3562017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·下册 续表 第九 一般收入的确认 具体规定 是指企业取得的除上述收入以外的其他收入,包括企业资产溢余收人、逾期未退包装物 其他收人押金收入、确实无法偿付的应付款项,已作坏账损失处理后又收回的应收欲项,债务重 组收入,补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 【例题7·多选题】企业提供的下列劳务票,注明运费金额0.3万元。已知该企业适 中,按照完工进度确认企业所得税应视收入用25%的企业所得税税率,取得的相关发票 的有() 均通过认证并可以抵扣。则 A.广告的制作 受赠非货币性资产计入应纳税所得额的 B.提供宴会招待 内容包括:受赠资产的价值和由捐赠企业负 C.作为商品销售附带条件的安装 担的增值税,但不包括由受赠企业另外支付 D.为特定客户开发软件 的相关税费。 【解析】选项B:在相美活动发生时确认 该批材料入账时接受捐赠收入金额 入。选项C:安装工作是商品销售附带条10+1.7=11.7(万元) 件的,安装费在确认商品销售实现时确认 受赠该批材料应纳的企业所得税 收入。 11.7×25%=2.93(万元) 【答】AD 该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3 【提示1】(1)其他收入与其他业务收入11%=1.73(万元) 不是等同概念;(2)企业发生债务重组,应 该批材料账面成本=10+0.3=10.3(万 在债务重组合同或协议生效时确认收入的元)。 实现。 (3)一般收入实现相关规定(★★★) 【提示2】注意三方面问题:(1)不同收 【例题10·多选题】以下关于企业所得 入项目的区分;(2)受赠资产相关金额的确税收入确认时间的表述正确的有() 定;(3)一般收入实现的规定。 A.股息、红利等权益性投资收益,按照 (1)不同收人项目区分的例题 投资方收到分配金额的日期确认收入的实现 【例题8·多选题】企业所得税法规定的 B.利息收入,按照合同约定的债务人应 “转让财产收入”包括转让()取得的付利息的日期确认收入的实现 收入 C.租金收入,在实际收到租金收入时确 A.无形贵产 B.存货 认收入的实现 C.股权 D.债权 D.接受捐赠收入,在实际收到捐赠资产 【解析】B选项:销售存货取得的收入属时确认收入的实现 于销售货物收入。 【解析】股息、红利等权益性投资收益 【答案】ACD 除另有规定外,按照被投资方作出利润分配 (2)受赠资产相关金额的确定 决定的日期确认收入的实现;租金收入, 【例题9】某居民企业(增值税一般纳税般情况下,按照合同约定的承租人应付租金 人)接受捐赠一批材料,取得捐赠方按市场的日期确认收入的实现。 价格开具的增值税专用发票上注明价款10万 【答案】BD 元,增值税税额1.7万元;受赠方委托某运 【提示3】企业混合性投资业务,是指兼 输公司(增值税一般纳税人)将该批材料运具权益和债权双重特性的投资业务。同时符 回企业,取得运输公司开具的增值税专用发合5个条件的混合性投资业务,按照债权性 G东典会计在线www.dongao.com
第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 357 投资业务进行企业所得税处理。这5个条件件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金; 是:(1)被投资企业接受投资后,需要按投(3)投资企业对被投资企业净资产不拥有所第九章 资合同或协议约定的利率定期支付利息(或有权;(4)投资企业不具有选举权和被选举 定期支付保底利息、固定利润、固定股息,权;(5)投资企业不参与被投资企业日常生 下同);(2)有明确的投资期限或特定的投产经营活动。 资条件,并在投资期满或者满足特定投资条 企业投资业务税务处理归纳如下 投资类别 投资方的税务处理 被投资方的税务处理 权益性投资 投资回报为股息、红利收入一符合条件的居民企业之间支付的股息红利不能作为 的股息,红利等权益性收益免征企业所得税 费用在企业所得税前扣除 投回报为利息收人一一取得利息收入按规定缴纳企业所支付的不超标利息可在企业 债权性投资 得税 所得税前扣除 对于被投资企业支付的利息,应于被投资企业应付利息的于应付利息的日期确认本期 日期,根据合同或协议约定的利率,计算确认本期利息收利息支出,按规定进行所得 的实现井计入当期应纳税所得额 税前扣除 混合性投资(同时符 合5个条件的前验投资期屏/实际赎价高于投差额确认为债务重组收益,差额确认为债务重组损失 按协议价 资成本时 并计人当期应钠税所得额并准予在税前扣除 格回投实际赎价低于投|差额确认为债务重组损失,差额确认为债务重组收益 资时 资成本时 并准予在税前扣除 井计入当期应纳税所得额 【例题11·多选题】关于混合性投资业确认为债务重组损益,但不得影响当期应纳 务企业所得税的处理,以下规定正确的税所得额 有 【解析】同时符合税法规定的5个条件 A.企业混合性投资业务,是指兼具权益的混合性投资业务,按下列规定进行企业所 和债权双重特性的投资业务 得税处理:(1)对于被投资企业支付的利 B.同时符合税法规定的5个条件的混合息,投资企业应于被投资企业应付利息的日 性投资业务,投资企业取得的被投资企业支期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得 付的利息视同股息处理 额;被投企业应于应付利息的日期,确认 C对于被投资企业赎回的投资,投资双利息支出,并按税法相吴规定,进行税前扣 方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额除。(2)对于被投资企业赎回的投资,投资 确认为债务重组损益,分别计入当期应纳税双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差 所得额 额确认为债务重组损益,分别计入当期应纳 D.对于被投资企业赎回的投资,投资双税所得额。 方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额 【答案】AC 权威网上课堂www.dongao.com
3582017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 (二)特殊收入的确认(★★★) 九章 特殊收人的确认國具体规定 以分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收人的实现 销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合 采用售后回购方式销售商品销售收人确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品 以旧换新方式销售商品 处理 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉 商业折扣条件销售 及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 做权人为致励债务人在规定的刚限内付款而向债务人提供的债务扣除属于观金折 现金折扣条件销售 扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入 金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;企业 折让方式销售 因售出商品质量,品种不符合要求等原因面发生的退货属于销售退回。企业已经 确认销售收人的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销 售商品收人 买一赠一等方式组合错按各项商品的公允价值的比例来分掉确认各项的销售数,位 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额 持续时间超过12个月的企业受托加工制造大型机械设备,船、飞机,以及从事建筑,安装,装配工程 劳务 业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度 或者完成的工作量确认收人的实现 采取产品分成方式取得收人按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定 业发生非 偿f 研产交换以及资,职工福利或利分配等用的,应当模同销售货物、让财产和地供 务,但另有规定的除外 【提示】注意两方面问题:(1)非货币赞助、集资、职工福利和利润分配等用途 性资产交换,以及货物流出企业的税务处理;应视同销售。但对于货物在同一法人实体内 (2)辨析实物捐赠过程中的收入确认问题。部之间的转移,比如用于法人内部(未离 (1)非货币性资产交换,以及货物流出境)转移、管理部门等不作视同销售处理。 企业的税务处理 【答 案】ABC 【例题12·多选题】纳税人下列行为应 【相关链接】所得税与增值税、消费税等 视同销售确认企业所得税收入的有() 商品和劳务税的视同销售规则是存在差别的。 A.将货物用于对外投资 将自产货物用于企业内部的行为,比如不在同 B.将商品用于捐赠 一县(市)的货物移送用于销售的,增值税 C.将产品用于职工福利 作视同销售处理,但是所得税不视同销售。 D.将产品移送跨省分公司 【解析】企业发生非货币性資产交换,问题 (2)辨析实物捐赠过程中的收入确认 及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 关于实物捐赠过程中的收入确认问题有 东奥会计在线
第二部分同步辅导及强化训练第九章企业所得税法 359 两类:一是受赠—接受捐赠,属于一般收 就本题目而言: 入中的接受捐赠收入,是企业收入总额的一 借:营业外支出—捐赠支出 97第九意 类。二是赠出一一将货物用于对外捐赠,资 货:库存商品 产移送他人,应分解为视同销售货物和对外 应交税费—一应交增值税(销项 捐赠两项行为,属于特殊收入。 税额) 企业将货物用于捐赠,一方面要确认视 观点一的结论:要用97万元会计账面捐 同销售收人和视同销售成本;另一方面按规赠总成本与捐赠限额(会计利润总额的 定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐12%)对比看是否超限颁。 赠,如果是公益性捐赠,则要考虑是否超过 【观点二】由于公益性捐赠要通过政府 了规定的捐赠税前扣除限额,如果是非公益部门或非营利社会团体,必须取得捐赠的收 性捐赠,不得在税前扣除。这里考虑视同销据,收据上体现的是市场公允价格,所以捐 售收入和成本及同时考虑捐赠税前扣除限额赠成本应和收据列明的金额相协调。如果是 的思路要在做综合题的时候特别注意。 非公益性捐赠,也应该按照市场公允价格确 2014年底,国家税务总局发布了新的企定捐赠的金额。既然税法要求对外捐赠要视 业所得税纳税申报表,在CPA官方教材中也同销售处理,就要看作是将销售回款用于捐 收录了该表的主表。 赠支出,所以税法口径的捐赠成本大于会计 【例题13】某企业(增值税一般纳税人)账面的捐赠成本。 将一批自产货物通过政府部门捐赠给贫国地 就本题目而言,可以认同会计的账面 区,该批货物账面成本80万元,公允价值记录 100万元(不含税)。按照国税总局2016年 借:营业外支出—捐赠支出 第80号文件的规定,除另有规定外,对外捐货:库存商品 赠的资产,按被移送资产的公允价值确定销 应交税賣——一应交增值税(销项 售收入(教材未收录)。因此,不论企业会 税额) 17 计账面如何记录,税法应做如下处理: 但是,要在所得税中报表上写下税法确 (1)该企业视同销售收入100万元和视认收入和成本的过程(在企业账面不做调 同销售成本80万元都要体现在企业所得税纳整),政府收据上的市场公允价格金额(100 税申报表中 万元)应在捐赠成本中体现: (2)该企业应按照公允价值计算增值税 借:营业外支出一赠支出117 销项税=100×17%=17(万元)。 贷:营业收入 (3)确定捐赠成本。捐赠成本的确定是 应交税费一一应交增值税(销项 现实中的一个有争议的问题,全国各地执行 税额) 仍不一致。近两年新的所得税申报表上没有 借:营业成本 对捐赠的账载成本进行调整的栏目,这使得 货:库存商品 现实中常见的捐赠成本确认有两种观点 观点二的结论:要用捐赠收据的金额 【观点一1只要税法对捐赠支出的账载(如果是非公益性捐赠则使用公允价格) 成本没有调整栏目,税法认定的捐赠成本就基础确定税法口径的捐赠总成本,按照所得 应该认同会计账面的捐赠成本: 税中报表上所列明的视同销售金额和增值税 借:营业外支出(捐赠商品的成本+增合计的117万元捐赠总成本与捐赠限额(会 值税) 计利润总额的12%)对比看是否超限额,如 貸:库存商品 果是非公益性捐赠,不得税前列支。 应交税费——一应交增值税(销项 观点二与观点一计算的会计利润结果是 税额)(公允价值x增值税税率) 致的,但是捐赠成本存在20万元的差异, 权威网上课堂www.dongao.com
3602017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·下册 这正是税法口径的捐赠成本与会计口径的捐鉴于公益性捐赠对赠出企业没有经济利益的 算九章赠成本之间的差异,这是因为企业所得税要流入,在现实中纳税人往往乐于采用观点一 求该企业视同销售收入100万元和视同销售的处理方法,2013年CPA税法考试综合题答 成本80万元都要体现在企业所得税纳税中报案用的就是这一观点。观点二则被较多用于 表中,视同销售造成税法口径的捐赠成本为非公益性捐黯、实物投放广告等的所得税处 117万元,上述会计处理与税务处理不一致理,被多地脱务机关做汇算清墩培训宣讲时 地方,在年终所得税汇算清缴填申报表时明确,并在企业所得税汇算清缴中被广泛地 应该做纳税调增处理,其中税收捐赠成本与使用。 会计捐赠成本的差异,列入申报表“其他” (三)处置资产收人的确认(★★★) 项目。在捐赠超支的前提下,采用观点二比 【提示】企业所得税法把所有权属是否 观点一会产生多调增应纳税所得额的后果。发生改变作为是否确定收入的重要条件。 由于捐赠成本问题的所得税政策不明朗 分类 具体处置资产行为 计量 (1)将资产用于生产,制造、加工另一产品 内部处置资产一资产所有权(2)改变资产形状,结构或性能 属在形式和实质上均不变,不(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营)相关资产的计税基础 视同销售确认收入(将资产移(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移 延续计算 至境外的除外) (5)上述两种或两种以上情形的混合 (6)其他不改变资产所有权属的用途 (1)用于市场推广或销售 外部处置资产一簧产移送他(2)用于交际应酬 (3)用于职工奖励或福利 除另有规定外,按照 人,资产所有权属已发生改 被移送资产的公允价 变,按视同销售确认收入 (4)用于股息分配 值确认销售收入 (5)用于对外捐赠 (6)其他改变资产所有权属的用途 【总结】 行为 增值税 消费税 企业所得税 将自产应税消费品用于连续生产应税消费品 不计 不计 不计 将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品 不计 计税 不计 自产应税消费品在境内总机构与境内分支机构之非同一县(市) 支机构对外 间转移,用于销售的 不计 计税 销售时征税 将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、职工 福利、奖励等 计税 计税 计税 将自产应税消费品用于换取生产资料和消费资 料、投资人股、抵偿债务 按同类平均价计税按同类最高价计税按同类公允价计税 【例题14·单选题】企业在境内发生的 A.将资产用于职工奖励或福利 处置资产的下列情形中,应视同销售确认企 B.将资产用于加工另一种产品 业所得税应税收入的是()。(2016年) C.将资产结构或性能改变 东奥会计在线uu.dongao.com