第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 361 D.将资产在总分支机构之间转移 厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器 【名师点题】企业所得税视同销售的行作为福利,其中果汁的成本为20万元,公允第九 为特征与增值税、消费税视同销售的行为特价值为25万元;取暖器的公允价值为10万 征存在差异,要求考生能够理解性地运用。元。根据企业所得税相关规定,该厂发放上 企业所得税视同销售的判定以资产所有权属述福利应确认的收入是()万元。 在实质和形式上是否发生改变为基本尺度; A.10 B.20 而增值税、消费税的视同销售的判定,除了 C.30 D.35 所有权属变化作为基本判定条件外,还有其 【解析】该厂发放上述福利应确认的收 他的一些判定条件,如征税领域或链条的完入=25+10=35(万元)。 整性、一定程度的管理要求等。 【答案】D 【解析】企业将资产进行外部处置要视同 (四)非货币性资产投资企业所得税的 销售处理:(1)用于市场推广或销售;(2)用处理 于交际应酬;(3)用于职工奖勵或福利;(4) 【解释】非货币性资产投资会涉及资产 用于股息分配;(5)用于对外捐赠。 所有权属的变化,形成视同销售收入和所得。 【答案】A 但是税法针对符合条件的非货币性资产投资 【例题15·单选题】2016年12月甲饮料给予了税收递延的照顾。 点 解释 投资方与被投资方投资的金企业必须是居民企业,被投资企业也必须是居民企业(现存或新设立均适用) 投资方式 非货币性资产投资。非货币性资产是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备 持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产 核心政策税收递延一不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 所得确定 企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除 计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得 收人的实现应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现 (1)企业在对外投货5年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策 并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所 得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税 递延纳税的停止(2)企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确 认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴 纳企业所得税 (五)企业转让上市公司限售股有关所规定处理 得税处理(★★★) (1)企业转让上述限售股取得的收入, 让限售股取得收入的企业(包括事业应作为企业应税收入计算纳税 单位、社会团体、民办非企业单位等),为 上述限售股转让收入扣除限售股原值和 企业所得税的纳税义务人。 合理税费后的余额为该限售股转让所得。企 1.企业转让代个人持有的限售股征税业未能提供完整、真实的限售股原值凭证 问题 不能准确计算该限售股原值的,主管税务机 股权分置改革造成原由个人出资而由关一律按该限售股转让收入的15%,核定为 企业代持有的限售股,企业在转让时按以下该限售股原值和合理税费。 权威网上课堂www.dongao.com
3622017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·下册 依照规定完成纳税义务后的限售股转让付给实际出资人李先生。李先生以原来的 第九收余额转付给实际所有人时不再纳税100万元获取了7875万元的成入,此收入不 0(2)依法院判决、裁定等原因,通过证再纳个人所得税, 券登记结算公司,企业将其代持的个人限售 2.企业在限售股解禁前转让限售股征税 股直接变更到实际所有人名下的,不视同转问题 让限售股。 企业在限售股解禁前将其持有的限售股 【解释】 转让给其他企业或个人(以下简称受让方) ①关于限售般:在2005年之前,甲国股其企业所得税问题按以下规定处理 市处于股权分置状态,上市公司股票分为流1)企业应按减持在证券登记结算机构 通股和非流通股,非流通股不允许上市交易,登记的限售股取得的全部收人,计大企业当 但是可以协议转让、2005年4月,中国证监年度应税收入计算纳税 会正式启动股权分置改革试点,即通过非流 (2)企业持有的限售股在解禁前已签订协 通股股东向流通股股东支付对价的方式,购议转让给受让方,但未变更股权登记、仍由企 买“流通权”,非流通股就变为了流通股,业持有的,企业实际减持该限售股取得的收入 这些非流通股转化的流通股均有一定的限售计入企业当年度应税收入计算纳税后,其余额 期,称之为股权分置改革限售股(简称股改转付给受让方的,受让方不再纳税。 限售股) 【解释】税法不承认没有办理法律过户的 ②关于代持股:股权分置改革前,由于限售股交易,而是严格按照法律形式纳税。企 监管限制,三些个人投资者往往通过法人企业在限售股解禁前多次协议转让持有的限售股 业代持的方式购买非流通股,形成“代持股票,但是股票不在证券登记结算机构过户 股”现象。 按照“法律形式重于经济实质”便于征管的原 革遣成的限售股 因为股权分置改革原因形成的限售股,不适10万股,购买成本为10万元,因资金需 用该政策条款。 要协议让给B公司,作价150万元,B公 ④无法提供原值的限售股,参照个人转司又作价400万元卖给了C公司,两次转让 让限售股政策将限售股原值和合理税费核定均未在证春登记结算机构过户。限售股解禁 为收入的15% 后,A公司将限售股抛售,取得收入600 ⑤对于实质是个人出资的代持股,本政万元 策仍然将纳税人定为法律意义上的持股人,A公司转让限售股所得=600-10=590 以企业作为纳税人,注重了法律形式,但同(万元) 时也考虑了“代持股”的业务本质,对转付 一A公司将纳税后的余额转付给B公司和 额不再征收个人所得税。 C公司时,由于A公司已经就590万元所得 【例题16】李先生200年将100万元交全部纳税,因此B、C公司不再的税。 付给A公司用以购买非流通股,A公可属于 (六)企业接收政府和胶东划入资产的 代持股公司。后来通过股权分置改革,成为企业所得税处理 限售股。2016年1月,A公司将限售股转 1.企业接收政府划入资产的企业所得税 让,取得收入1000元,但是不能准墒计算处理 限售股原值,京 解释】包括企业接收政府投资资产 第一步,A公司缴纳企业所得税=政府指定用途资产、政府无偿划入资产兰种 1000×(115%)×25%=212.5(万元) 情况: 第二步,A公司将剩余的7875万元交 东奥会计在线 wuw. dongao. com
第二部分同步辑导及强化训练第九章企业所得税法 P具体情况 企业所得税处理 作为国家资本金一且级以上人民政府及有关部门将国有资产作为股权投资划入企业第九 投资划入一的,企业应将其作为国家资本金处理,属于非货币性资产的,其计税基础可按实际接收 价值确定+人 人换300002 无偿划入且作为不征税收入一县级以上人民政府及有关部门将国有资产无偿划入企业,凡指定专 指定专门用途门用途,且企业已按专项用途管理的,可作为不征税收入处理 确定应税收人一一企业接收县级以上人民政府及有关部门无偿划天资产,属于前述情形 其他无偿划人以外的,按政府确定的该项资产的接收价值计人当期收入总额计算缴纳企业所得积}政 人A画人府没有确定接收价值的,按资产的公允价值计算确定应税收入 【例题18·单选题】县级以上人民政府录了表格。这里提示考生注意几个方面的 及有关部门将国有资产无偿划入企业,凡指平问题 定专门用途,且企业已按专项用途管理的,1.注意各类收人确认的条件不 应()。 【例题19·单选题】根据企业所得税法 A.作为国家资本金处理 律制度的规定,下列关于不同方式下销售商 B.作为不征税收入处理 品收入金额确定的表述中,正确的 C.作为免税收入处理 是()。人正 D.确定应税收入 A.采用商业折扣方式销售商品的,按 【解析】县级以上人民政府及有关部门扣除商业折扣前的全额确定销售商品收入 将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用途,全额 且企业已按专项用途管理的,可作为不征税 B.采用现金折扣方式销售商品的,按照 收入处理。 、扣除现全折扣前的金额确定销售商品收入 【答】B 金额 2,企业接收股东划入资产的企业所得税米用售后回购方式销售商品的,按照 处理 扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商 解释】包括约定作为资本金(包括资品收入金额 本公积)、作为收入两种情况: D采用以旧换新方式销售商品的,按照 (1)企业接收股东划入资产(包括股东扣除回收育品公允价值后的余额确定销售商 赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中品收入金额 接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与【解析】选项A:商品销售涉及商业折扣 的资产、股东放弃本企业的股权),凡合同、的,应当接照扣除商业折扣后的全额确定销售 协议约定作为资本金(包括资本公积)且在商品收入金额;选项C:采用售后回购方式销 实际处理的,不计入企业的收入一售商品的,有证据表明符合销售收入确认条件 总额,企业应按公允价值确定该项资产的计的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品 税基础。并运 作为购进商品处理;选项D:销售商品以旧换 (2)y企业接收股东划大资产,凡作为收新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条 人处理的,应按公允价值计入收入总额,计件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。 算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该 2【答案】B讲的 项资产的计税基础。1 2.注意买一赠一的收入确认规则 (七)相关收入实现的确认(★★★) 【倒题20】某服装企业采用买一赠一的 【提示】教材的本部分内容在本辅导书方式销售本企业商品,规定以每套1500元 中结合本部分(一)的内容对比已在前面收(不舍增值税价,下同)购买A西服的客戶 权威网上课堂wuw.dongao.com
3642017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 可获赠一条B领带,A西服正常出厂价格 分摊到A西服上的收入=买一赠一整体 第九150元,B领带正常出厂价格200元,当期收入xA/(A+B 该服装企业销售西服领带组合,取得收入分掉到B领带上的收入=买一赠一整体 150000元,则A西服销售收入为 收入×B/(A+B) 150000×1500/(1500+200)= 3.企业取得财产(包括各类资产、股 132352.94(元 权、债权等)转让收入、债务重组收入、接 【解析】企业以买一赠一等方式组合销受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不 售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销论是以货币形式还是非货币形式体现,除另 售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊有规定外,均应一次性计入确认收入的年度 确认各项的销售收入 计算缴纳企业所得税 交国下 二、不征税收入和免税收入(★★★) 收人种类 范围 (1)财政拨款 (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金人 不征税收入(3)国务院规定的其他不征税收入(即规定专项用途并经批准的财政性资金)0 特别提示】按照相关性原则,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或形成的资产计算 由折旧,摊销,不得在计算应纳税所得额时扣除 (1)国值利息收入 (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益 1(2)、(3)两项所称的权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 =十不足12个月取得的投资收益 (4)符合条件的非营利组织的收入一非营利组织的非营利收人 ( 免收△将合条件的非利组织的下列收人为免收人:①接受其他单位者个人相赠的收人② 书《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包 括因政府购买服务取得的收人;③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;④不征税 收人和免税收入生的银行存款利息收人;⑤财政部、国家税务总局规定的其他收人 (5)企业取得的200年及以后年度发行的地方政府债券利息所得 3特别提示企业取得的各项免税收人用于支出所形成的各项成本费用,除另有规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 【解释】 政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作 1.不征税收入和免税收入的划分是易考为不征税收入,在计算应纳税所得额时从 知识点。此知识点易命制选择题,也容易与人总额中减除:①企业能够提供规定资金专 应纳税额的计算衔接命制计算问答题或综项用途的资金拨付文件;②财政部门或其他 合题。应 拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金 -2.专项用途财政性资金的规定: 管理办法或具体管理要求;③企业对该资金 (1)企业从县级以上各级人民政府财政以及以该资金发生的支出单独进行核算 部门及其他部门取得的应计入收入总额的财(2)企业将符合上述规定条件的财政性 东奥会计在线www.dongao.com
第二部分同步辅导及强化训练第九意企业所得税法 365 资金作不征税收入处理后,在5年(60个核心规则:国债利息收入免税;国债转让收 月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他人征税。 第九章 拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该 企业到期前转让国债或者从非发行者投 资金第六年的应税收入总额;计入应税收入资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国债 总额的财政性资金发生的支出,允许在计算利息收入,按以下公式计算确定: 应纳税所得额时扣除。 国债利息收人=国债金额x(适用年利 3.关于国债利息收人税务处理问题 率÷365)X持有天数 国债 收入确认时间 投资持有应以国镇发行时约定应付利息的日期,确认利息收人的实现 利息收入 转让时应在国愤转让收人确认时确认利息收人的实现 转让收人 未到期转让应在转让国债合同、协议生效的日期,或者国债移交时确认转让收入的实观 到期兑付应在国债发行时约定的应付利息的日期,确认国债转让收人的实现 【例题21·计算问答题】某企业购入政益不包括连续持有居民企业公开发行并上市 府发行的年利率为4.5%的一年期国债1000流通的股票不是12个月取得的投资收益,D 万元,持有300天时以1040万元的价格转选项不正确。 让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少?【答案】AC 【答案及解析】国債利息收入=国债金 额×(适用年利率÷365)×持有天数= 三、扣除原则和范围 1000×(4.5%÷365)X300=36.99(万 元) (一)税前扣除的原则(★★) 国债利息收入免税,国债转让收入应计 包括:权责发生制原则、配比原则、相 入应纳税所得额。 关性原则、确定性原则、合理性原则。 该笔交易的应纳税所得额=1040-【例题23·多选题】除税法另有规定外 36.99-1000=3.01(万元)。 企业在计算企业所得税时,税前扣除一般应 【例题22·多选题】依据企业所得税税遵循的原剧有()。 收优惠政策的规定,下列收入中,属于免税 A.配比原则 B.合理性原则 收入的有()。(2009年原制度) C.谨慎性原则D.重要性原则 A.企业购买国债取得的利息收入 【解析】除税法另有规定外,税前扣除 B.非营利组织从事营利性活动取得的一般应迹循权责发生制原则、配比原则、相 收入 关性原则、确定性原则、合理性原则。 C.在境内设立机构的非居民企业从非上 【答案】AB 市居民企业取得与该机构有实际联系的红利 (二)扣除项目范围(★★★ 收入人 二企业实际发生的与取得收入有关的、合 D.在中国境内设立机构的非居民企业连理的支出,包括成本、费用、税金、损失和 续持有上市公司股票不足12个月取得的投资其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除 企业实际发生的与取得收入有关的支出, 【解析】非营利组织从事营利性活动取是指从性质和根源上与取得应税收入相关的 得的收入,应按规定墩纳企业所得税,不属支出。所谓合理的支出,是指符合生产经营 于免税收入,B选项不正确;免税的投资收活动常规,应计入资产成本或当期损益的必 权威网上课堂www.dongao.com