3762017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 元)<320万元(240+80),可扣除广告费产的租赁费支出,构成融资租入固定资产价 第九和业务宣传费300万元;可税前扣除的业务值的部分应当提取折旧费用,分期扣除;租 招待费、广告费和业务宣传费合计=10+赁费支出不得在当期直接扣除。每 300=310(万元)。引 1.劳动保护费 【签案】B所 (1)劳动保护支出是指确因工作需要为 9.环境保护专项资金(雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用 企业依照法律、行政法规有关规定提取品、防暑降温用品等所发生的支出。企业发 的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资生的合理的劳动保护支出,准予扣除。 金,准予扣除;上述专项资金提取后改变用 (2)自2011年7月1日起,企业根据其 途的,不得扣除。+工作性质和特点,由企业统一制作并要求员 10.租赁费 工工作时统一着装所发生的工作服饰费用, 企业根据生产经营活动的需要租入固定根据规定,可以作为企业合理的支出给予税 资产支付的租赁费,按照以下方法扣除: 前扣除。 (1)属于经营性租赁发生的租入固定资 【相关链接】不同来源的劳动保护用品 产的租赁费支出,根据租赁期限均匀扣除。与职工福利用品的涉税比较: (2)属于融资性租赁发生的租入固定资 途 来源 增值税 企业所得税 外购货物可以抵扣进填列人成本费用 劳动保护用品 自产货物 不计销项不属于企业所得税的应税收人 职工福利用品 外购货物上不得抵扣进项在职工福利费限额内扣除 自产货物视同销售计销项属于企业所得税的应税收人,在职工福利费限额内扣 12.公益性捐赠支出 不符合对象或渠道条件的捐赠,如纳税 基本规定】企业实际发生的公益性捐人直接向受赠人的捐赠等,不属于公益性捐 赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,赠,在计算应纳税所得额时不得扣除,应作 准予在计算应纳税所得额时扣除。。( 纳税调整。《合管 2016年9月1日起,超过年度利润总额第二,年度利润总额,是按照国家规定 2%的部分,准予结转以后三年内在计算应计算出来的年度会计利润,尚未扣除允许弥 纳税所得额时扣除。(教材未收录) 补的以前年度的亏损。 这里的年度利润总额,是指企业按照国 第三,超标准的公益性捐赠,当年不得 家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。扣除。 2【归纳】应注意的问题 第四,公益性捐赠有货币捐赠和非货币 第一,要注意区分公益性捐赠与非公益捐赠之分。公益性捐赠金额的确定:接受捐 性捐赠。非公益性捐赠企业所得税税前不得赠的货币性资产,应当按照实际收到的金额 扣除。 计算;接受捐赠的非货币资产,应当以其公 的这里所说的公益性捐赠,必须符合对象允价值计算。非货币捐赠要分解为视同销售 和渠道两个条件 货物和捐赠支出两个行为。科 (1)对象条件一一列举的公益事业。8【例题43·计算问答题】某居民企业按 (2)果道条件一一县级(含县级)以上照规定计算出利润总额300万元,当年直接 人民政府及其部门或公益性社会团体。 到受灾现场给受灾灾民发放慰问金10万元, G东奥会计在线。uwwdongar.com
第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 377 通过省级人民政府机关对受灾地区捐赠30万进项税额,账面成本30450元,保险公司审 元,其当年捐赠应调整应纳税所得额多少理后同意赔付3000,税务机关耧受了该第九 万元? 企业的资产损失的专项中报,则该企业在企 【答案及解析】 业所得税前可扣除的损失金额为()元。 其当年可在企业所得税前列支的公益性 A.450 B.1850.5 捐赠限额=300×12%=36(万元) C.4408.5 D.5000 通过省级人民政府机关对受突地区的捐 【解析】不得从销项税额中抵扣的 赠30万元低于限额36万元,所以可以全额税额,应视同企业资产横失,准予与存货损 在税前扣除,不需纳税调整。 失一起在企业所得税前按规定扣除。 直接给受赠人的捐赠在企业所得税前不 不得抵扣的进项税=30450/(1- 得扣除。所以当年捐赠应调增应纳税所得额13%)x13%=4550(元) 10万元。 在企业所得税前可扣除的损失金额= 13.有关资产的费用 30450+4550-30000=5000(元)。 (1)企业转让各类固定资产发生的费【答案】D 用,允许扣除。 16.其他项目 (2)企业按规定计算的固定资产折旧 如会员费、合理的会议费、差旅费、违 费、无形资产和递延资产的摊销费,准予约金、诉讼费用等,准予扣除。的 扣除。 【例题45多选题】下列支出中,在符 【解释】企业转让各类固定资产发生的合真实性交易原则的前提下,可以从企业所 费用包括清理费用和城市维护建设税、教育得税应纳税所得中直接据实扣除的 费附加、地方教育附加、土地增值税、印花有()。 税等。 A.违约金 企业转售固定资产的收益,记入营业外 B.诉讼费用 收入账户影响应纳税所得额。 C.提取未付的职工工 14.总机构分摊的费用 D.实际发生的业务招待费 非居民企业在中国境内设立的机构、场 【解析】选项AB:在符合真实性交易原 所,就其中国境外总机构发生的与该机构、则的前提下,可以从应纳税所得额中直接据 场所生产经营有关的费用,能够提供总机构实扣除;选项C:尚未实际支付的工资,不 出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方得在企业所得税前扣除;选项D:按照规定 法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。的标准计算扣除,不能直接据实扣除。 15.资产损失 【答案】AB (1)企业当期发生的固定资产和流动资17.手续费及佣金支出 产盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘存资 【解释】对于与生产经营有关的手续费、 料经主管税务机关审核后,准予扣除。 佣金支出有五个方面的限制: (2)企业因存货盘亏、毁损、报废等原第一,手续费、佣金有支付对象限制 因不得从销项税额中抵扣的进项税额,应视 手续费、佣金的支付对象不能是本企业 同企业资产损失,准予与存货损失合并在企的人员(含雇员、代理人、代表人等),也 业所得税前按规定扣除。 不能是中介服务机构的人员,前者属于工资 【例题44·单选题】某企业(增值税一薪金性质的奖金;后者属于回扣、返利等, 般纳税人)2016年由于管理不善,库存的一甚至属于给对方当权者的职务贿赂。手续费、 批外购材料丢失,该批材料是数月前从农业佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的 生产者手中收购的农业初级产品,已抵扣过中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇 (权威网上课堂 u. dongan COI
3782017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 员、代理人和代表人等)。 后余额的15%(含本数)计算限额。 企业应与具有合法经营资格的中介服务 【答案】D 企业或个人签订代办协议或合同,并按国家 【例题47·单选题】下列符合企业所得 有关规定支付手续费及佣金。 税佣金扣除规定,可以在企业所得税税前全 第二,手续费及佣金支出有计算基数和额扣除的佣金是()。 开支比例限制。 A.甲企业销售给乙企业1000万元货物, ①对于保险企业,财产保险企业按当年签订合同并收取款项后,甲企业支付乙企业 全部保费收人扣除退保金等后余额的15%采购科长40万元 (含本数,下同)计算限额;人身保险企业 B.甲生产企业委托丁中介公司介绍客 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的户,成功与丁介绍的客户签订的合同表明交 10%计算限额。 易金额300万元,甲企业以18万元转账支票 ②对于其他企业,按与具有合法经营资支付丁公司佣金 格中介服务机构或个人(不含交易双方及其 C.丙生产企业委托丁中介公司介绍客 雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议户,成功与丁介绍的客户签订的合同表明交 或合同确认的收入金额的5%计算限额。 易金额500万元,丙企业以20万元现金支付 ③从事代理服务、主营业务收入为手续丁公司佣金 费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理 D.乙企业支付某中介个人0.5万元佣 等企业),其为取得该类收入而实际发生的金,以酬劳其介绍成功10万元的交易(签订 营业成本(包括手续费及佣金支出),准予合同) 在企业所得税前据实扣除。(注意:无比例 【解析】A选项不属于佣金支出;B选项 限制 过了5%佣金支出的标准;C选项采用现金 提示】以佣金(手续费)收入为主营方式支付给非个人的佣金,不符合佣金支付 业务收入的企业,为取得佣金(手续费)而方式,不能在税前扣除。 发生的佣金(手续费)支出是营业成本,而 【答案】D 不是营业费用;且其佣金(手续费)支出没 18.企业维简费支出企业所得税税前扣 有扣除限额标准,准予据实扣除。1 除规定 第三,手续费及佣金支出不能计入回扣、 维简费指的是从成本费用中提取的专用 业务提成、返利、进场费等费用。 于维持简单再生产的资金。由于从会计核算 第四,手续费和佣金有支付方式限制。角度看,维简费的提取影响成本费用,能否 除委托个人代理外,企业以现金等非转得到税法认可进行所得税前的扣除,2013年 账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。之前,不同行业有不同的规定。自2013年1 第五,权益化的手续费、佣金不得扣除。月1日起,各行业维简费的基本规则进行了 如企业为发行权益性证券支付给有关证券承统一。 销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 【基本规定】 【例题46·单选题】关于手续费和佣金 (1)实际发生的开支区分收益性支出与 支出,财产保险企业按当年全部保费收入扣资本性支出—一企业实际发生的维简费支出, 除退保金等后余额的()计算企业所得税属于收益性支出的,可作为当期费用在税前 税前扣除限额。 扣除;属于资本性支出的,应计入有关资产 A.5%B.8% 成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊 C.10% D.15% 销费用在税前扣除。 【解析】关于手续费和佣金支出,财产 (2)不认可预提的方式—一企业按照有 保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等关规定预提的维简费,不得在当期税前扣除。 G东奥会计在线 wwu. dongao. com
第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 【解释】2013年之前,煤矿企业维简费费的税收政策类同。因此,上述政策对煤矿 支出执行的就是上述政策,但其他行业没有企业而言没有变化,前后一致,但一些非煤第九 具体规定,导致非煤矿企业无所适从,各地矿企业就有可能会有前后政策的变化。对于 执行口径也有差异。2013年1月1日起,各本规定实施前,企业按照有关规定提取且已 行业企业维简费处理规定都与煤矿企业维简在当期税前扣除的维简费,按以下规定处理 预提井已税前扣除的维简费 处理规则 日R1并未作纳税调的,可不作纳税调整,应首先抵减213年实际发生的维简 仍有余额的,继续抵减以后年度实际发生的维简费,至余额为零时,企业方可 按收益性支出,资本性支出各自的规定处理 来使用的(提而来用)归纳】提面未用的且未两的,以用据提,抵完后执行现行维同费列支放策 已作纳税调整的,不再调回,直接按收益性支出、资本性支出各自的规定处理 t归纳]提而未用已调整的,直接执行现行推筒费列支政策 已用于资产投资井形成相关资产全部成本的,该资产提取的折旧或费用摊销 已使用的(提后已用)额,不得税和是用于资产投并形成相关资产部分成本的,该资产提取 的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分,不得税前扣除:已税前扣除 ?的,应调整作为2013年度应纳税所得额 19.根据《企业所得税法》第二十一条 20.企业参与政府统一组织的工矿(含 规定,对企业依据财务会计制度规定,并实中央下放煤矿)棚户区改造、林区棚户区改 际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚 超过《企业所得税法》和有关税收法规规定户区改造支出,准予在企业所得税前扣除。 的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会同时符合一定条件的棚户区改造支出,须同 计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,时满足6项条件。在企业所得税年度纳税申 计算其应纳税所得额。 报时,企业应向主管税务机关提供其棚户区 【解释】根据规定,在计算应纳税所得改造支出同时符合6项规定条件的书面说明 额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、材料。阳日公点上器业金 行政法规的规定不一致的,应当依照税收法 21.金融企业涉农贷款和中小企业贷款 律、行政法规的规定计算。但企业按照会计损失准备金税前扣除 要求确认的支出,没有超过税法规定的标准 (1)中小企业贷款,是指金融企业对年 和范围的,如企业设定厂房折旧年限为30销售额和资产总额均不超过2亿元的企业 年,税法规定的最低折旧年限为20年,企业贷款。 没有低于税法规定的最低年限,为减少会计 (2)金融企业对其涉农贷款和中小企业 与税法差异的调整,便于税收征管,企业按贷款进行风险分类后,按照以下比例计提的 照会计要求确认的文出,在税务处理时,将。贷款损失准备金,准于在计算应纳税所得额 不再进行调整 时扣除: 一贷款类别 贷款损失准备金计提比例 关注类贷款 次级类贷款 G权威网上课堂www.dongao.com
3802017年注册会计师考试应试描导及全真模拟测试税法·下册 续表 款类别 贷款损失准备金计提比例 可疑类贷款 50% 损失类货款 100% (3)金融企业发生的符合条件的涉农贷税税前扣除有关政策 款和中小企业贷款损失,应先冲减已在税前 除涉农贷款和中小企业贷款外的金融企 扣除的贷款损失准备金,不足冲减部分可据业贷款,自2014年1月1日起至2018年12 实在计算应纳税所得额时扣除 月31日止,损失准备金企业所得税税前扣除 22金融企业贷款损失准备金企业所得按以下规定处理: 准予税前提取贷款损失准备金的范围 不得提取贷款损失准备金的范围 ①贷款(含抵押、质押、担保等贷款) ②银行卡透 用 证款,扭保垫数等),进出口押汇,同业拆出、应收融资租金融金业的委托贷款,代理贷就,国债投资 货款等各项具有贷款特征的风险资产 ③由金融企业转货并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际 的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不 金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款,日本国际协力 承担风险和损失的资产 银行不附条件货款和外国政府混合货款等资产 金融企业准予当年税前扣除的贷款损失数,应当相应调增当年应纳税所得额。 准备金计算公式如下: 金融企业发生的符合条件的贷款损失, 准予当年税前扣除的贷款损失准备金=应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金 本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得 余额×1%截至上年末已在税前扣除的贷款额时扣除。 损失准备金的余额 【归纳与回顾】 金融企业按上述公式计算的数额如为负 (1)主要扣除规则 要点 具体规定 扣除原则(5个) 权责发生制原则,配比原则,相关性原则、确定性原则、合理性原则 基本范围 成本、费用、税金、损失、其他支出 符合扣除原则的前提下)失、劳动保护费、环境保护专项资金(限定限款利息,汇兑 按照实际发生额扣除(在工(合理和据实)、社保、财险、向金融企业借 具体项目 职工福利费,职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益性捐赠、 和标准限定比例扣除(最重要)广告费和业务宣传费、向非金融企业或个人借款的利息、手铵费及 佣金 限定手续扣除一总机构分摊的费用,资产损失 2)税会差异可结转以后纳税年度扣除的项目:职工教育经费、广告费和业务宣传费的 超支数、2016年9月1日后的公益性捐赠支出。 东奥会计在线www.dongao.com