第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 算,员工实际发生的职工教育经费支出不得利费限额=360×14%=50.4(万元)2 计入核电厂操纵员培养费直接扣除。(新增) 其当年可在企业所得税前列支的工会经第九重 (4)三项经费按照合理的工资、薪金总费限额=360×2%=7.2(万元) 额计算税前扣除限额;作为扣除限额计算基其当年可在企业所得税前列支的职工教 数的企业工资、薪金支出还要注意是否合理育经费限额=360×2.5%=9(万元)。 和据实,不符合规定的职工工资总额不得在【例题34·单选题】某居民企业为我国 企业所得税前扣除,也不能作为计算“三项软件生产企业,2016年实际发生的合理的工 经费”税前扣除限额的依据。平 资支出500万元,职工福利费支出90万元 (5)职工教育经费的超支,属于税法与职工教育经费支出60万元(含职江培训费用 会计的暂时性差异;职工福利费、工会经费40万元),假设该企业无其他纳税调整事项, 的超支,属于税法和会计的永久性差异。 2016年该企业计算应纳税所得额时,应调增 【例题33·计算问答题】某居民企业应纳税所得额()万元。出点 2016年应付职工工资380万元,实际为本企 A.20B.22.5 业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地 C.27.5 D.40 区补贴20万元,假定该企业工资、薪金支出 【解析】职工福利费应调增应纳税所得 符合合理性标准,当年职工福利党、工会经额=90-500×14%=20(万元)下 费和职工教育经费可在企业所得税前列支的 职工教育经费应调增应纳税所得额= 限额分别是多少? 60-40-500×2.5%=7.5(万元)千 【答案及解析】该企业当年可在企业所 合计应调增应纳税所得额=20+7.5 得税前列示的工资总额为=300+40+20=27.5(万元)。原是讲一业生 360(万元)总的出 【答案】C非角人 其当年可在企业所得税前列支的职工福 3.社会保险费和其他保险费 架,符合规定范围和标准的社会保险一一五险(另外还有“一金”)(可扣除) 责任险(可扣除) 有 商业保/财险/经营财险(可扣除) 个人家庭财险(不可扣除)沿 符合规定范围和标准的补充保险(可扣除)9并茫 寿险为特殊工种职工支付的大身安全保险费(可扣除)计 其他寿险(不可扣除)立国 【特别提示】 B.企业依照省级政府规定的范国和标准 (1)为特殊工种职工支付的人身安全保为其职工支付的基本医疗保险费 险费和符合国家规定的商业保险费可以扣除。C.企业为其投资者或者职工支付的商业 (2)企业为职工支付的补充养老保险养老分红型保险费 费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务D.企业为其投资者或者职工支付的家庭 主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。 财产保险费 【例题35·多选题】以下保险费可在企 【解析】企业按照国务院有关主管部门 业所得税前扣除的有() 或者省级人民政府规定的范国和标准为职工 A.企业为其职工支付的在国务院财政、墩纳的基本养老保险费、基本医疗保险费 税务主管部门规定的范围和标准内的补充养失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基 老保险费本社会保险费和住房公积金,准予扣除;企 G权威网上课堂www.dongao.com
3722017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法,下册 业为其投资者或者职工支付的补克养老保险算应纳税所得额时扣除的金融企业利息费 第九章费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务用=30×8%÷12×9=18(万元);步 主管部门规定的范国和标准内,准予扣除; 向事业单位等非金融企业借入款项可扣 除企业按照国家有关规定为特珠工种职工支除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6 付的人身安全保险费和符合国务院财政、税(万元),该公司支付的利息10.5万元超过按 务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费同期同类金融企业货款利率计算的利息费用, 外,企业为其投资者或者职工支付的商业保只可按照限额扣除。不 险费,不得扣除。 该公司当年可在计算应纳税所得额时扣 【答蒙】AB 除的利息费用=18+6=24(万元)。(2 4.利息费用一 (3)关联企业利息费用的扣除 (1)非金融企业向金融企业借款的利息 ①核心内容:进行两个合理性的衡 支出、金融企业的各项存款利息支出和同业量一总量的合理性和利率的合理性1 拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息 第一个合理性一从资本结构角度判别 支出可据实扣除。 借款总量的合理性,即:通过债资比例来判 (2)非金融企业向非金融企业借款的利别关联借款总量是否超标。债资比例(接受 息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款关联方债权性投资与其权益性投资的比例), 利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部金融企业5:1;其他企业2:1。借款总量合 分不允许扣除。 0理性的衡量结果—超过债资比例的利息不 2【特别提示】金融企业不等同于银行。得在当年和以后年度扣除。三 所谓金融企业,是指各类银行、保险公司及 第二个合理性一一通过合理利率标准来 经中国人民银行批准从事金融业务的非银行判别那些未超过债资比例的利息是否符合合 金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、理的水平,使利率水平符合合理性。 股份制银行、外资银行、中外合资银行以及 【例题37·计算问答题】某新办制造企 其他综合性银行;还包括全国性保险企业、一业(居民企业)2016年1月1日,为生产经 区域性保险企业、股份制保险企业、中外合营向关联方借入1年期经营性资金600万元 资保险企业以及其他专业性保险企业;也包关联借款利息支出50万元,该美联方对企业 括城市、农村信用社、各类财务公司以及其的权益性投资为200万元,银行同期同类贷 他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合一款年利率为7%,则该企业当年在计算应纳 性非银行金融机构。非金融企业,是指除上税所得额时利息费用需纳税调整的金额为 述金融企业以外的所有企业、事业单位以及多少?三出 社会团体等企业或组织。 【答案及解析】 叫【例题36·计算问答题】某公司2016年 第一个合理性判断:合理的借款总量= 度“财务费用”账户中含有两笔利息支出:200×2=400(万元) (1)1月初以年利率8%向某经批准从事信第二个合理性判断:合理的利率水平的 托投资业务的公司借入的期限为9个月的生利息费用=400×7%=28(万元) 产周转用资金300万元的借款利息;(2)1 则利息支出超过规定标准=50-28=22 月初向某事业单位借入的与第一笔借款同期(万元),需要进行纳税调整,调增应纳税所 的生产周转用资金100万元的借款利息10.5得额22万元。 万元。该公司2016年度可在计算应纳税所得 ②关联方利息支出的其他规定:企业能 额时扣除的利息费用是多少?按规定提供相关资料并证明相关交易活动符 A【答案及解析】经批准从事信托投资业合独立交易原则的;或者该企业的实际税负 务的公司属于金融企业范畴,该公司可在计不高于境内关联方的,其实际支付给境内关 东奥会计在线www.dongao.com
第二部分同步导及强化训练第九章企业所得税法 373 联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准 计算应纳税所得额时可以扣除的职工借 款利息=300×8%+12×9=18(万元):超第九 (4)企业向自然人借款的利息支出 标准利息=30-18=12(万元 向有关联关系的自然人借款的利息支 则:(1)公司当年计算应纳税所得额时 出一一企业向股东或其他与企业有关联关系可扣除的利惠费用=20+30+18=68(万元) 的自然人借款的利息支出,符合规定条件的 (2)账面超支利息=15+12=27(万 (关联方债资比例和利率标准),准予扣除。 向没有关联关系的自然人借款的利息支 (3)该公司当年应纳税所得额=140+ 出—一企业向除上述规定以外的内部职工或27=167(万元)。 其他人员借款的利息支出,其借款情况同时 5.借款费用 符合以下条件的 其 利息支出在不超过按照 企业在生产经营活动中发生的合理的不 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部需要资本化的借款费用,准予扣除。 分,准予扣除:①企业与个人之间的借贷是 企业为购置、建造固定资产、无形资产 真实、合法、有效的,并且不具有非法集资和经过12个月以上的建造才能达到预定可销 目的或其他违反法律、法规的行为;②企业售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、 与个人之间签订了借款合同。 建造期间发生的合理的借款费用,应当作为 【例题38·计算问答题】某公司(居民资本性支出计入有关资产的成本;有关资产 企业)2016年度实现利润总额140万元。交付使用后发生的借款利息,可在发生当期 财务货用”账户中包括三项利息费用支出:扣除。 ①1月初按照年利率8%向银行借入的期限为 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保 个月的生产经营用资金,支付利息20万户储金等方式融资而发生的合理的费用支出 元;②1月初按照年利单12%向股东借入与符合资本化条件的,应计人相关资产成本; 向银行借款同期的生产经营用资金,支付利不符合资本化条件的,应作为财务费用,准 息45万元,该股东对公司的权益性报资为予在企业所得税前据实扣除 300万元;③1月初经过挑准向本公司职工 【提示】按照此项规定,不需资本化的 (非股东)借入与向银行借款同期的生产经融资费用,不必分期摊销,可直接据实扣除 营用资金300万元,公司与职工之间签订了 【例题39·计算问答题】某居民企业向 借款合同,支付借款利息30万元。假定该公银行借款400万元用于建造厂房,借款期从 司没有其他纳税调整项目,问: 2016年1月1日至12月31日,麦付当年全 (1)该公司当年计算应钠税所得额时可年借款利息32万元,该厂房于2016年10月 扣除的利息费用是多少万元? 31日达到预定可使用状态并交付使用,11月 (2)该公司当年账面超支的利息费用是30日做完工结算,不考虑拆旧问题,该企业 多少万元? 当年税前可直接扣除的利息费用是多少? (3)该公司当年的应纳税所得额为多少 【答案及解析】国定资产购建期间的合 理的利息费用应予以资本化,达到预定可使 【答案及解析】向股东借款金额=45÷用状态交付使用后发生的利息,可在发生当 (12%÷12×9)=500(万元),小于权益性期按规定扣除。该企业当年税前可扣除的利 投资额的2倍。 息费用=32÷12×2=5.33(万元)。 计算应纳税所得额时可以扣除的股东借【相关链接】借款利息是借款费用的组 款利息=500×8%÷12×9=30(万元) 成部分,但不是全部。借款利息也有费用化 超标准的利息费用45-30=15(万与资本化之分。由于借款费用的主体为借款 元) 利息,特列表分析 (权威网上课堂uuu.dongao.com
3742017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·下册 企业行为 借款利息处理 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个资本化处理一列人有关资产成本,用折旧、摊销等方 月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款,式税前扣除(限符合税法计税基础标准,比如摊销年 发生在有关资产购置、建造期间的合理的借款利息限、掉销方式、不超过金融企业同期同类贷款利率) 有关固定资产、无形资产、12个月以上建造期的存货 达到预定可使用状态交付使用后发生的借款利息费用化处理二二列人当期损益,直接在当期扣除 企业生产经营过程中的借款利息(特殊情况除外) 符合金融企业同期同类贷款利率等标准)三 6.汇兑损失 第四,由于投资是从事股权投资业务的 汇率折算形成的汇兑损失,除已经计人企业的主营业务,所以其从被投资企业所分 有关资产成本以及与向所有者进行利润分配配的股息、红利以及股权转让收入是从事股 相关的部分外,准子扣除, 权投资业务的企业的主营业务收人。从事股 2业务招待费 权投资业务的企业,其业务招待费的税前扣 企业发生的与生产经营活动有关的业务除限额计算基数包括从被投资企业所分配的 招待费支出,按照实际发生额的60%扣除,股息、红利以及股权转让收人。 但最高不得超过当年销售(营业)收入 第五,对于筹建期间的业务招待费支出 的5%e 采用了业务招待费的扣除标准、筹建费的扣 对从事股权投资业务的企业(包括集团除方法。业务招待费的扣除标准体现在实际 公司总部,创业投资企业等),其从被投资发生额的60%的比例限制;筹建费的扣除方 企业所分配的股息、红利以及股权转让收人,法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。扣除,或者作为长期待摊费用不短于3年 ,企业在筹建期间,发生的与筹办活动有摊销。 关的业务招待费支出,可按实际发生额的 【提示】税法认定的筹建费中不含“业 60%计人企业筹办费,并按有关规定在税前务招待费”的40%部分,对筹建费进行分期 扣除。直下的摊销的企业,应注意各摊销期的纳税调整。 点【解释】1 例题40·计算问答题】某工业企业 第一,作为业务招待费税前扣除限额计2016年销售货物收入3000万元(不含税, 算基数的收人,是当年销售s(营业)收入,下同),出租设备收入30万元,出租包装物 这一收入口径不是会计口径,而是税法规定收入100万元,视同销售货物收入600万元, 的口径,包括会计上确认的主营业务收人、转让一间车库收入700万元,接受捐赠收入 其他业务收入和会计上不确认收入而税法上20万元,债务重组收益10万元,当年实际 视同销售的收入,但是不含营业外收入、投发生业务招待费30万元,该企业当年可在企 资收益等。文( 业所得税前列支的业务招待费金额是多少? 第二,业务招待费开支存在扣除限额,需 【答案及解析】 要作两个标准的计算并进行比较,将年销售确定计算业务招待费税前扣除限额的基 (营业)收入的5%与业务招待费实际发生额数=3000+300+100+600=4000(万元) 的60%比大小,择其小者作为可扣除金额 转让车库收入、接受捐赠收入、债务重 压第三,业务招待费的税前扣除限额计算组收益均属于管业外收入范畴,不能作为计 基数与广告费和业务宜传费的税前扣除限额算业务招待费税前扣除限额的基数三 计算基数是一致的,都为销售(营业) 第一标准为发生额的60%:30×60%= 收入。 18(万元) G东奥会计在线unga.com
第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 375 第二标准为销售(营业)收入的5%:个税前扣除限额择其小者扣除。 4000X5%=20(万元) 业务宜传费计入销售费用,只有一个税第九章 数据比大小后择其小者:其当年可在前扣除限额计算。 企业所得税前列支的业务招待费金额是18 第二,业务招待费、广告费和业务宣传 方元。 费的计算税前扣除限额的基数都是销售(营 【例题41·单选题】某企业2016年在筹业)收人,不是企业全部收入。销售(营 建期间发生支出1330万元,其中人员工资业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用 200万元,办公用品费用300万元,各项与权(收取资产租金或使用费)收大、提供劳 筹建有美的注册、证照、咨询费用20万元,务收入等主营业务收入、其他业务收人和会 业务招待费60万元,业务宣传费150万元,计上不确认收人而税法上视同销售的收入等 购置生产设备600万元,进入经营期时,该但是不含营业外收入等 企业选择一次性扣除筹建期费用的方法,该 第三,广告费和业务宣传费的超标准部 企业一次性在企业所得税前扣除的筹建费是分可无限期向以后纳税年度结转扣除,属于 ()万元。 税法与会计制度的暂时性差异;而业务招待 A.556 B.596 费的超标准部分不能向以后纳税年度结转扣 C.660 D.706 除,属于税法与会计制度的永久性差异。 【解析】购置生产设备不属于筹建费支 第四,要注意广告费、业务宣传费与赞 出;对于筹建期间的业务招待费支出,采用助费的区别,广告支出的三个条件是:通过 了业务招待费的扣除标准、筹建费的扣除方。工商部门批准的专门机构制作;已实际支付 法。业务招待费的扣除标准体现在实际发生费用并取得相应发票;通过一定的媒体传播 颇的60%的比例限制。另外,在筹建期间的与生产经营无关的非广告性质的赞助费支出 业务室传费,可接实际发生额计入企业筹办在企业所得税前不得列支 费并可按规定在税前扣除。该企业一次性在【例题42·单选题12016年某居民企业 企业所得税前扣除的筹建费=200+300+实现商品销售收入2000万元,另发生现金折 20+60×60%+150=706(万元)。 扣100万元,接受捐赠收入100万元,获得 【答案】D回 投资收益20万元。该企业当年实际发生业务 8.广告费和业务宜传费 招待费30万元,广告费240万元(已取得相 企业发生的符合条件的广告费和业务宣应发票),业务宣传费80万元。2016年度该 传费支出,除国务院财政、税务主管部门另企业在计算应纳税所得额时可扣除的业务招 有规定外,不超过当年销售(营业)收入待费、广告费、业务宣传费合计( 15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结万元。 转以后纳税年度扣除。计 A.294.5 B.310 企业在筹建期间,发生的广告费和业务 C.325.5 D.330 宣传费支出,可按实际发生额计入企业筹办 【解析】销售商品涉及现金折扣,应按 费,并按有关规定在税前扣除 照扣除现金折扣前的金额确定销售收入。业 【相关链接】注意四个问题:务招待费按发生额的60%扣除,但不得超过 第一,注意业务招待费和业务宣传费不当年销售(营业)收入的5%a;广告费和业 是同一个概念。 务宣传费不超过当年销售(营业)收入的 业务招待费是因管理、购销等各个部门15%的部分,准予扣除。可扣除业务招待费 业务需要而进行的交际应酬的开支,如请客2000×5%=10(万元)<30×60%=18 吃饭、娱乐等,发生在各个部门的交际应酬(万元),可扣除业务招待费10万元;可扣除 费都归集在管理费用—一业务招待费中。两广告费、业务宣传费:2000×15%=300(万 G权威网上课堂www.dongat.cam