部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 四、不得扣除的项目(★★★ 企业所得税前不得扣除的项目见下表: 计算应纳税所得额时不得扣除的项目 说明 1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项这些规定的核心是 (2)企业所得税税款 (1)区分企业违规违章支出和正常经营费用支出 (3)税收滞纳金 (2)区分确实的支出和可能的支出 (4)罚金,罚款和被没收财物的损失 (3)区分与生产经营有关的支出和无关的支出 (5)超过规定标准的捐赠支出 这里还需要明确与罚款和罚金相关的政策:一是 (6)赞助支出(指企业发生的与生产经营活动无关的各种非经营过程中企业之间的罚款,如企业间罚息、违 广告性质的赞助支出) 约金可以在企业所得税前列支,但政府对企业的 (7)未经核定的准备金支出(指不符合国务院财政、税务主行政罚款不得在企业所得税前列支;二是罚款与 管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出)四金不是一个概念,罚款包括企业间罚款(企 (8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的粗业所得税前可扣除)和政府对企业的行政罚款 金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的(企业所得税前不可扣除)两类,而罚金是法院 利息 判处的经济刑,属于刑事责任中的附加刑,在企 (9)与取得收入无关的其他支出 业所得税前不得扣除 【例题48·多选题】居民企业发生的下税前扣除。 列支出中,可在企业所得税税前扣除的有【答案】B ()。(2015年) 【例题50·多选题】下列在计算企业所 A.逾期归还银行貸款的罚息 得税应纳税所得额时不得扣除的项目 B.以经营租货方式租入固定资产的租金有()。 C.企业内营业机构之间支付的租金A.企业为职工子女入托支付给幼儿园的 D.未能形成无形资产的研究开发费用非广告性质的赞助支出 【名师点题】所得税前可扣除或不可扣 B.利润分红支出 除的项目,属于企业所得税法的高频考点。 C.企业违反销售协议被采购方索取的 【解析】选项C不得在计算企业所得税罚款 时扣除 D.企业违反食品卫生法被政府处以的 【答案】ABD 罚款 【例题49·单选题】下列各项支出中, 【解析】C选项属于企业间经营罚款,可 可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除以在企业所得税前扣除;ABD选项均不得在 的是()。(2014年) 企业所得税前扣除。 A.向投资者支付的股息 【答案】ABD B.合理的劳动保护支出 C.为投资者支付的商业保险费 五、亏损弥补(★★★) D.企业内设营业机构之间支付的租金 【解析】选项AD:在计算应纳税所得额 1.基本规定 时不得扣除。选项B:企业发生的合理的劳 企业某一纳税年度发生的亏损,可以用 动保护支出,准予税前扣除。选项C:企业下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足 为投资者或者职工支付的商业保险费,不得以弥补的,可以逐年延续弥补,但结转年限 权威网上课堂uu.dongao.com
3822017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 最长不得超过5年 即形成企业的非实际亏损额,非实际亏损额 企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其不受5年弥补期限的限制,这是国际税收 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构章的重要考点,考生要注意结合在一起理解 的盈利。 掌握。 【相关链接】企业所得税亏损的5年弥1例是1,计其问茶题】下表为经税务 补年限,针对的是纳税人的实际亏损额(应机关审定的某国有会业7年的弥补亏损前的 纳税所得额的负数),由于其境外营业机构应纳税所得额的情况,假设该企业一直执行 的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,在企5年亏损弥补规定,计算该企业7年间需缴 业整体盈利时境外机构存在未弥补的亏损,纳的企业所得税。回斜( 说录器(C 单位;万元 年度 201020112012 201 20152016 弥补亏损前的应纳税所得额 2【答案及解析】本题目涉及纳税人境内待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不 实际亏损额的弥补计算,要注意5年的弥补得改变。 期限,还要注意先发生的亏损先弥补的弥补 (2)税务机关对企业以前年度纳税情况 顺序。 进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以 关于2010年的亏损,要用2011-2015前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税 年的所得弥补,尽管期间2012年污损,也要法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所 占用5年抵亏期的一个抵扣年度,且先亏先得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的, 朴,2012年的亏损需在2010年的亏损问题解按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。 决之后才能考虑。到了2015年,2010年的亏(3)对企业发现以前年度实际发生的、 损未弥补完但5年抵亏期已满,还有10万元按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣 亏损不得用2016年的应纳税所得额弥补;除或者少扣除的支出,企业作出专项申报及 2012年之后的2013年至2015年之间的说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣 所得,已被用于弥补2010年的亏损,2012年除,但追补确认期限不得超过5年。 的亏损只能用2016年所得弥补,在弥补2012 企业由于上述原因多缴的企业所得税税 年亏损后,2016年应的税所得额=60-20=款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税 40(万元),要计算纳税,应纳企业所得税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递 税额40×25%三10(万元))(1 延抵扣或申请退税。【与以 A22其他相关规定 点亏损企业追补确认以前年度未在企业所 (1)企业筹办期间不计算为亏损年度,得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确 企业自开始生产经营的年度,为开始计算企 人后出现亏损的,应首先调整该项支出所属 业损益的年度。企业从事生产经营之前进行年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则 筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前 为当期的亏损,企业可以在开始经营之日的 款规定处理 一月分出全 当年一次性扣除,也可以按照税法有关长期1 ,出 羊,将 东奥会计在线wwwdonga.com
第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 一第三节资产的税务处理 第九章 资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、其他关于无形资产、长期待摊费用等的规定 摊销等问题。 般易命制客观题。 “计税基础”是一个与“计税成本”相 类似的概念,与会计账面成本不是等同概念。 固定资产的税务处理 税法口径的计税基础与会计口径的账面成本 ★★★ 之间经常存在税会差异。 固定资产的概念只强调使用时间,不强 这部分内容较多较杂,重点内容为固定调使用价值。 资产折旧规定,可以命制客观题和主观题。 易命题知识点 规定及举例 下列固定资产不得计算折旧扣除: (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 (2)以经营租货方式租人的固定资产 (3)以融资租赁方式租出的固定资产 (4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 (5)与经营活动无关的固定资产 (6)单独估价作为固定资产入账的土地 7)其他不得计算折旧扣除的固定资产 固定资产【例题52·单选题】依据企业所得锐的相美规定,下到表述中,正确的是()。(200原 折旧的范围制度)一 A.企业未使用的房屋和建筑物,不得计提折旧 B.企业以经管狐贫方式租入的固定资产,点当计提折旧 c是的因定资产,以该定产的原值为计视些 D.企业自行建追的国定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基动 【解析】选项A:房屋、建筑物以外未授入使用的国定资产不得计提折旧,所以未使用的房星 建筑物要计提折旧:选项B:金业以经管根货方式极入的国定资产,不得计提折旧;选项C 盘盈的固定资产,以同类国定资产的重置完全价值为计税基础。 【答常】D (1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停 止使用月份的次月起停止计算折旧 (2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值,固定资产 的预计净残值一经确定,不得变更 (3)固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除 年折旧率=(1-预计净残值率)+预计使用年限下 固定资产析/【例题53,计算问答题】某企业(增值税一般纳税人)2016年2月购入一台不需要安装的生 的计提方法 产设备,取得增值税专用发上注明价款100万元,增值税额17万元,购入设备发生运费 取得增值税专用发亲上注明会额2万元,增值机0.2万元,这设备当月投入使用,假定该全 业生产设备折旧年限为10年,预计净残值率5%,则该企业在企业所得税前扣除的该设备的 月折额是多少方元? 【答黨及解析】购入设备及运费的进项税可以抵扣,则购入该设备的计税基础=100+2=102 2(万元) 该设备可提折旧全额=102×(1-5%)=96.9(万元) 盒设备月折旧额=96.9/(10×12)m0.81(万元) 权威网上课堂uu, dongao. com
3842017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·下册 续表 九 易命题知识点 规定及举例 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下 (1)房屋、建筑物,为20年 (2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年 (3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年 (4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年 (5)电子设备,为3年 【例题54·单选题】除国务院财政、税务主管部门另有规定外,以下各项中,最低折旧年限为 5年的国定产是()。 A.建筑物 B.生产设备 C.家具 D.电子设备一 固定资产折旧【解析】建筑物的最低田年限为20年;生产设备的最低折旧年限为10年;电子设备的最低 的计提年限折旧年限为3年 【答案】C 【例题55·计算问答题】某运输企业(增值税一般纳税人)2016年8月5日购进一批运输车 辆,取得增值税专用发票上注明价款1500万元,增值税锐额255万元,且发生上牌照税會共 计245万元,该批车辆当月投入使用,假定该企业定责产预计净残值率5%,计算该批年辆 在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额为多少万元? 【答及解析】飞机、火车、轮船以外的运输工具的折旧年限最低为4年,该批运输车辆可抵 扣增值税进项税,自9月开始计提折旧 该批车辆计税基础=1500+245=1745(万元) 这批车辆在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额=1745×(1-5%)+(4×12)x4= 138.15(万元) 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产 原值减除提取折旧后的净值,应并人重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后 固定资产的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧 改扩建。如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并人该固定资产计税基础,并从改扩 建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的 固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧 【提示】固定资产折旧的税会差异处理 【政策内涵】固定资产折旧的税会差异的处理要坚持会计从税的原则。 差异 要点 企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其接会计折旧年限计提的折 旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额 期满 折年限差且收折田两未是额扣,其未足扣的部分准子在剩会的段折旧年限继续按规定扣 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限扣 除,税法另有规定的除外 计税基动金业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的固定资产 计税基础计算扣除 东奥会计在线uu. dongao. com
第二部分同步铺导及强化训练第九章企业所得税法 385 续表 差异 要点 第九章 加速折旧差异/企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折田额可全额在税前扣除 企业实施加速折旧但不符合税法规定条件的,按照税法规定的折旧方法计算扣除 金业异石油天气开在计提油气广析新田)时,由于会计与法定计算方法不同 2.无形资产的摊销 二、生物资产的税务处理(★) (1)无形资产按照直线法计算的摊销费 用,准予扣除。 生物资产分为消耗性生物资产、生产性 (2)无形资产的摊销年限不得低于 生物资产和公益性生物资产 10年 生产性生物资产计算折旧的最低年限 (3)作为投资或者受让的无形资产,有 如下 关法律规定或者合同约定了使用年限的,可 1.林木类生产性生物资产,为10年;以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 2.畜类生产性生物资产,为3年。 (4)外购商誉的支出,在企业整体转让 【例题56·单选题】下列各项中,依据或者清算时,准予扣除。 企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资 【例题57·多选题】下列各项中,不得 产是()。(2008年) 在企业所得税税前扣除的有()。 A.经济林 B.防风国沙林 A.自创商誉计算的摊销费用 C.用材林 D.存栏待售牲畜 B.企业整体转让时外购商举的支出 【解析】生物资产分为消耗性生物资产 C.以融资租赁方式租入的国定资产计提 生产性生物资产和公益性生物资产。税法规的折旧 定生产性生物资产可计提折旧。生产性生物 D.与经营活动无关的无形资产的摊销 资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租 【解析】自创商誉、与经营活动无关的 等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪无形资产,不得在企业所得税税前计算摊铺 炭林、产富和役富等。 费用扣除;外购商誉的支出在企业整体转让 【答案】A 或者清算时,准予扣除;以融资租赁方式租 入的固定资产可以通过计提折旧的方式在企 、无形资产的税务处理 业所得税税前扣除。 ★★ 【答案】AD 在计算应纳税所得额时,企业按照规定 四、长期待摊费用的税务处理 计算的无形资产摊销费用,准予扣除。 ★★ 1.下列无形资产不得计算摊销费用 扣除: 长期待摊费用,是指企业发生的应在一 (1)自行开发的支出已在计算应纳税所个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在 得额时扣除的无形资产; 计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出 (2)自创商誉; 作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予 (3)与经营活动无关的无形资产; 扣除。 (4)其他不得计算摊销费用扣除的无形 1.已足额提取折旧的固定资产的改建 资产。 支出。 权威网上课堂uuu w. dongao COI