2302017年注册会计师考试应试指导及全真极拟测试税法·上册 煤炭资源税税率幅度为2%-10% 具体适用税率确定规则 由省级财税部门在此幅度内,根据本地区猜理收费基金、企业承受能 非跨省煤田的税率确定 力、煤炭资源条件等因素提出建议,报省级人民政府拟定。省级人民 政府需将拟定的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批 跨省煤田的税率确定 由财政部、国家税务总局确定 【例题6·单选题】以下关于跨省煤田的所有的伴采矿都这么处理,只有未单独规定 资源税适用税率,表述正确的是() 适用税额的才这么处理。 A.从高适用税率 其次,虽然属于资源税的征收范围,但 B.两省财税部门协商确定 未列举名称的其他金属和非金属矿产品,按 C.两省人民政府协商拟定 照从价计征为主、从量计征为辅的原则,由 D.由财政部、国家视务总局确定 省级人民政府根据实际情况确定具体税目和 【解析】跨省煤田的资源税适用税单由适用税率,报财政部、国家税务总局备案。 财政部、国家税务总局确定。 【答】D 三、扣缴义务人 【提示2】对伴采矿产品和开采未列举名 称矿产品的税额规则理解如下 收购未税矿产品的单位或中外合作开采 首先,和主矿伴采的属于资源税征收范油气田作业者为资源税的扣缴义务人。 围但未单独规定适用税额的应税矿产品,按 扣缴义务人收购未税矿产品相关规定具 主矿或视同主矿的税目征税。这里注意不是体包括 扣缴义务人性质 适用税率 计税依据 独立矿山、联合企业本单位应税产品税额、税率标准 收购的数量(从价计征的为按收购数 匚其他收购单位税齐机关核定的应税产品税、车标量计算的计金 【提示1】从价定率征收资源税的销售额 四、计税依据 不包括与销售额分别核算的运杂费用。所谓 运杂费用是指应税产品从坑口或洗选 资源税的计税依据为应税产品的销售额或工)地到车站、码头或购买方指定地点的运 第大草销售量,各税目的征税对象包指原矿、精矿输费用、建设基金以及随运销产生的装卸 (或原矿加工品,下同)、金锭、氯化钠初级产仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别 品。对未列举名称的其他矿产品,省级人民政核算,凡未取得相应凭据或不能与销售额分 府可对本地区主要矿产品按矿种设定税目,对别核算的,应当一并计征资源税 其余矿产品按类别设定税目,并按其销售的主 【提示2】价外费用,包括价外向购买方 要形态(如原矿、精矿)确定征税对象。 收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 (一)从价定率征收的计税依据(★★★)利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款 实行从价定率征收资源税的销售额,包利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包裝 括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部费、包装物租金、储备费、优质费以及其他 价款和价外费用,不包括增值税销项税额和各种性质的价外收费。但下列项目不包括 运杂费用。 在内 东奥会计在线wuww.dongan.com
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法231 同时符合以下条件的代垫运输费用 售额的人民币折合率可以选择销售额发生的 (1)承运部门的运输费用发票开具给购当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳 买方的 税人应在事先确定采用何种折合率计算方法 (2)纳税人将该项发票转交给购买确定后1年内不得变更 方的。 提示4】纳税人开采应税产品由其关联 2.同时符合以下条件代为收取的政府性单位对外销售的,按其关联单位的销售额征 基金或者行政事业性收费: 收资源税。纳税人既有对外销售应税产品 (1)由国务院或者财政部批准设立的政又有将应税产品用于除连续生产应税产品以 府性基金,由国务院或者省级人民政府及其外的其他方面的,则自用的这部分应税产品 财政、价格主管部门批准设立的行政事业性按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算 收费 销售额征收资源税 (2)收取时开具省级以上财政部门印制 【提示5】纳税人将其开采的应税产品直 的财政票据; 接出口的,按其离岸价格(不含增值税)计 (3)所收款项全额上缴财政。 算销售额征收资源税。叫 【提示3】纳税人以人民币以外的货币结 【归纳】从价定率征收资源税的计税 算销售额的,应当折合成人民币计算。其销依据 资源税计税依据包含的因素 计税依据不包含的因素 (1)向购买方收取的全部价款 (2)价外向购买方收取的手费、孙贴、基金、集{()单独收取的运杂费 般销售资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期(2)代垫的运输费 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫歇项、包装(3)代收的政府性基金或者行政事业性 费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性收费 质的价外收费 由其关联按其关联单位的销售额征收资源税 单位对外销售 开采的应税按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资 离岸后的运杂费用 产品直接出口源税 (二)从量定额征收的计税依据(★★★) 第六章 课税数量确定的几种基本情况 具体情况 果税数量的确定 各种应税产品,凡直接对外销售的 以实际销售数量为课税数量 各种应税产品,凡自产自用的(包括用于非生产项目以视同销售的自用数量为课税数量 生产非应税产品) 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算 量的 成的数量为课税数量 ⑥权威网上课堂uu Ww dongao. com
232 22017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·上册 【例题7·单远题】纳税人开采应税矿产方米,当地砂石资源脱税率为3元/立方米, 品销售的,其源税的征税發量为()。该厂当月应纳簧褥税()万元。 (2010年) A.开未数量 B.实际产量C0.6 D.0.3 C.计划产量 D.铺售数量 【解祈】本题有两个考点:一是资源 三【解析】该题考点在于资源税的计税数的课税数量是按照销售量而不是开采量; 踅,鈉秕人开升采应税矿产品销售的,賣源税是从量定领資源税的计算。该厂应纳资源 的针税叙量不是开未量,而是开亲或生产的税=4000×3÷10000=1.2(万元)。 应税资源的销售数量。 【答】B 【答案】D (二)资源税的特殊计税规定 1.原矿销售额与精矿销售额的换算或 五、应纳税额的计算(*+)折算 (1)对原矿销售额与箱矿销售额进行换 源税的应纳税额,按照从价定率或者算或折算的原因 从量定额的办法,分别以应税产品的销售额 为公平原矿与精矿之间的税负,对同 乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税种应税产品,征税对象为精矿的,纳税人销 产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额售原矿时,应将原矿销售额换算为精矿销售 税率计算 额缴纳资源税;征税对象为原矿的,纳税人 (一)资源税的基本计税规定 销售自采原矿加工的精矿,应将精矿销售额 1.从价定率应纳税额的计算 折算为原矿销售额缴纳资源税。 应纳税额=销售额x适用税率 【解释】资源税的税目税率表展示出相 2.从量定额应纳税额的计算 当多的应税资源是以精矿为征税对象的,按 应纳税额=课税数量x适用的单位税额照精矿的销售额规定了税率,也有一些应税 3.收购未税矿产品的扣缴义务人代扣代资源以原矿为征税对象,按照原矿的销售额 缴资源税应纳税额的计算 规定了税率。由于纳税人在销售应税资源时 代扣代缴应纳税额=收购的未税矿产品可能销售的是原矿,也可能销售的是经筛选 数量(对应的价款)x适用的单位税额(税或洗选后精矿,因此,当销售的矿产品的加 率) 工程度与征税对象规定不匹配时,需要对销 【例题8·单选题】某石厂2017年3售滚进行换算或折算,以体现计税的准确与 月开采砂石5000立方米,对外销售4000立公平税负。 第六意 征税对象 以矿为征税对象 以原矿为征税对象 销售行为 税率 销售精矿 与征对象规定相行,不需要做与征模对象规定不相符,需要做销售额折算或 售额折算或换算 换算 销售原矿 与征税对象规定不相符,需要做销与征税对象规定相符,不需要做销售额折算或 售额折算或换算 换算 (2)对原矿销售额与精矿销售额进行换算或折算的方法 原矿销售额与精矿销售额的换算或折算,其换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿 东奥会计在线u W dongaO.c
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法233 售价和选矿比计算,也可通过原矿销售额、平均销售价格确定; 加工环节平均成本和利润计算 (3)按组成计税价格确定。组成计税价 金矿以标准金锭为征税对寨,纳税人销格为 售金原矿、金精矿的,应比照上述规定将其 组成计税价格=成本×(1+成本利润 销售额换算为金锭销售额缴纳资源税 率)÷(1-税率) 换算比或折算率应按简便可行、公平合 公式中的成本是指应税产品的实际生产 理的原则,由省级财税部门确定,并报财政成本。公式中的成本利润率由省、自治区 部、国家税务总局备案。 直辖市税务机关确定。 2.资源税的“税不重征”规则 重要提示1】资源税应纳税额的计算关 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步键是要确定从价计征的销售额和从量计征的 加工应税产品销售的,不再缴纳资源税。纳课税数量。从以往考试出题情况看,往往把 税人以未税产品和已税产品混合销售或者混资源税应纳税额的计算与税收优惠混合在一 合加工为应税产品销售的,应当准确核算已起考核,所以考生在应纳税额计算过程中还 税产品的购进金额,在计算加工后的应税产要特别注意有无减征、免征规定。 品销售额时,准予扣减已税产品的购进金额 【重要提示2】资源税具有单一环节一次 未分别核算的,一并计算缴纳资源税 课征的特点,只在开采后出厂销售或移送自 【例题9·多选题】按照现行资源税税目用环节纳税,其他批发、零售环节不再纳税。 税率规定,石墨以精矿为征税对象,则下列 【重要提示3】考生要关注资源税与增值 说法正确的有( 税、所得税的关系。资源税不仅很容易与增 A.石墨开采企业甲销售自采未税石墨原值税混合出计算问答题,也可以与所得税混 矿不缴纳资源税 合出综合题。值得考生注意的是:(1)凡是 B.石墨开采企业甲销售自釆未税石墨精需要同时计算资源税和增值税的矿产品,在 矿应缴纳资源税 计算增值税时,大多适用17%的基本税率, C.乙企业从石墨开采企业甲购入已税原但是天然气适用13%的低税率。(2)在计算 矿连续加工精矿应按购销差额缎纳资源税 所得税税前扣除金额时,由于资源税是价内 D.丙企业以自产未税石墨精矿和从甲企税,记入税金及附加账户,在计算企业所得 业购入的45万元(不含增值税,下同)已税应纳税所得额时可以扣除。而增值税是价 税精矿混合对外销售,取得100万元销售颕,外税,实际繳纳的增值税不在企业所得税前 则丙企业应按照55万元计算资源親 可扣除税金的范围之内。亲 【解析】选项A,销售自朱未税石墨原矿(三)煤炭资源税的计算方法 应換算成精矿的销售额计算繳纳资源税;选 原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率第六章 项C,纳税人用已纳资源税的应税产品进一 洗选煤应纳税额=洗选煤销售额ⅹ折算 步加工应税产品销售的,不再缴纳资源税 率x适用税率 【答案】BD 1.原煤的计税依据及税额计算 3.组成计税价格一 (1)纳税人开采原煤直接对外销售的 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳 并且无正当理由的、有视同销售应税产品行资源税。原煤销售额中不包含从坑口到车站、 为而无销售额的,除财政部、国家税务总局码头或购买方指定地点的运输费用、建设基 另有规定外,按下列顺序确定销售额 金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等 (1)按纳税人最近时期同类产品的平均费用 销售价格确定; (2)纳税人将其开采的原煤,自用于连 (2)按其他纳税人最近时期同类产品的续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴 o权威网上课堂u uu. dongan COI
42017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 纳资源税;自用于其他方面的,视同销售原定。(教材未收录) 煤,计算缴纳资源税。 洗选煤折算率计算公式如下: 2.洗选煤折算率计算公式 公式一;洗选煤折算率=(洗选煤平均 (1)纳税人将其开采的原煤加工为洗选销售额一洗选环节平均成本-洗选环节平均 煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为利润)÷洗选煤平均销售额ⅹ100%門 应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤销 洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本 售额中包括洗选副产品的销售额,但不包含洗选环节平均利润可按照上年当地行业平 从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点水平测算确定。 的运输费用、建设基金以及随运销产生的装 公式二:洗选煤折算率=原煤平均销售 卸、仓储、港杂等费用。 额÷(洗选煤平均销售额综合回收 洗选煤折算率可通过洗选煤销售额扣除率)×100% 洗选环节成本、利润计算,也可通过洗选煤原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可 市场价格与其所用同类原煤市场价格的差额按照上年当地行业平均水平测算确定。 及综合回收率计算。折算率由省、自治区 综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤 直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确数量×100% 销售(按原煤销售额计税) 开采原煤{视同销售(按原煤销售额计税) 销售(折算成原煤销售额计税) 加工洗选煤 视同销售(折算成原煤销售额计税) (2)纳税人同时销售应税原煤和洗选煤 D.将开采的原煤加工为洗选煤自用的 的,应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;暂不征收资源税 未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤 【解析】选项A:将开采的原煤加工为洗 销售额的,一并视同销售原煤计算缴纳资选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率计 源税。 算缴纳资源税;选项D:将开采的原煤加工 【特别提示1】原煤与洗选煤的计税依据为洗选煤自用的,视同销售洗选煤缴纳资 存在差异。洗选煤的计税依据是要用洗选煤源税。 销售额乘以折算率作为应税销售额 【答案】BC 特别提示2】煤炭资源税从价定率计税 【例題11·单选题】菜省煤炭资源税税 的销售额,与增值税计税的销售额存在不 率为8%,某煤矿2月销售自采原煤取得收 致。不一致主要体现在计算资源税时,自釆入200万元(不含增值税,下同);用自采未 未税原煤加工洗选煤的销售额需要用规定的税原煤连续加工成冼选煤800吨,销售380 折算率进行折算,增值税则不需要折算。 吨,每吨售价950元,移送洗选煤120吨用 【例题10·多选题】下列关于煤炭资源于集体宿舍采暖。已知计算资源税时洗选煤 税的说法,正确的有()。 折算率为80%,则该煤殄当月应纳资源税为 A.将开采的原牒加工为洗选煤销售的,()万元。 以洗选煤销售额全额计算缴纳资源税 A.18.31 B.19.04 B.将开采的原煤自用于连续生产洗选煤 的,在移送使用时不缴纳资源税 【解析】纳税人将其开采的原煤加工为 C.将开采的原直接对外销售的,以原洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率 煤的销售价格作为资源税的计税依据 作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税,纳税 G东奥会计在线u luw.dongao.com