 重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。 同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。 （二）企业与个人之间 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 （三）企业通过个人与另外企业之间 二 关联方关系的判断标准 1、纵向看： ①、控制(控股＞50％，＝50％不行) ②、共同控制(投资双方各占 50％，或有协议) ③、重大影响(20％～50％) 2、横向看：同受一方或多方控制的两企业之间（仅指控制，共同控制、 重大影响不算) 3、关联方关系存在的主要形式 ①、母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。 ②、不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或 租赁一家无承包投资关系的企业。 ③、合营企业（共同控制）
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 ④、联营企业(重大景响),是指投资者对其具有重大影响,但不是投 资者的子公司或合营企业的企业 定量:投资持股比例大于等于20%但小于等于50%。 定性:实质上达到重大影响。如:在董事会或类似的权力机构中派有 代表;参与决策的制定过程;互相交换管理人员,或使其他企业依赖于本 企业的技术资料等 ⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员 A、主要投资者个人,指直接或间接控制10%或以上表央权资本的个人 投资者 B、关键管理人员,是指有权力并负责进行计划、指挥和控袆企业活动的 人员;(不包括:董事会秘书、非执行董事、监事 C、关系密切的家庭成员,是指在处理与企业的交易时有可能影响某人 或受其影响的家庭成员(父母、配偶、兄弟、姐妹、子女) ⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接 控制的其他企业 4、应注意的问题 ①、部门之间不算 ②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响, 不包括间接共同控制和间接重大影响 ③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方 ④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控而成为关联 方
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 ④、联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投 资者的子公司或合营企业的企业。 定量：投资持股比例大于等于 20％但小于等于 50％。 定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有 代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本 企业的技术资料等 ⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 A、主要投资者个人，指直接或间接控制 10％或以上表决权资本的个人 投资者 B、关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的 人员；(不包括：董事会秘书、非执行董事、监事) C、关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人 或受其影响的家庭成员（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女） ⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接 控制的其他企业。 4、应注意的问题 ①、部门之间不算 ②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响， 不包括间接共同控制和间接重大影响。 ③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方 ④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联 方