第2章税收促进新能源汽车产业发展的理论分析 21新能源汽车产业发展的税收理论基础 基于新能源汽车的正外部性特点和准公共产品属性,本节主要介绍运用了税 收政策促进新能源汽车产业发展的理论依据 211外部性理论 外部性是一个重要的经济学概念,这一概念最早源于英国经济学家马歇尔 1890年发表的《经济学原理》一书中。后来福利经济学之父庇古对其进行了补 充和完善,外部性理论由此而来。经济学上对外部性存在多种不同的表述,一般 是指一个经济主体的活动对未参与该活动的其他人产生了有利或不利的影响,但 该经济主体却没有相应占有或承担这种影响带来的收益或造成的损失2。按照 所产生影响的不同,外部性可分为正的外部性和负的外部性。具体来说,正的外 部性体现为社会收益要大于私人收益,而负的外部性则恰恰相反,其直接结果往 往使得社会成本要大于私人成本。外部性是公认的造成市场失灵的重要原因之一 正是由于市场机制无法独立解决外部性问题,理论上认为政府的适当干预是必要 的 显然,新能源汽车在节约能源和保护环境方面具有正的外部性。而这种基于 节能环保的收益是基于全社会层面的,即新能源汽车的消费者无法独自分享该收 益,此时就产生了正的外部性。对此,庇古认为政府可以通过税收优惠或补贴来 解决正的外部性问题。由于目前新能源汽车的购置成本相对高于传统能源汽车, 加之充换电配套设施的不完善等因素,消费者选择新能源汽车将会承担较高的购 置成本和机会成本。因此政府可以通过实施相应的税收优惠,弥补新能源汽车消 费者损失的私人收益,最终使其私人收益等于社会收益。外部性理论为国家扶持 新能源汽车产业提供了理论依据,同时庇古关于外部性问题的解决方案又为政府 运用税收政策促进新能源汽车产业的发展指明了方向 212公共产品理论 公共产品最显著的特征是消费的非竞争性和非排他性。根据这一特征,可以 把社会产品划分为公共产品和私人产品2。除此之外,有一类特殊的产品,称 之为准公共产品。理论上认为,公共产品主要由政府负责提供,私人产品的供给 则主要交给市场,而准公共产品比较特殊,需要政府和市场的共同参与。政府可 以通过宏观调控克服准公共产品提供过程中出现的市场失灵情况,推动准公共产
8 第2章 税收促进新能源汽车产业发展的理论分析 2.1 新能源汽车产业发展的税收理论基础 基于新能源汽车的正外部性特点和准公共产品属性，本节主要介绍运用了税 收政策促进新能源汽车产业发展的理论依据。 2.1.1 外部性理论 外部性是一个重要的经济学概念，这一概念最早源于英国经济学家马歇尔 1890 年发表的《经济学原理》一书中。后来福利经济学之父庇古对其进行了补 充和完善，外部性理论由此而来。经济学上对外部性存在多种不同的表述，一般 是指一个经济主体的活动对未参与该活动的其他人产生了有利或不利的影响，但 该经济主体却没有相应占有或承担这种影响带来的收益或造成的损失[27]。按照 所产生影响的不同，外部性可分为正的外部性和负的外部性。具体来说，正的外 部性体现为社会收益要大于私人收益，而负的外部性则恰恰相反，其直接结果往 往使得社会成本要大于私人成本。外部性是公认的造成市场失灵的重要原因之一。 正是由于市场机制无法独立解决外部性问题，理论上认为政府的适当干预是必要 的。 显然，新能源汽车在节约能源和保护环境方面具有正的外部性。而这种基于 节能环保的收益是基于全社会层面的，即新能源汽车的消费者无法独自分享该收 益，此时就产生了正的外部性。对此，庇古认为政府可以通过税收优惠或补贴来 解决正的外部性问题。由于目前新能源汽车的购置成本相对高于传统能源汽车， 加之充换电配套设施的不完善等因素，消费者选择新能源汽车将会承担较高的购 置成本和机会成本。因此政府可以通过实施相应的税收优惠，弥补新能源汽车消 费者损失的私人收益，最终使其私人收益等于社会收益。外部性理论为国家扶持 新能源汽车产业提供了理论依据，同时庇古关于外部性问题的解决方案又为政府 运用税收政策促进新能源汽车产业的发展指明了方向。 2.1.2 公共产品理论 公共产品最显著的特征是消费的非竞争性和非排他性。根据这一特征，可以 把社会产品划分为公共产品和私人产品[27]。除此之外，有一类特殊的产品，称 之为准公共产品。理论上认为，公共产品主要由政府负责提供，私人产品的供给 则主要交给市场，而准公共产品比较特殊，需要政府和市场的共同参与。政府可 以通过宏观调控克服准公共产品提供过程中出现的市场失灵情况，推动准公共产
品的市场化发展。 显然,新能源汽车就属于典型的准公共产品。一方面,消费者可以通过支付 价格购买新能源汽车而影响其他消费者的消费,表明其具有竞争性;但是消费者 在使用新能源汽车过程中所带来的节能环保的收益,其无法独享,表明其具有非 排他性。另一方面,新能源汽车在节能和环保方面具有无可替代的优势,但新能 源汽车技术的研发成本相对较传统能源汽车髙,其产生的在经济和环境方面的效 益不能排除他人的分享。因此,鉴于新能源汽车的准公共产品特征,在新能源汽 车产业发展初期,需要政府和企业的通力合作巴,政府的作用主要体现在为新 能源汽车产业的发展创造有利的政策条件。税收作为一种调节经济的政策工具 可以在新能源汽车的研发、生产销售和购买使用各环节给予参与主体相应的税收 优惠,从而为新能源汽车产业注入活力。 22税收作用于新能源汽车产业各环节的影响机制 本节将从理论上依次分析作用于研发环节、生产销售环节和购买环节的税收 激励措施对经济行为的影响情况 221研发环节的税收激励影响机制 激励企业研发行为最常用的税收工具是给予企业所得税优惠,具体的激励方 式主要包括:优惠税率、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等。上述激励手 段对企业研发行为的影响可以借助研发投入的资金使用成本的变化进行考察。 般认为降低企业研发投入的资金使用成本对企业研发行为具有激励作用。因此如 果在税收激励下企业研发投入的资金使用成本降低了,就可以认为税收对企业研 发具有激励作用。 Jorgenson(1963)提出的标准资本成本理论认为,在决定企业投资的众多因素 中,意愿资本存量是主要的影响因素之一。基于这个结论,马伟红(2011)基于 利润最大化的经济学假设,借助柯布-道格拉斯生产函数,推导得到了相应的资 本使用成本定义式,即MP=#°=C,其中r表示利率,0表示折旧率,q表示 资本品价格,P表示产品价格28。据此,可以分析不同税收激励方式对企业研发 投入资本使用成本的影响 假设一般企业的所得税税率为t1(0<t1<1),为了单独考察所得税税率对资本 使用成本的影响,因此研究时忽略其他影响资本使用成本因素的变化,则一般企 业研发投入的资本使用成本就可以表示为
9 品的市场化发展。 显然，新能源汽车就属于典型的准公共产品。一方面，消费者可以通过支付 价格购买新能源汽车而影响其他消费者的消费，表明其具有竞争性；但是消费者 在使用新能源汽车过程中所带来的节能环保的收益，其无法独享，表明其具有非 排他性。另一方面，新能源汽车在节能和环保方面具有无可替代的优势，但新能 源汽车技术的研发成本相对较传统能源汽车高，其产生的在经济和环境方面的效 益不能排除他人的分享。因此，鉴于新能源汽车的准公共产品特征，在新能源汽 车产业发展初期，需要政府和企业的通力合作[27]，政府的作用主要体现在为新 能源汽车产业的发展创造有利的政策条件。税收作为一种调节经济的政策工具， 可以在新能源汽车的研发、生产销售和购买使用各环节给予参与主体相应的税收 优惠，从而为新能源汽车产业注入活力。 2.2 税收作用于新能源汽车产业各环节的影响机制 本节将从理论上依次分析作用于研发环节、生产销售环节和购买环节的税收 激励措施对经济行为的影响情况。 2.2.1 研发环节的税收激励影响机制 激励企业研发行为最常用的税收工具是给予企业所得税优惠，具体的激励方 式主要包括：优惠税率、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等。上述激励手 段对企业研发行为的影响可以借助研发投入的资金使用成本的变化进行考察。一 般认为降低企业研发投入的资金使用成本对企业研发行为具有激励作用。因此如 果在税收激励下企业研发投入的资金使用成本降低了，就可以认为税收对企业研 发具有激励作用。 Jorgenson(1963)提出的标准资本成本理论认为，在决定企业投资的众多因素 中，意愿资本存量是主要的影响因素之一。基于这个结论，马伟红（2011）基于 利润最大化的经济学假设，借助柯布-道格拉斯生产函数，推导得到了相应的资 本使用成本定义式，即𝑀𝑃𝑘 = (𝑟+𝜃)𝑞 𝑃 = C，其中𝑟表示利率，θ表示折旧率，𝑞表示 资本品价格，P表示产品价格[28]。据此，可以分析不同税收激励方式对企业研发 投入资本使用成本的影响。 假设一般企业的所得税税率为 t1(0<t1<1)，为了单独考察所得税税率对资本 使用成本的影响，因此研究时忽略其他影响资本使用成本因素的变化，则一般企 业研发投入的资本使用成本就可以表示为：