2402017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 (二)征税范围(★) 生对这部分内容可与房产税相关内容对比 和房产税一样,城镇土地使用税有开征记忆。 区域的规定。城镇土地使用税的征税范围 城镇土地使用税纳税人的具体分类,有 包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国些规定和房产税相关规定一致或相似,考生 家所有和集体所有的土地。对建立在城市、也应对比记忆,以应对考试可能出现的客 县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不观题。 需要缴纳城镇土地使用税。对城市、县城、 二、税率、计税依据和应纳 建制镇和工矿区的具体征税范围的确定,由 额的计算以及纳税期限(★★ *1 RCe 省、自治区、直辖市人民政府具体划定。考 要紧基本规定 详细规定 每平方米土地的城镇土地使用税年税额规定如下:(1)大城市15 元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18 元;(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元 税率城镇土地使用税采用定额税擎每个幅度税额的差距规定为20倍(32 经省、自治区、直辖市人民政府批准,经济落后地区城镇土地使用 税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税 额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高,但 须报财政部批准 (1)凡由省、自治区、直市人民政府确定的单位组织测定土地 面积的,以测定的面积为准 (2)尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书 的,以证书确认的土地面积为准 计税城镇土地使用税以纳税义务人实 (3)尚未核发士地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以 纳税,等到核发土地使用证以后再作调整 依据际占用的土地面积为计秘//(4)对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地 按规定征收城镇土地使用税。其中,已取得地下土地使用权证的 按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使 如为」 用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的,按地下建筑垂直 第六 以对上地下建效用地智按应征段款的%收城镇士地使用税 税额全年应纳税额=实际占用应税土 计算地面积(平方米)x适用税额按照规定的单位年税额和纳税人实际占用的应税土地面积计算出来 城镇士地使用税实行按年计算,的应纳税额是年税额,城镇土地使用税规定的纳税期限是按年计 纳税分期纳的框收办发,具体的税算分期徽纳,所以在计算应敏纳的税金时,要注套计算钠的是 期限期限由省、自治区、直辖市人民|年税额还是季度税额或者月税被 政府确定 【例题21·单选题】甲企业位于某经济已按1500平方米中报缴纳城镇土地使用税。 落后地区,2015年12月取得一宗土地的使》2016年4月该企业取得了政府部门核发的土 用权(来取得土地使用诬书),2016年1月地使用证书,上面注明的土她面积为2001 G东奥会计在线wuw.dongao.com
第二部分同步辅导及强化训练第六童资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法241 方来。已知该地区适用每平方米0.9元-18直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税 元的固定税,当地政府觌定的固定税額为的优惠。 每平方米0.9元,并另按照国家规定的最高 【解释】这部分内容在2017年的教材上 比例降低税额标准。则甲企业2016年应补进行了调整修改,新增的内容主要有:2016 缴的城镇土地使用税为 )元 年1月1日至2018年12月31日,对专门经 A.0 B.315 营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用 C.945 D.1260 (包括自有和承租,下同)的房产、土地 「解析】本题考查以下三个考点。考点暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时 1:尚未核发土地使用证书的,应由纳税人中经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场 报土地面积,以纳税,等到核发土地使用使用的房产、土地,按其他产品与农产品交 证以后再作整。考点2:经济落后地区,易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土 城镇土地使用税的适用税标准可适当降低,地使用税。 但降低不得超过规定最低税额标准的 【提示】从往年命题规律看,考生应注 30%。当地年固定税额=0.9×(1 意细致掌握具有普遍性的优惠规定。同时注 30%)=0.63(元/平方米)。考点3:城镇意,作为地方性税种,城镇土地使用税的税 土地使用税的计算和补税的计算。甲企业应收优惠是分为两个层次的:一是税法条例中 补税=(2000-1500)×0.63=315(元)。 明确规定的法定税收优惠;二是各省、自治 【答案】B 区、直辖市地方税务局确定减免的税收优惠。 在复习时既要把握税收优惠的具体规定,又 三、税收优惠(★★★ 要明确优惠规定属于哪个层次。平 【特别归纳】不同拥有主体或不同使用 城镇土地使用税的税收优惠包括:法定主体条件下,无偿或有偿使用土地的征免城 免缴城镇土地使用税的优惠和省、自治区、镇土地使用税规则:21 拥有人 使用人 纳税人 情况 纳税单位 免税单位 无偿使用土地 免税单位 纳视单位 纳税单位(使用人 纳税单位 免税单位 纳税单位(拥有人) 有偿使用土地 免税单位 纳税单位 免税单位(拥有人) 【例题22·单选题】下列土地中,免征构自用的土地,免征城镇土地使用税;选项 城镇土地使用税的是()。(2014年)B:公园自用的土地是免征城镇土地使用视 A.营利性医疗机构自用的土地 的,但是公园中附设的营业单位如影剧院 B.公园内附设照相馆使用的土地 食部、茶社、黑相馆等使用的土地不免税 C.生产企业无偿使用海关部门的免税选项CD:免税单位无偿使用纳税单位的土 土地 地,免征城镇土地使用税;纳税单位无偿使 D.公安部门无偿使用铁路企业的应税用免税单位的土地,纳税单位应照章墩的城 土地 镇土地使用乳。 【解祈】选项A:对于非营利性医疗机 【答衾】D 构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机【例题23·单选题】下列各项中,属于 G权威网上课堂 wuwudongao. com
242207年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 《城镇土地使用税暂行条例》直接规定的免该楼所在地城镇土地使用税的年税额为5元/乎 税项目的是()。 方米,别该会计师事务所与政府机关2016年共 A.个人所有的居住房屋及院落用地 计应缴纳城镇土地使用税()元 B.宗教寺庙自用的土地 A.7500 B.17500 C、免税单位职工家属的宿舍用地 C.25000 D.个人办的医院、托儿所和幼儿因用地 【解析】本题目有三个考点 是政府 【解析】本題考核考生对城镇土地使用税机关自用土地免征城镇土地使用税 会计师 不同屡次减免税规定的了解状况。《城镇土地使事务所自用土地应缴纳城镇土地使用税。 用税暂行条例》直接规定的免税项目是宗教寺是城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际 庙自用的土地。ACD选项属于由省、自治区、古地面积而不是建筑面积。三是征免税单位 直辖市地方税务局确定减免税的项目。 共同使用共有土地使用权的高层建筑,按照 【答案】B 各自占用建筑面积占总建筑面积的比例来划 例题24·单选题】某盐场2008年度占分征免砚界服。该会计师事务所与政府机关 地20000平方米,其中办公楼占地2000单平2016年共计应纳城镇土地使用税=5000× 方米,盐场内部绿化占地5000平方米,盐(1-7/10)×5=7500(元)。 场附属幼儿园占地10000平方米,盐滩占地 【答案】A 120000平方米。盐场所在地城镇土地佼用税 单位年税额每平方米0.7元。该盐场2008年 征收管理 遇 应缴纳的城镇土地使用税为()元。 (2009年) (一)纳税地点和征收机构(★) 字A.14000 B 城镇土地使用税的纳税地点为土地所在 C.56000D.140000 地,由土地所在地的地方税务机关负责征收。 解析】本題考核城镇土地使用税的税 城镇土地使用税的属地性强。有两种情 額计算与税收优惠的结合。企业办的学校、况需要注意:一是对纳税人使用的土地不属 医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其于同一省(自治区、直辖市)管辖范围内 他用地明确区分的,免征城镇土地使用税;的,由纳税人分别向土地所在地的税务机关 盐场的盐滩占地暂免征收城镇土地使用税 报缴纳城镇土地使用税;二是对在同一省 该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税=(自治区、直辖市)管辖范围内,纳税人跨 2000002007=7000×地区使用的土地,由各省、自治区、直辖市 49000(元 方税务局确定纳税地点 第六章 【答案】B 纳税义务发生时间(★★★) 【题25单选题】2015年底装会计师纳税人占用土地,一般是从次月起发生 事务所与或府私关国各自办公所需共同的得二城镇士地使用能的纳酸义务,只有征用耕 栋办公楼,占地面积500平方米,建筑面积地是在批准征用之日起满一年时开始缴纳城 4000平方米,楼高10层,政府机关占用7层。镇主地使用税。要体归纳如下 具体情形 纳税义务发生时间 购置新建商品 房交付使用之次月起 购置存量房 自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之 租、出借房产 交付出租、出借房产之次月起 东奥会计在线www.dongan.com
二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、坡镇士地使用税法和耕地占用税法243 续表 具体情形 纳税义务发生时间 以出让或转让方式有偿取得应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴钠域镇土地使用税,合同未约定 土地使用权的 交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税 新征用的耕地 批准征用之日起满一年时 新征用的非耕地 批准征用次月起 纳税人因土地的权利状态发 生交化面依法终止城镇土地其应纳税款的计算应截止到土地的权利状态发生变化的当月末《与房产税相同) 使用税纳税义务的 【例题26·多选题】下列各项中,符合独建造的地下建筑物用于存放货物,于2016 城镇土地使用桃有关钠桃义务发生时间规定年8月2日签署合同,在8月15日取得了地 的有()。(2009年) 下建筑物产权证书及土地使用证书,注明土 A、纳税人征用的耕地,自批准征用之地面积400平方米,当地城镇土地使用税单 月起缴纳城镇土地使用税 位年税额为每平方米12元,则该企业2016 B.纳税人出租房产,自交付出租房产之年应纳的城镇土地使用税是()元 次月起缴纳城镇土地使用税 B.10o0 C.纳税人新征用的非耕地,自批准征用 C.1800 D.2400 之月起墩纳城镇土地使用税 【解析】对在城镇土地使用税征税范围 D.纳税人购置新建商品房,自房屋交付内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城 使用之次月起辙纳城镇土地使用税 镇土地使用税。其中,已取得地下土地使用 专。【解析】本题考核城镇土地使用的纳权证的,按土地使用权证确认的土地面积计 义务发生时间。纳税人新征用的耕地,自算应征税款;未取得地下土地使用权证或地 批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地下土地使用权诬上来标明土地面积的,地 使用税,因此选项A不正确;纳税人新征用下建筑叠直投影面积计算应征税款。对上述 的非耕地,自批准征用之次月起辙鈉城镇土地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇 地使用税,因此选项C不正确。 土地使用税。该企业2016年应纳城镇土地使 【答案】BD 用税=400×12×4/12×50%=800(元)。 【例题27·单选题】某企业购买一幢单 【答象】A 第六章 第三节耕地占用税法 耕地占用税是在全国范围内,对占用耕与其他税种之间的关系需要考生把握:(1) 地建房或者从事其他非农业建设的单位和个与土地增值税的关系:耕地占用税计入房地 人,按照实际占用的耕地面积和规定税率一产开发成本,成为计算土地增值额可扣除的 次性征收的税种。它属于对特定土地资源占因素。(2)与城镇土地使用税的关系:①纳 用课税。本节主要考点包括:(1)征税范税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1 围;(2)税率规则;(3)税收优惠政策;年时开始缴纳城镇土地使用税;②纳税人新 (4)税收优惠与税额计算的结合;(5)征收征用的非耕地,自批准征用的次月起缴纳城 管理的特殊规定。平 镇土地使用税。 本节作为小税种,没有理解难度,但是 o权威网上课堂www.dongat.cam
24 2017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·上 纳税义务人与征税范闋 单位、社会团体、国家机关、军队以及其他 单位;也包括个体工商户以及其他个人 ★) 耕地占用税的征收范围包括用于建房或 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事其他非农业建设而征(占)用的国家所 者从事非农业建设的单位或者个人。 有和集体所有的耕地。 纳税义务人包括各类性质的企业、事业 【解释】“耕地”的内涵与外延 地”的内|国地包括花,面:园果园,酒面和其他种植经济林木的主地一 1)用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设,也视同占用耕地,必领依 法征收耕地占用税 耕地”的外延(2)占用已开发从事种植、养殖的罐涂,草场,水面和 A下个白治区和直市结合其体情况确定是否证收耕地占等从事非农最建设,由曾 【例题28:多选题】根据耕地占用税有用税适用税额可以适当提高,但是最多不得 美规定,下列各项土地中属于耕地的有超过当地规定税额标准的50%以从 ()。(2011年) 【答】C 外上完 A.果国 B.花圃 (二)计税依据 茶国 D.莱地 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面 【解折】耕地占用税的征税范围是纳税积为计税依据。AH0 人为建房或从事其他非农业建设而占用的国 (三)税额计算 家所有和集体所有的耕地,所谓耕地是指种 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面 植农业作物的土地,包括菜地、因地。其中,积为计税依据,按照规定的适用税额标准计 因地包花國、苗圃、茶因、果园、桑园和算应纳税额,实行一次性征收。 其他种植经济林木的土地。三 应纳税额计算公式 答案】ABCD 应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积 二、税率、计税依据和应纳税 (平方米)×适用定额税率 额的计算(★★) 三、税收优惠和征收管理 ★★★ 额 M六章 (一)税率 实行地区差别幅度定额税率。人均耕地 (一)免征耕地占用税 面积越少,单位税额越高。 1.军事设施占用耕地; 【例题29“单选题】经济特区、经济技2.学校、幼儿园、养老院、医院占用 水开发区和经济发达、人均耕地特别少的地耕地。个三 区,适用税可以适当提高,但提高幅度最(二)减征耕地占用税 多不得超过规定税额的一定比例。这一比例 1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、 是(1)家(2010年)、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方 0A.20%目步B.30% 米2元的税额征收耕地占用税。 C.50% D.100% 根据实际需要,国务院财政、税务主管 解析】经济特区、经济技术开发区和部门商国务院有关部门并报国务院批准后 经济发达、人均耕地特别少的地区,耕地占可以对以上情形免征或者减征耕地占用税。 G东奥会计在线www.dongao.com