1490第八篇企业金融实务定量分析 表8-1-28 费用分配表（定额比例法） 成本项目 月初在产品 本月费用 费用合计 完工产品定额 月末在产品定额 分配率 月末在产品成本 完工产品成要 直接材料 280 3200 3480 540 60 5.8 348 3132 直接工资及附加费 11250 25300 36550 8740 760 3.85 2926 33624 制造费用 375 575 950 8740 760 0.1 76 874 合 计 11905 29075 40980 3350 37630 (2)通过消耗量分配率间接分配。这种方法是先通过消 的，而且一经计算出在产品成本，那么完工产品成本也就会 耗量分配率计算出完工产品和期末在产品的实际消耗量，再 计算出来了。 用它们的计划材料费用或计划每小时工资及费用额与实际 完工产品成本=月初在产品成本+本月投入费用 消耗量相乘，从而得出自身应分配的费用额。这种方法便于 -月末在产品成本 企业进行定额管理和定额分析，但是，这种方法计算工作量 较大。计算公式为： 产品成本计算的品种法(Variety Method of Product 月初在产品，本月发生的 Cost Calculation) 消耗量实际消耗量实际消耗量 分配率完工产品的，月末在产品的 1.产品成本计算的品种法。是以产品的品种作为计算 定额消耗量定额消耗量 对象，归集和分配费用，从而计算产品成本的一种方法。它 完工产品 适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电、供水、采掘业 实际消耗量 =完工产品的定额消耗量×消耗量分配率 等：也适用于管理上不要求分步计算成本的大量大批多步骤 月末在产品月末在产品消耗量 生产的小型企业，如小型水泥厂、化肥厂和铸造厂等。 实际消耗量ˉ的定额消耗量×分配率 品种法直接以产品品种为计算对象，所以每种产品设一 完工产品完工产品原材料实际单价或 应负担费用“实际消耗量×每小时工资及费用额 个成本计算单，并按成本项目分设专栏，汇集该种产品的各 种费用。品种法按月定期计算产品成本，成本计算期与会计 月末在产品月末在产品、原材料实际单价或 应负担费用ˉ实际消耗量”每小时工资及费用额 报告期一致，与产品生产周期不一致。 例：某企业生产A产品，有关资料如下：月初在产品实际 如果企业只生产一种产品，那么只设一张成本计算单， 生产过程发生的全部费用，均属于直接费用，全部计入该种 消耗量是：直接材料270公斤，实际耗用工时320小时：本月 实际耗用材料967公斤，实际耗用工时1052小时：月末在产 产品成本，但仍然要设“制造费用”栏目，以便考核产品制造 费用。如果企业生产多种产品，则每一种产品开设一张成本 品定额消耗量是：原材料300公斤，工时定额350小时：完工 计算单，发生的直接费用直接计入各种产品成本计算单有关 产品定额消耗量原材料950公斤，工时定额1050小时：原材 的成本项目中，发生的间接费用则要采用适当的分配方法 料实际单价是3.5元/公斤，每小时实际工资是1.2元，制造 在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本计算单中有 费用是0.1元。根据以上资料，按消耗量分配率分配费用。 关成本项目。月末如果没有在产品或在产品数量很少，则不 材料消耗量分配率=270+96 =0.99 950+300 需计算月末在产品成本，成本计算单中的全部费用均由该种 完工产品材料消耗量=950×0.99=940（公斤） 产成品负担形成总成本除以实际产量，得出单位成本：如果 月末在产品材料消耗量=300×0.99=297（公斤） 月末有在产品而且数量较多，还要将成本计算单中归集的各 完工产品材料费用=940×3.5=3290（元） 项费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工 月末在产品材料费用=297×3.5=1040（元） 产品成本和月末在产品成本。 工时消耗量分配率-320+1052 按品种法计算产品成本，它包含了一切成本计算的方法 =0.98 350+1050 和基本原理。因此，品种法是最基本的成本计算方法，其他 完工产品实际耗用工时=1050×0.98=1029（小时） 各种方法都是在它的基础上进一步的发展和推广应用。 月末在产品实际耗用工时=350×0.98=343（小时） 下面举例说明品种法下成本计算的程序和方法。 完工产品工资费用=1029×1.2=1235（元） 例：某公司有一生产车间，今年6月开始生产甲、乙两种 完工产品的制造费用1029×0.1=103（元） 产品，当月有关产量记录资料见表8-1-29： 月末在产品的工资费用=343×1.2=412（元） 表8-1-29 产量记录表 月末在产品的制造费用=343×0.1=34（元） 项目 甲产品 乙产品 (3)计算成本。 月初在产品 0 0 月末在产品成本=1040+412+34=1486（元） 本月投入 200 100 完工产品成本=3290+1235+103=4628（元） 本月完工产品 200 80 完工产品成本计算方法同在产品成本计算方法是一致 月末在产品 20
第1章企业会计核算1491 2.费用的归集。 如表8-1-33至8-1-34所示： 编制要素费用分配表，如表8-1-30至表8-1-32 4.编制产品成本计算单（按约当产量法分配完工产品和 所示： 在产品成本)。 3.归集、分配制造费用。 如表8-1-35至8-1-37所示： 表8-1-30 耗用材料汇总表 原料及主要材料 辅助材料 修理用备件 合计 计划 差异 计划 差异 计划 差异 计划 成本 成本 成本 差异 (+3%) 成本 (-2%) (+1%) 甲产品 33000 33000 990 生产成本 乙产品 15000 450 15000 450 合计 48000 1440 48000 1440 制造费用 2500 -500 3800 380 6300 -120 合计 48000 1440 2500 -500 3800 380 54300 1320 表8-1-31 工资费用分配表 表8-1-32 其他制造费用汇总表 科目 部 门 金额 项 目 金额 折旧费用 1500 生产车间工人 1500 修理费用 600 生产成本 甲 产品 7500 水电费 1000 乙产品 4000 办公费 200 制造费用 生产车间管理人员 6000 劳保费 700 合计 17500 合计 4000 表8-1-33 制造费用明细账 日期 凭证号 摘要 材料 工 资 折旧 修理费 水电 办公费 劳保费 合计 材料费 6300 6300 差异 -120 -120 工资费 6000 6000 折旧费 1500 1500 修理费 600 600 水电费 1000 1000 办公费 200 200 劳保费 700 700 合计 6180 6000 1500 600 1000 200 700 16180 表8-1-34 制造费用分配表 分配标准 甲产品 乙产品 总额 分配率 (工时) 工时 分配额 工时 分配额 16180 20000 0.809 13000 10517 7000 5663
1492第八篇企业金融实务定量分析 表8-1-35 产品成本计算单 投产200件 产品名称：甲产品 完工200件 成本项目 本月费用 费用合计 产 量 完工产品总成本 单位成本 直接材料 33990 33990 200 33990 170 直接工资 7500 7500 200 7500 37.5 制造费用 10517 10517 200 10517 52.5 合 计 52007 52007 52007 260.00 表8-1-36 产品成本计算单 投产100件 产品名称：乙产品 完工80件 完工产品成本 成本项目 本月费用 费用合计 产量 月末在产品成本 总成本 单位成本 直接材料 15450 15450 80 12360 154.50 3090 直接工资 4000 4000 80 2555 44.44 445 制造费用 5663 5663 80 5033 62.92 630 合计 25113 25113 20948 261.86 4165 表8-1-37 产品成本汇总表 产品名称 产量 直接材料 直接工资 制造费用 总成本 单位成本 甲产品 200 33990 7500 10517 52007 260 乙产品 80 12360 2555 5033 20948 261.86 合计 一 46350 11055 15550 72955 产品成本计算的分批法(Job Method of Product 月分配法，是指不论产品是否完工，当月发生的制造费用全 Costs Calculation)】 部分配给各批产品。计算公式是： 产品成本计算的分批法是以各批产品为计算对象的一 当月发生的全部制造费用 种计算产品成本的方法。典型的分批法是以购货订单为计 费用分配率=月分配标准（工时）总数 算对象，但如果一张订单有几种产品，或几张订单订购同一 某批产品应该批产品当月发生，费用 分制造费用的分配标准（工时）×分配率 种产品，那么企业根据生产管理的需要组织生产，下达“生产 现举例予以说明。详见表8-1-38： 任务通知单”，这时以“生产通知单”作为成本计算对象。 产品成本计算的分批法，在成本计算期上具有不足期 表8-1-38制造费用分配表（当月分配法） 单位：元 性，成本计算期与会计期不一致，而与生产周期一致。分批 产品批别 分配标准（工时）》 分配率 应分配制造费用 法下，如果不存在批内产品跨月陆续完工情况，批内产品要 1 2=3/1 3=1×2 么全部完工，要么全部在产，不存在费用在完工产品和在产 本月完工产品 品之间分配的问题：否则，若有跨月完工的情况则应在完工 101号成本计算单 3000 7500 产品和在产品之间分配费用。 102号成本计算单 2400 6000 采用分批法计算成本，直接费用可以根据直接材料和直 在产品 接人工的发生额直接计入：间接费用应在制造费用账户中归 103号成本计算单 1000 2500 集，按一定标准，定期地分配计入有关的成本计算单中。 104号成本计算单 1600 4000 对于直接工资，如果不能按生产工人标准直接确定产品 合 计 8000 2.50 20000 批别，可根据每批产品的生产工时分配直接工资，计算公 式是： 累计分配法(Cumulative Distribution Method)所谓累计 各车间平均工资率：各车间生产工人工资合计数 分配法是指对完工的成本计算单，按累计分配率进行分配： 各车间生产工时总数 对未完工的成本计算单，只按累计分配标准的小计数结合累 费整费一孩批产品生产T时×各车铜平均工资车 计分配率，计算出待分配的制造费用总数。计算公式是： 各批产品累计制造费用 制造费用的分配，实际工作中有当月分配法和累计分 制造费用分配率=各批产品累计分配标准 配法。 某批产品应该批产品的、制造费 当月分配法(Current Month Distribution Method)所谓当 分制造费用累计分配标准用分配率
第1章企业会计核算 1493 现举例予以说明。详见表8-1-39： 表8-1-39 制造费用分配表（累计分配法） 第一车间 分配标准（工时） 制造费用 产品批别 分配率 应分配 上月累计 本月 本月累计 上月累计 本月 本月累计 制造费用 3+1+2 4=7/3 5 6 7=5+6 8=4×3 本月完工产品 27号成本计算单 1200 600 1800 5400 28号成本计算单 700 300 1000 3000 在产品 29号成本计算单 800 200 1000 3000 30号成本计算单 1500 300 1800 5400 小计 2800 合计 4200 1400 5600 3.00 120000 48000 168000 168000 当月分配法与累计分配法比较，当月分配法更准确一 表8-1-42 制造费用分配表 些。累计分配法由于省略了当月的在产品分配，相对简化了 分配标准 应分配额 核算工作，但在各月费用水平相差悬殊时，累计分配法将影 车 间 分配额 分配率 (工时) 101号产品102号产品 响各月产品成本的正确性。 第一车间 2120 12800 6.04 9056 3744 下面举例说明分批法的计算。 第二车间 2480 15400 6.21 10556 4844 例：设某企业有第一、第二两个基本生产车间，根据订单 计 4600 28200 19612 8588 生产。1994年6月接受两批定货。批号为101和102号。 合 101号为A产品，投产20台当月全部完工，102号为B产品， (3)编制产品成本计算单。产品成本计算单如表8-1- 投产10台当月未完工。当月有关生产费用资料如下： 43、表8-1-44所示。 直接材料的耗用情况：第一车间101号产品耗用材料 表8-1-43 产品成本计算单 40500元，102号产品耗用材料21000元：第二车间101号产 批号：101号 投产日：1998.6.1 品耗用材料5300元，102号产品耗用材料2100元。两个基 产品名称：A产品数量20台 完工日：1998.6.30 本生产车间生产工人工资总额是27600元。第一生产车间 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 共耗工时2120小时，其中101号产品耗用1500小时，102号 第一车间 40500 9000 9056 58556 产品耗用620小时：第二生产车间共耗用2480小时，其中 第二车间 5300 10200 10556 26056 101号产品耗用1700小时，102号产品耗用780小时。详见 费用合计 45800 19200 19612 84612 表8-1-40。 完工产品总成本 45800 19200 19612 84612 表8-1-40 间接费用资料 单位：元 单位成本 2290 960 981 431 项目 第一车间 第二车间 合计 表8-1-44 产品成本计算单 批号：102号 投产日：1998.6.1 物耗 4070 8030 12100 产品名称：B产品 完工日：1998.6.30 工资 5650 2870 8520 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 其他间接费用 3080 4500 7580 第一车间 21000 3720 3744 28464 合计 12800 15400 28200 第二车间 2100 4680 4844 11624 完工产品总成本 23100 8400 8588 40088 (1)分配工资费用。分配结果见表8-1-41。 在产品总成本 23100 8400 8588 40088 表8-1-41 直接工资分配表 分批法适用于单件、小批的生产，有时是根据客户订货 分配标准 应分配额 车 间 分配额 分配率 的规格要求设计生产的，如重型机械、船舶，精密仪器的制 (工时) 101号产品102号产品 造、新产品的试制等。 第一车间 2120 12720 9000 3720 第二车间 2480 14880 10200 4680 产品成本计算的分步法(Process Method of Product 合 计 4600 27600 5 19200 8400 Costs Calculation) (2)分配制造费用。分配结果见表8-1-42。 产品成本计算的分步法是以产品生产步骤为成本计算
1494第八篇企业金融实务定量分析 对象、分步计算产品成本的一种计算方法。它适用于大量大 第一步骤 第二步骤 第二步眼 批多步骤生产的企业。如治金、纺织，造纸、化工等企业。 直接材料 12000产第一步半成品成本15000 >第二步半成品成本20000 直接人工 5000 该步直接材料 2000 该步直接材料 1000 采用分步法计算产品成本要按月定期计算，因此，分步 制造费用 该步直接人工 3000 该步直接人工 3000 3000 法的成本计算期与会计报告期一致，而与生产周期不一致。 该步造费用4000一 该步造费用3000 第一步半成品成本15000 第一步半成品成本20000 分步法适用于大量大批多步骤生产的企业，产品往往是跨月 第三步半成品成本22000 第一步在产品成本5000 第二步在产品成本4000 在产品成本 5000 陆续完工的，月末有在产品，因此，需要把归集在成本计算单 中的生产费用，在完工产品和在产品之间进行分配，计算各 图8-1-1逐步结转程序图 种产品、各步骤的完工产品和在产品成本。在实际工作中， 逐步结转分步法，按照半成品成本在下一生产步骤产品 由于成本管理要求不同，分步法在结转各步骤的成本时，又 成本计算单中的反映方法，又可以分为综合结转分步法和分 有两种不同的做法，一种是逐步结转分步法，一种是平行结 项结转分步法两种。 转分步法。 1.综合结转分步法。采用综合结转分步法，是将上一步 逐步结转分步法(Stepwise Balance Down Process Method) 骤半成品成本以总额的形式结转到下一步骤产品成本计算 逐步结转分步法，是按照产品加工顺序，逐步结转半成品 单中，可以用“自制半成品”或“原材料”项目反映。在结转各 成本，直到最后生产步骤计算出产成品成本的一种方法。这 步半成品成本时，可以用实际成本结转，也可以按计划成本 种方法适用于钢铁、纺织企业等大量大批多步骤的复杂 或定额成本结转。下面以实际成本结转举例说明如下。 生产。 例：某企业有三个基本生产车间，共同完成甲产品的生 在逐步结转分步法下，各生产步骤完工转出的半成品如 产。第一车间一次投足材料，加工成A半成品：第二车间对A 果直接被下一步骤领用，那么各步骤的半成品成本应随实物 半成品继续加工成B半成品：第三车间对B半成品继续加工 的转移而逐步顺序地转入下一生产步骤的成本计算单中。 成甲产品。半成品成本随实物的转移而顺序转移。表8-1一 下面列示出逐步结转程序图（假设该生产过程由三步完成）， 45至表8-1-47是三个步骤的成本计算单（产品成本计算单 如图8-1-1所示。 的编制过程从略)。 表8-1-45 产品成本计算单 产品名称：A半成品 1998年9月 完工数量：550件 成本项目 摘要 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 合计 月初在产品成本 25000 7000 840 6000 38840 本月发生费用 140000 63000 7860 74000 284860 合计 165000 70000 8700 80000 323700 月末在产品成本 13750 3100 380 3480 20710 本月完工半成品成本 151250 66900 8320 76520 302990 表8-1-46 产品成本计算单 产品名称：B半成品 1998年9月 完工数量：400件 成本项目 摘要 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 合计 月初在产品成本 39010 6200 650 7500 53360 月内发生费用 302990 78800 8850 92500 483140 合计 342000 85000 9500 100000 536500 月末在产品成本 38000 5000 560 5880 49440 本月完工半成品成本 304000 80000 8940 94120 487060 单位成本 760 200 22.35 25.29 1217.64