二部分同步辅导及强化调练第六章资源狼法、城镇土地使用税法和耕地占用税法235 人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的,视税率为10%,该企业销售洗煤应缴纳的资源 同销售洗选煤,计算缴纳资源税。应纳资源税为()万元。 税=200×8%+(380+120)x0.095 A.400 B.625 80%×8%=16+3.04=19.04(万元)。 C.404 D.505 【答案】B 【解析】洗选煤销售额中不包括另外收 「例题12·单选题】某煤炭开采企业2取的运杂费用。该企业销售洗煤应辙纳的资 月销售洗煤5万吃,开具增值税专用发票注源税=5000×80%×10%=400(万元) 明金额5000万元,另取得从洗煤厂到码头不【答案】A 含增值税的运费收入50万元(能够取得相应 3.特殊销售情形 凭据),假设洗煤的折算率为80%,资源税 销售及特续的售情形政策规定 纳税人销售应税煤炭 在销售环节徽纳资源税 纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工 后连续生产焦放、煤气、煤化工、电力视同销售,在原煤或者洗选媒移送环节缴纳资源税 及其他煤炭深加工产品 纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在 煤炭资源税在煤炭开采地缴纳 纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭,其纳税地点需要 同一行政区域(县级以上) 调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定 主管税务机关应按下列顺序确定计税价格 纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明(1)按纳税人最近时期同类原媒或洗选煤的平均销售价格确定 B且无正当理由的,该有同制(2)按其他段人最近时期同类原成法的平均销售价临确定 售应税煤炭行为面无销售价格的 (3)按组成计税价格确定。组成计税价格=成本x(1+成本利润 率)+(1-资源税税率) (4)按其他合理方法确定 应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用;不按照独 纳税人与其关联企业之间的业务甜来立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,而减少其应纳税收A 的,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实 施细则的有关规定进行合理调整 纳税人以自采原媒或加工的洗选煤连续可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量,即:煤电一体化企业可按 生产焦、媒气、煤化工、电力等产照每千瓦时综合供电煤耗指标进行确定;媒化工一体化企业可按照煤 品,自产白用且无法确定应税煌炭移送化工产成品的原煤耗用率指标进行确定;其他煤炭连生产企业可采 使用量的分 取其产成品煤耗指标进行确定,或者参照其他合理方法进行确定 4.扣减额计算 外购原煤的购进金额=外购原煤的购进 纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤数量x单价 矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外 纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与 购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依外购洗选煤进行混合后销售的,比照上述有 据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。关规定计算缴纳资源税 计税依据=当期混合原煤销售额一当期纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工 用于混售的外购原煤的购进金额 洗选煤的,应当准确核算外购原煤的数量、 ⑥权威网上课堂uww.dongao.com
2362017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外策取消,但已经在税率中予以体现,铁矿石 购相应原煤的购进金额 (开采企业的税负水平不会增加。 计税依据=当期洗选煤销售额×折算 (四)对鼓励利用的低品位矿、废石 率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进尾矿、废渣、废水《废气等提取的矿产品, 金额 由省级人民政府根据实际情况确定是否减税 外购原煤的购进金额=外购原煤的购进或免税,并制定具体办法。 数量x单价 (五)从2007年1月1日起,对地面抽 纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购采煤矿瓦斯暂不征收资源税。(2会 进额的,应当以增值税专用发票、普通发票(六)自2010年6月1日起,纳税人在 或者海关报关单作为扣减凭证 新疆开采的原油、天然气,自用于连续生产 【例题13·计算问答題】某煤矿将外购原油、天然气的,不缴纳资源税;自用于其 原煤和自采原煤换照1:1的比例混合在一起他方面的,视同销售,依照规定计算缴纳资 销售,7月销售混合原煤600吨,取得不含源税。 增值税销售额30万元,经计算确认,外购原 (七)一共规定了七类减免税项目: 煤单价490元/吨(不含增值税),该煤矿煤 1.油田范围内运输稠油过程中用于加热 炭资源税税率为8%,计算当期该煤矿应纳的原油、天然气,免征资源税。 的資源税 2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税 【答案及解析】 减征40%。 外购原煤的购进金额=600×1/2×490÷ 3.三次采油资源税减征30%。 应机原媒计依据=30-14.=15.34、对低丰度油气田资源税暂减征20% 10000=14.7(万元) 5.对水深超过300米的深水油气田资源 (万元) 税减征30%。 应纳资源税=15.3×8%=1.22(万元)。6。对实际开采年限在15年以上的衰竭 期矿山开采的矿产资源,资源税减征30%。 六、减税、免税项目(★★) 器 7.对依法在建筑物下、铁路下、水体下 通过充填开采方式采出的矿产资源,资源税 资源税的减税、免税规定主要有:在减征50%。 (一)开采原油过程中用于加热、修井(八)共伴生矿的征免税规定 的原油,免税。 为促进共伴生矿的综合利用,纳税人开 二)纳税人开采或者生产应税产品过采销售共伴生矿,共伴生矿与主矿产品销售 六程中,因意外事故或者自然灾害等原因受额分开核算的,对共伴生矿暂不计征资源税 重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政没有分开核算的,共伴生矿按主矿产品的税 府酌情决定减税或者免税。》1目和适用税率计征资源税。财政部、国家税 (三)铁矿石资源税减按40%征收。 务总局另有规定的,从其规定。 【提示】自2015年5月1日起,铁矿石 例题14·多选题】下列各项关于资源 资源税由减按规定税额标准的80%征收调整税的表述中,正确的有(三)。(2011年) 为减按规定税额标准的4%征收。2016年7A.对出口的应税产品免征资源秘 月1日资源税改革后,铁矿石减税政策被取 B.对进口的应税产品不征收资源税 消,但考虑到目前开采企业仍然图难,政府 C.开采原油过程中用于修井的原油免征 在测算和拟定近几年铁矿石资源税税率时,资源税 按开采企业缴纳资源税金额的40%作为平移D.开采应税产品过程中因自然尖害有重 的资源税收入。因此,尽管该项税收优惠政大损失的可由省级人民政府酌情决定减征或 东奥会计在线www.dongao.com
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地古用税法237 兔征資源税 山应纳资源税=(40+20×85%)8%x 解祈】选项A;按照靓法规定,对出口(1-30%)=3.192(万元)。点,问 的应税产品没有资源税减免税的优惠。 【答蒙】C厘 以人刻 【答案】BCD 【例题15·单选题】某低丰度油田原油 七、征收管理 价格每吨6000元(不含增值税,下同),天 然气每立方米2元。2017年2月,该油田开 (一)纳税义务发生时间(*) 采原油25万吨,当月销售20万吨,加热 .纳税人销售自产应税产品的纳税义务 修井用2万吨,将3万吨原油赠送给协作单发生时间 位;开来天然气700万立方来,当月销售60 (1)纳税人采用分期收款结算方式的 万立方米,待售100万立方来。已知原油、为销售合同规定的收款日期的当天 天然气的资源税税率均为6%,该油田当月(2)纳税人采取预收货款结算方式的 应纳资源税()万元。 为发出应税产品的当天 A.9084.5 B.8364.2 (3)纳税人采取其他结算方式的,为收 C.8352 D.6681.6 讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 【解析】开采原油过程中,用于加热、2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务 修井的原油免税,低丰度油气田资源税哲减发生时间,为移送使用应税产品的当天 征20%。该油田当月应纳资源税=[(20+ 3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务 3)×600×6%+600×2x6%1x(1-发生时间,为支付首笔货款或首次开具支付 20%)=8352×(1-20%)=6681,6(万货款凭据的当天。 【相关链接】资源税纳税义务发生时间 【答案】D 的规定与增值税、消费税规定大致相同,其 【例题16·单选题】某矿山剩余可采儲中一处不同在于资源税进口不征,所以没有 量下降到原设计可采储量的22%以下,已开进口环节纳税义务发生时间的规定 8月开衰原媒600,将其中300吨直接销资源税的税义务发生时间规定的有(示 采了16年,剩余服务年限仅为4年。该矿山 【例题17·多选题】下列各项中,符 售,取得销售额40万元(不含增值税);将(2008年) 其余30吨连续加工洗远煤,铺售流选煤 A.禾取分期收款站算方式的为实际收到 1200吨,取得镇售收入20万元(不合蹭值款项的当夭」 税),当地洗选煤折算率85%。该者牒炭 B.采取预收货款站算方式的为发出应税 源税税率为8%,该矿山当月应纳资源税为产品的当天 ()万元。 C.自产自用应税产品的为移送使用应税 A.2.81 B.2.902产品的当摩点 C.3.192D.4.56 D.采取其他葬方式的为收讫销售款或 【解析】纳税人将其开采的原煤加工为取得索取铺售款优据的当天 洗选煤销售的,以洗选煤销售乘以折算率【解析】納氰人采取分期收款鑄并方式 作为应税煤炭销售顓诗邦帳纳糞源秕,讜驴的,其資源纳税义务发生时间,为销售合 山剩余服务年限仅为4年,属于衰竭期煤矿 同规定的收款日期的当天。满不民到 所谓衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原 【答】BCD 设计可采儲量的20%(含)以下或剩余服务 )纳税期限8 年限不超过5年的矿山。实际开采年限在15资源税的纳税期限为1日、3日、5 年以上的衰竭期煤矿资源朊减征30%,该矿10日、15日或者1个月,由主管税务机关根 权威网上课堂uuu. dongan.cam
2382017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·上册 据实际情况具体核定。不能按固定期限计算之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日 纳税的,可以按次计算纳税。 内申报纳税并结清上月税款。 纳税人以【个月为一期纳税的,自期满 (三)纳税环节和纳税地点(★★) 之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5 资源税纳税环节 日、10日或者15日为一期纳税的,自期满 纳税人行为 纳税环节 于采应税资源销售或自用 在应税产品的销售或自用环节计算缴纳 以自采原矿加工精矿产品 在原矿移送使用时不微纳资源税,在精矿销售或自用时致纳资源税 以自采原矿加工金锭 在金较销售或自用时缴纳资源税 销售自采原矿或者自采原矿加工 在原矿或者金精矿、粗金销售时激纳资源税视,在移送使用时不纳资源税 的金精矿、粗金 以应税产品投、分配、抵债 赠与、以物易物等 视同销售,依照上述有关规定计算缴纳资源税 【提示】资源税具有单一环节一次课征 直辖市范围开采或者生产应税产品,其 的特点,只在开采后出厂销售或移送自用环纳税地点需要调整的,由省级地方税务机关 节纳税,其他批发、零售环节不再纳税。 决定。 【例题18多选题】以下关于黄的 (2)纳税人跨省开采应税资源,其下属 税环节的表述符合税法规定的有()。 生产单位与核算单位不在同一省、自治区 在逐在应规产品的销值成自用环节直辖市的,对其开采或者生产的应税产 律在开采地或者生产地纳税,实行从量计 B.以自采原矿加工精矿产品的,在原矿征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算 移送使用时纳貴源穊 的单包按照每个开采地或者生产地的销售量 C纳税人以自采原矿加工金锭的,在金及适用税率计算划拨;实行从价计征的应税 锭销售或自用时缴纳资源税 产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按 D.纳税人镇售自采原矿加工的金精矿、照每个开采地或者生产地的销售量、单位销 粗金,在移送加工时缴纳资源税 售价格及适用税率计算划拨 第六章 【解析】选项B,以自采原矿加工精矿产 (3)收购未税矿产品的扣缴义务人代扣 品的,在原矿移送使用时不纳资源税,在代缴的资源税,也应向收购地主管税务机关 精矿销售或自用时缴纳资源税。选项D,纳缴纳 税人以自采原矿加工金锭的,在金绽销售或 【归纳】资源税纳税的属地性很强, 自用时缴纳资源轨。纳税人售自采原矿或殷规定:开采或生产地、收购地。 者自采原矿加工的金精矿、祖金,在原矿或 【例懸19·单选】关于資税中报与 者金精矿、祖金销售时墩纳资源税,在移送缴纳的说法,正确的是()。 使用时不缴纳资源乱。 A.跨省开采的,其下属生产单住与核算 【答案】AC 单位不在同一省的,应纳的资源税应当向核 2.资源税的纳税地点 算地缴纳 (1)纳税人应当向矿产品的开采地或盐 B.扣缴义务人代扣代缴的资源税,应 的生产地缴纳资源税。纳税人在本省、自治向开采地主管税务机关缴纳 G东奥会计在线uuu. dongao. com
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法239 C.纳税人应纳的资源税,一般应当向应税矿企业景并了B省乙铜矿企业,并将其作为下 资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳 属非独立核算生产单位。2017年3月,甲铜矿 D.纳税人在本省范围内开采应税资源,企业共计销售精驴700吨,取得不含增值税销 纳税地点需要调垫的,由省人民政府决定售额2800万元,60%为乙铜矿移送,已知A省 【解析】选项A:纳税人跨省开采資源税铜精矿资源税税率为6%,B省铜精矿资源税税 应税产品,其下属生产单位与核算单位不在率为5%。甲钢矿企业2017年3月在A省应缴 同一省、自治区、直辖市的,对其开采或者的资源税()万元。 生产的应税产品一律在开采地或者生产地纳 A.168 B.151.2 税。选项B:扣墩义务人代扣代缴的资源税, C.67.2 D.56 应当向收购地主管税务机关缴纳。选项D 【解析】跨省开采应税资源的,其下属生 纳税人在本省、自治区、直轄市范围内开采产单位与植算单位不在同一省、自治区、立辖 或者生产应税产品,其纳地点需要调整的,市的,应视资源应在开采地或者生产地纳税。 由所在地省缓地方税务机关决定。 甲矿企业当月在A省应纳的资源税=2800 【答案】C (1-60%)x6%=67.2(万元)。 【例题20·单选题】2017年初,A省甲钢 【答案】C 第二节城镇土地使用税法 本节的主要考点包括:(1)纳税人和开随税金及附加在企业所得税税前扣除,有条 征区域;(2)税率和计税依据;(3)应纳税件与企业所得税混合命制综合题。(3)与耕 额的计算和纳税期限;(4)税收优惠;(5)地占用税的关系:①纳税人新征用的耕地 纳税申报与纳税地点;(6)纳税义务发生时自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土 间。其中税收优惠部分曾多次出过考题,考地使用税;②纳税人新征用的非耕地,自批 生应予以充分重视 准征用次月起缴纳城镇土地使用税 本节作为小税种,没有理解难度,但是 与其他税种之间的关系需要考生把握:(1) 、纳税义务人与征税范围 与房产税的关系密切。城镇土地使用税与房 产税在纳税义务人、税收优惠和纳税义务发 (一)纳税义务人(★) 生时间上存在一定的共性,因此本节有条件 城镇土地使用税是以开征区域内的国家 与房产税合并命制计算问答题。(2)城镇土所有和集体所有的土地为征税对象,对拥有 地使用税在核算时计人企业的税金及阳加,地使用权的单位和个人征收的一种税 在城市,县城、建制镇、工矿区范国内使用土地的单位和个人 城镇土地使用税的纳所称单位,包括国有企业、集体企业、私管企业、股份制企业外商投资企业、外国企 税人的一股定业及其他企业和事业单位、杜会团体、国家机关、军队及其他单位 所称个人,包括个体工商户及其他个人 (1)拥有土地使用权的单位和个人,为纳税义务人 (2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人或代管人 城镇土地使用税的纳 税人的具体规定 为纳税义务人 =(3)土地使用权未确定或权属纠纷末解决的,其实际使用人为纳模义务人s (4)土地使用权共有的,共有各方都是纳税义务人,由共有各方分别纳税 ⑥权威网上课堂wwu.dongao.com