3662017年注册会计师考试应试措导及全真模报测试税法·下册 要与正常的支出。 第二个问题,与出口退税结合掌握,企 企业发生的支出应区分为收益性支出和业外销货物的成本要包括不予免征和抵扣的 资本性支出。资本性支出不得在发生当期直增值税。 接扣除,应按税收法律、行政法规的规定分【例题25·计算问答题】某出口实行免 期在税前扣除或计人有关资产成本的支出退税政策的外贸企业(增值税一般纳税人), 1.成本立 收购一批货物出口,收购时取得了增值税专 是指企业销售商品(产品、材料、下脚用发票,注明价款100万元,增值税17万 料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固元,该外贸企业出口收入(FOB)折合人民 定资产、无形资产(包括技术转让)的币150万元,货物退税率为13%,则其外销 成本。 成本是多少? 【注意两个问题】 【答蒙及解析】外贸企业外销货物成 第一个问题,视同销售成本要与视同销一本=外销货物的采购成本+不得退还的增 售收入相匹面 值视 【例题24综合题】某小汽车生产企业外贸企业不得退还的增值税(进项税额 为增值税一般纳税人,2008年度自行核算的转出数)=购货金额x征退税率之差=100 相关数据为:全年取得产品销售收入总额(17%-13%)=4(万元)·基1 68000万元,应扣除的产品销售成本45800万其外销成本=100+4=104(万元)。 元。2009年2月经聘请的会计师事务所对【例题26·计算问答题】0某有出口经管 2008年度的经营情况进行审核,发现以下相权实行“免抵退”税政策的工业企业 关问题: 税一般纳税人),自产一批货物出口,企业 12月20日收到代销公司代铺5辆小汽车该批货物制造成本100万元(不含出口需转 的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆出的增值税进项税),出口收入(FOB)折合 成本价20万元,与代销公司不含税结算价28人民币150万元,货物征税率17%,退税率 万元)企业会计处理为::的 13%,则其外销成本是多少?当异 借:银行存款—代销汽车款1638000 【答案及解析】工业企业外销货物成 3货:预收账款十一代销汽车款1638000本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征 则该企业的销售收入和销售成本是多少?和抵扣的税额 (2009年考题节选)()件并工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税 【答案及解析】接照规定采取代销方式额(进项税额特出数)=(外销FOB-免税 销售货物,应以收到代销清单的当天确认收购进料件的价格)X征退税率之差=150 入,该企业将收到的代销汽车款记入“预收(17%-13%)=6(万元) 账款”科目核算不正确。 其外销成本=100+6=106(万元)。 应调增收入=28×5=140(万元),同 2.费用 时调增销售成本100万元。 指企业每一个纳税年度在生产、经营 因此,该企业2008年度产品销售收入总商品及提供劳务等过程中发生的销售费用 额=68000+140=68140(万元),扣除的产品销管理费用和财务费用,已计人成本的有关费 售成本总额=45800+100=45900(万元)。自用除外。三上只的平2 书平出其不立市 费用项目 应重点关注问题 (1)广告费和业务宣传费是否超支 销售费用 (2)销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定积三 东奥会计在线 www.dongao.com
第二部分同步辅导没强化训练第九章企业所得税法 367 续表 费用项目 应重点关注问题 第九章 (1)业务招持费是否超支 管理费用(2)保险费是否符合标准 财务费(1)利息费用是否超过标准(金融机构同期同类贷款利率) (2)借款费用资本化与费用化的区分 会, 3.税金 、教育费附加及房产税、土地使用税、车 【提示】根据财政部关于印发《增值税船使用税、印花税等相关税费 利 润表中的 会计处理规定》的通知(财会(2016)22 营业税金及附加”项目调整为“税金及附 号)的规定,全面试行营业税改征增值税加”项目。(上述规定教材未收录,但现实 后,“营业税金及附加”科目名称调整为中须执行) 税金及附加”科目,该科目核算企业经营 企业所得税前可扣除的税金如下表 活动发生的消费税、城市维护建设税、资源 准扣障税金的方式 可扣除税金举例 消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税土地增值税、房产税车船 在发生当期扣除 税,城镇土地使用税、印花税 教育费附加和地方教育附加(视回税金扣除) 在发生当期计入相关资产的成 车辆购置税、契税,耕地占用税进口关税、按规定不得抵扣的增值税等 本,在以后各期分摊扣除 GLObLE 【相关链接】(1)消费税、出口关税、应增加应纳税所得额;(3)增值税是价外 城市维护建设税房产税、车船税、城镇土税,其缴纳不直接影响企业所得税,但增值 地使用税、印花税、教育费附加及地方教育税(不含出口退税)返还如未指明用途就应 附加等的计算缴纳,将直接减少应纳税所得增加应纳税所得额。 额;(2)取得国务院、财政部、国家税务总 【归纳】主要税金的缴纳与退还对应纳 局没有指定专项用途的消费税、城市维护建税所得额的影响 设税、教育费附加及地方教育附加的返还 税种 缴税(计算缴纳) 退税(税金退还) 增值税不影响应纳税所得额出口退税不影响所得,不增加应纳税所得额 消费税 取得国务院,财政部、国家税务总局没有指定专项用途的增值 减少应纳税所得额 城建税 ,消费税、城建税的返还,应增加应纳税所得额 【例题27·多选题】下列可以当期直接 C.出口关税 或分期间接在企业所得税前扣除的税金 D.企业所得税 有() 【解析】不得在企业所得税前扣除的税 A.购买材料允许抵扣的增值税进项税全包括企业所得税和允许抵扣的增值税。 B.车辆购置税 答案】BC G权威网上课堂 wwu. dongao. com
3682017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 【例题28】某企业当期销售货物实际墩860)×(7%+3%+2%)=214.49 第九章纳增值税20万元、消费机15万元、城建税(万元) 2.45万元、教育费附加1.05万元,还缴纳房 (4)企业计算应纳税所得额时可扣除的 产1万元、城镇土地使用税0.5万元、印税全=860+214.49=1074,49(万元)。 花税0.6万元,该企业当期企业所得税前可 4.损失 以扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1 是指企业在生产经营活动中发生的固定 0:5+0.6=20.6(万元)。 资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让 【例题29·综合题】某市一家居民企业财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害 为增值税一般纳税人,主要生产销售葡萄酒,等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 假定2016年度有美经营业务如下 企业发生的损失,减除责任人赔偿和保 (1)销售萄萄酒取得不含税收入8600万险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主 元,与销售收入配比的销售成本5660万元 管部门的规定扣除。 (2)转让一项专利技术,取得不含视收 企业已经作为损失处理的资产,在以后 入700万元,该企业该项专利的成本和费用纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当 共计500万元; 计人当期收人。 (3)接受原材料捐赠取得增值税专用发 【例题30】某企业司机张某驾驶企业小 票注明材料价款50万元、增值税税额8,5万汽车违章行驶造成车辆报废,该车账面净值 元,取得国债利息收入30万元 10万元,保险公司给予赔偿6万元,企业要 (4)购进原材料共计3000万元,取得增求张某赔偿3万元,则该车可在企业所得税 值税专用发票注明增值税税额510万元;支前扣除的净损失=10-6-3=1(万元) 付购料运输货用,取得运输公司(增值税二 其代 他支出 般纳税人)开具的增值税专用发票,注明运 是指除成本、费用、税金、损失外,企 党金额146.36万元。 业在生产经营活动中发生的与生产经营活动 已知:其他酒的消费税税单为10%;该有关的、合理的支出。 企业取得相关票据均通过认证;不考虑印 (三)扣除项目及其标准(★★★ 花税 工资、薪金支出 要求计算 基本规定:企业发生的合理的工资 (1)企业当年应缴纳的增值税 金支出准予据实扣除 (2)企业当年应缴纳的消费税 【提示】注意“合理”、“据实”两个关 (3)企业当年应缴纳的城市维护建设税键词,还要注意福利性补贴的处理 和教育费附加、地方教育附加; )注意于资歌金的“合理”关于 (4)企业计应纳视所得额时可和除的一合理的工资,金是指企业按照 东大 税全 会、董事会、薪确委员会或相关管理机构制 签案及解析 定的效金制度规定实际发放给员工的工 (1)金业应的增值一800×资、折公属有性质的企业,其工资 17%(8.5+510+146.36×1%)=薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额 62534.60=927.40(万元) 超过部分,不得计入金业工资、。薪金总额 企业转让专利技术免征增值税。 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 (27企业应的的消费税=860×(2)注意工资金的“据实性。可扣 10%=860万元 除的工资薪金有“实际发放”的特征。企业 业应缴的的域市维护建设税和教在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已 直最时如、地方教有附加=(92240+预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按 东奥会计在线uu. dongao. com
第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 规定扣除。例如某企业2016年12月的职工【解析】福利部门的非常规用工的工资 工资在当月预提计入成本费用,但跨年在属于福利费支出。 ,B第九意 2017年1月才实际支付,则该项工资可在计【答案】D滑平1 算2016年度应纳税所得额时扣除。 【特殊规定3】上市公司依照《上市公司 (3)注意福利性补贴的两类处理规则。股权激励管理办法》要求建立职工股权激励 企业福利性补贴支出,凡列人企业员工工资计划,并按我国企业会计准则的有关规定 薪金制度、固定与工资薪金一起发放且符合在股权激励计划授予激励对象时,按照该股 上述“合理”、“据实”条件的,可作为企业票的公允价格及数量,计算确定作为上市公 发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。司相关年度的成本或费用,作为换取激励对 不能同时符合上述合理工资、薪金支出条件象提供服务的对价。12 的福利性补贴,应作为职工福利费,按规定视不同情况进行不同的涉税处理 计算限额税前扣除。 (1)对股权激励计划实行后立即可以行 【特殊规定1】企业接受外部劳务派遣用权的,上市公司可以根据实际行权时该股票 工所实际发生的费用,应分两种情况按规定的公允价格与激励对象实际行权支付价格的 在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支差额和数量,计算确定作为当年上市公司工 付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除 出;直接支付给员工个人的费用,应作为工 (2)对股权激励计划实行后,需待一定 资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称 资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金等待期)方可行权的。上市公司等待期内会 总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣计上计算确认的相关成本费用,不得在对应 除的依据。(新增) 年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激 【特殊规定2】企业因雇用季节工、临时励计划可行权后,上市公司方可根据该股票 工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的实际行权时的公允价格与当年激励对象实际 费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费行权支付价格的差额及数量,计算确定作为 支出,并按《企业所得税法》规定在企业所当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定 得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准进行税前扣除。 予计人企业工资薪金总额的基数,作为计算 【提示】 其他各项相关费用扣除的依据 ①上市公司实行股权激励计划,实质上 【提示】要明确非常规用工不是劳务支。是通过减少企业的资本公积,换取公司激励 出,对非常规用工要注意区分福利部门用工对象的服务;或者说,公司是通过资本公积 和生产经营活动用工。非福利部门的非常规的减少,支付给激励对象提供服务的报酬 用工的工资也属于工资薪金总额,可作为职因此该费用应属于与企业生产经营活动相关 工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除的支出,应当准予在税前扣除。由于股权激 基数;福利部门的非常规用工的工资则属于励计划的对象是企业员工,其所发生的支出, 福利费支出。位 应属于企业职工工资薪金范畴。 【例题31·单选题】企业支付给如下员 ②在居民企业实行股权激励计划的费用 工的报酬不属于《企业所得税法》中所称工扣除问题上,存在着税会差异:企业会计准 资薪金支出范畴的是()。 则规定,上市公司股权激励计划一旦开始实 三A.为车间生产雇佣季节工 施,其估计的金额将计人成本费用。即从授 B.为宣传产品雇佣临时工 予开始,员工开始提供服务,该服务的成本 C.为带理部门招用实习生 就应计入企业成本费用。但是税法强调支出 D.为职工食堂返聘退休厨师 的确定性,对于企业工资薪金支出,必须按 权威网上课堂 uwwdonga.cam
3702017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 每年度“支付”金额据实扣除。因此,根据 借:管理费用个77500 第九 税法的规定,这种工资性费用应在激励对象货:资本公积一一其他资本公积77500 行权时给予扣除。此外,根据我国个人所得(3)职工行权时,A公司的账务处理 税法的有关规定,对个人取得股权激励计划如下 标的物,在计算个人所得税时,也是在个人 借;银行存款体书出62000 实际行权时,确认为个人所得,作为个人工 资本公积一其他资本公积 资薪金项目征税。因此,个人确认收,与 企业确认成本费用,形成相互四配。武公的 贷:股本“合15500 【例题32】假设A公司为一上市公司,20资本公积一股本溢价279000 4年1月1日,公司向其200名管理人员每人 按照税法规定,企业所得税处理为:不 投予100股股票期权,这些管理人员从20×4年 企业所得税税前扣除金额=(职工实际 1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4行权时该股票的公允价格-职工实际支付价 元/股的价格购买100股A公司股票。公司估计格)x行权数量( 该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日即:(10-4)×155×100=93000(元) 起的三年时间内,共有45名被授予股票期权的A公司在职工实际行权时,允许当年在 管理人员离开A公司。假设剩余155名被授予企业所得税税前扣除93000元。 股票期权的管理人员都在20×6年12月31日行工上述处理也体现出:当税法与会计规定 A公司股票面值为1元股,行权日的公允出现差异时,按照税法规定计算纳税的处理 价格为10元股(原则。业 换照会计准则相关规定,企业会计账务2.职工福利费、工会经费、职工教育 处理:3件什直下经费 (1)A公司在三年间共确认管理费用职工福利费、工会经费、职工教育经费 232500元(155×15×100),在授予日,不三项费用不是采用计提或预提的方法支出, 做账务处理;量道交的支对而采用的是“据实支出、限额控制”的方 (2)在等待期三年内,每年A公司的账法。其中职工教育经费超支的部分,准予在 务处理如下: 形以后纳税年度结转扣除。其 项目 准予扣除的限额 超过规定标准部分的处理 职工福利费 不超过工资、薪金总额14%的部分 不得扣除 工会经费 不超过工资、翻金总额2%的部分 不得扣除 只工教育经费 不超过工覽群金总额25%的部分准予在以后纳税年度结转扣除 【特别提示】 职工教育经费中的职工培训费支出,对不能 (1)企业拨缴的工会经费,应取得合准确划分的,以及准确划分后职工教育经费 法有效的工会经费专用收据或者代收凭据中扣除职工培训费用的余额,一律按照工资 依法在税前扣除。空节1间薪金总额2.5%的比例扣除。(新增) (2)软件生产企业发生的职工教育经费 (3)核力发电企业为培养核电厂操纵员 中的职工培训费用,根据《财政部国家税务发生的培养费用,依据国家税务总局公告 总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》2014年第29号规定,可作为企业的发电成 (财税[2012127号)规定,可以全额在企本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养 业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分费与员工的职工教育经费严格区分,单独核 东奥会计在线uu. dongan. com