第二部分同步辅导及强化训练第一童税法总论 21 续表 适用原则 解释及倒 对间一事项两部法律分别定有一般和特别规定时,特别规定的效力高于一般规定的效力。本原 则打破了税法效力等的限制,居于铃法地位的别比较低的视,其效力可高于作为普通 法的级别比较高的税法 特别法优于《举例】我国斯企业所得法中对于公益性销赠限额只有12%的标准,没嘉全额扣除的标准 普通法原贿但在2008年汝川地震和2010年玉树地震发生后,财政部、国家税务总局作B了对按照规定果第 道向这两个地震灾区的捐赠,可在规定期限内计算应纳税所得额时全额扣除的规定。企业在实 际执行中,对符合条件的向这两个地霞灾区的捐赠在企业所得税前全额扣,体现了税法适用 原则中的特别法优于普通法原 即实体性税法不具备圆夏力,而程序性税法在特定条件下具备一定测及力 【实体法从旧举例】同法律不溯及既往原则。新法从新规定开始的时实施,不溯及以往 往还旧的规定执行 实体从旧、【程序法从新举例12001年5月起实施的磁收征管法规定,企业在银行开设的全部账户账号都 程序从新原则要向税务机关报告,按照程序法从新原则,不论是201年5月联后设立的新企业还是以前设 立的老企业继续经营的,不论是全业2001年5片以后开设的铅行蝶号还是以前开设沿用下来 的银行账号,现存的经富用的银行账号都向税务帆关最皆。这体现了税法适用原则中的实体 从旧、程序从新原则 即在诉论发生时,税收程序法优干税收实体法。以保证国家课税权的实现 程序优于 实体原则【举例】的税人必须在维销有争议的税款后,影行政复议枫关才能受理纳限人的复议申请 这体现了税法适用原圆中的程序优平实体原则 【州题9·多选题】下列关于税法原则的 【答】ABCD 表建中,正确的有()。(2010年) 【例题10·多选题】下列关于税法原则 A.新法优于法原则属于税法的适用原则的表述中,正确的有() B.税法主体的权利义务必须由法律加以 A.实质税原则于就法的造用原则 规定,这体现了税收法定原则 B.藐收公平原则源于律上的平等性 C.税法的原则反映脱收活动的根本晶原则 性,包括杌法基本原和匏法逶用厚 C.特别法优于普通法原剧与法律优蚀原 D.税法适用原则中的法律优位原则明确则存在一定的冲突 了税收法律的效力高于税收行政法靓的效力 D.税法用原则在一定捏度上体现着 【名师点题】区分锐法的基本原则和适法基本原则 用原别,是理解和运用税法的蕊础,也是 【解析】考税法原则的分类和迳状 CPA税法的重要考点。 况。选项A:实质课桄原则属于税法的暮本 【解析】考核税法原则的分类和适用状原则;选项BCD均符合教材原意。 况。ABCD选项均为救材原文。 【答案】BCD 第三节税法要素 器 【提示】不同考试教材对于税法构成要素的表述是有差异的。按照“考哪门课、看哪本 书”的原则掌握,本教材收录了税法的1个要素。 G权威网上课堂uu.dongao.com
222017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 C.征税对象 、总则 D.纳税义务人 主要包括立法依据、立法目的、适用原 【名师点题】考查考生的杭收专业基础 则等。各章开篇均有立法目的,可作一般常识,考生应把握税收实体法要素的基本 了解。 内容。 【解析】征税对象是征纳税双方权利义 二、纳税义务人(★) 务共同指向的客体或标的物,是区别一种税 又称“纳税主体”,是税法规定的直接与另一种税的重要标志。 负有纳税义务的单位和个人。解决的是国家 【答案】C 对谁征税的问题 纳税人有两种基本形式:自然人和法人 四、税目(★★ 自然人可划分为居民纳税人和非居民纳 税目是在税法中对征税对象分类规定的 人可划分为居民企业和非居民企业,具体征税项目,反映具体的征税范围,是对 还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。课税对象质的界定。税目体现征税的广度。 我国的法人主要有四种:机关法人、事 【例题12·多选题】下列关于税法要素 业法人、企业法人和社团法人。 的表迷中,不正确的有()。 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代 A.并非所有税种都鸾要规定税目 缴义务人和代收代缴义务人。 B.税目是对课税对象量的规定 C.税目体现征税的深厦 、征税对象(★★★) D.消费税、企业所得税都规定有不同的 征税对象又叫课税对象、征税客体,指税目 税法规定对什么征税,是征纳税双方权利义 【解析】选项B:税目是对课税对象质的 务共同指向的客体或标的物,是区刿一种税界定;选项C:税目体觋征的广度;选项 与另一种税的重要标志。 D:繃貲税规定了税目,但企业所得税没有 税基又叫计税依据,是据以计算征税对设置税目。 象应纳税款的直接数量依据,它解决对征税 【答案】BCD 对象课税的计算问题,是对课税对象的量的 五、税率(★★★) 规定 【例题11·单选题】下列税法要素中, 指对征税对象的征收比例或征收额度 能够区别一种税与另一种税的重要标志是税率是计算税额的尺度,也是衝量税负轻重 ()。(2016年) 与的重要标志。税率体现征税的深度。我 A.纳税地点 国现行的税率主要有 B.纳秕环节 税率类别 具体形式 税着 比例税 单一比库;别比例民率;度比铜税率(地值,市护建设税,金业所 定画税率 按征税对象确定的计量单位,重接规定固定的 税额 城土地使用税、车船税等 东奥会计在线wwul.dongan.com
第二部分同步辅导及强化训炼第一章税法总论 续表 税率类别 具体形式 应用的税种 全额累进税率(我国目前没有果用) 把征税对象按数额大小分成若干等级,每一等级个人所得税中的工资、薪金所得, 超额累进税/规定一个率,税率依次提高,将纳税人的征税个体工商户的生产经营所得,对企 对象依所属等级同时适用几个税率分别计算,再事业单位的承包经营、承粗经营所 累进 将计算结果相加后得出应纳税款 得等 超倍累进税率(我国目前没有采用) 以征税对象数额的相对率划分若干级距,分别规 超率累进税率定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,土地增值税 对超过的部分就按高一级的税率计算征税 【例題13·多选题】中国现行税制中采悉程度,我国目前没有采用全额累进税卓和 用的累进税率有()。 超倍累进税率。 A.全额累进税率 B.超率累进税率 【答囊】BC C.想额累进税率 D.超倍累进税率 【例题14】假定下面这个累进税率表是 【解析】考核考生对我国现有税率的熟全踬累遘税率表: 级数 课税对象级距 1500元以下(《含) 1500-4500元(含) 10% 20% 假定甲、乙、丙三人的征税对象数额分1500)×10%=45.1(元) 别为甲1500元、乙1501元、丙5000元 丙应纳税额=1500×3%+(4500 按照全额累进税率计算税额的方法,即按 1500)x10%+(5000-4500)×20%=445 总量金额计算税额为 甲应纳税=1500×3%=45(元 【特别提示1速算扣除数的设计是为了 乙应纳税=1501×10%=1501(元)简化超累进税率的计算。所谓速算扣除数 应的=500×20%=100元是按照家进法计第的税按 氧加),我却215024+105·计黑叫进喜中, (元),税负变化极不合理 侃定本题中的累进税率表是超额累进 速扣除数=按全额累进方法计算的税 甲、乙、两三人征对象数填不变,额-按超额累进方法计算的税额 则按熙煺额累进税率计税额的方法,即按 速算扣除数也可以用计算公式推算 越额务别对乌等级率计算税本级速算扣除数一上一级最高所得额 (本级税率-上一级税率)+上一级速算扣 甲应纳视额=1500×3%=45(元) 除数 应妹税=1500×3%+(1501 结合上述例题,我们可知上述税率表的 权威网上课堂www.dongao.com
242017年注册会计师考试应试指导及金真模拟测试税法·上册 速算扣除数第一级为0,第二级为150.1 45.1=105(元),第三级为1000-445=55 七、纳税期限(★★ (元)。有了速算扣除数,再用超额累进税率 指税法规定的关于税款缴纳时间方面的 计算税额时,可以简化计算,例如本例丙应限定。有三组概念:纳税义务发生时间、纳 纳税额=5000920%-55=45(元)。 税期限、缴库期限。应掌握各税种纳税期限、 【例题15·计算问答题】李某2017年1结箅缴款期限与滞纳金计算的关系。 月取得工贵、薪金600元,如何采用超额累 进税率计算个人所得税?(应纳税所得额不 八、纳税地点 趄过1500元的,税率为3%;超过1500元不 根据各个税种纳税对象的纳税环节和有 过4500元的,税率为10%,速算扣除数为利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包 105元。个人所得税工资、薪金所得,生计括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地 费扣除为每月3500元) 点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。 【答案及解析】首先计算李某的应纳税 所得:工资、薪金6000元,应纳税所得 九、减税免税 领=6000-3500=2500(元);然后可以用以 指对某些纳税人和征税对象采取减少征 下两种方法计算应缴纳的个人所得税。 税或免予征税的特殊规定。各章节的减税 第一种方法是按照超颔累进税率定义的分免税规定往往存在大量考点。 解计算法:应纳个人所得税=1500×3%+ 十、罚则 (2500-1500)×10%=45+100=145(元) 第二种方法是按照教材个人所得税这一章 指对纳税人违反税法的行为采取的处罚 规定的简易计算法:应纳个人所得税=2500×措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚 10%-105(速算扣除数)=145(元)。 措施的内容。 六、纳税环节 十一、附则 指税法规定的征税对象在从生产到消费 主要包括两项内容:一是规定税法的解 的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握释权,二是规定税法的生效时间。后续章节 产、批发、零售、进出口等各个环节上的没有特别表述,可作一般了解。 税种分布。 Ma第四节税收立法与我国现行税法体糸 D.收入的划分 税收管理体制的概念 【解析】税收管理体制是在各级国家机 构之间划分税权的制度。我国税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划的核心内容是税权的划分。 分税权的制 【答案 【例题16·单选题】税收管理体制的核 容是 、税收立法原则 A.权的划分 经 事权的划分 税收立法是指有权的机关依据一定的程 财权的划分 遵循一定的原则, 定的技术 东奥会计在线wuwUWdongar.com
第二部分同步辅导及化训练第一章税法总 定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、府,不能层层下放。 法规、规章的活动。 【例题18·多远题】下列关于税收立 【特别提示】税收立法不仅仅包括对税权的表述正确的有() 收法律、法规、规章的制定、公布、修改和 A.中央税、中央与地方共享税税法的制 补充,也包括对税收法律、法规、规章的定属于全国人民代表大会及其常委会 废止 B.地方税的立法权属于地方人民代表大 【例题17·多题】下列播于税收立法会及其常要会 包含的内容有()。 法 C.地区蚀地方税收的立法权只限于省级 A.制定有关税收法律 规、规章 立法机关或经省级立法机关授权下级政府 B.公布有关税收法律、法规、规章 D.经全国人大及其常委会授权,国务院 C.修改有关税收法律、法规、规章 有制定税法实施细则、增减税目和调整税卓 D.废止有关税收法律、法規、规章 的权力 【解析】税收立法是指有权的机关依据【解析】选项B,全国性种(包括全国 定的程序,遜循一定的原则,运用一定的范圈内征收的地方税税法)的制定、公布和 技术,制定、公布、修改、补充和废止有关税种的开征、停征权,属于全国人民代表大 税收法律、法规、規章的活动 会及其常委会。选项C,地区性地方税收的 【答案】ABCD 法权只限于省级立法机关或经省级立法机 税收立法原则包括: 关授权同级政府,不能层层下放 L.从实际出发的原则; 【答案】AD 2.公平原则 3.民主决策的原则; 四、税收立法机关 4.原则性与灵活性相结合的原则; 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立我国制定税收法律、法规和规章的机关 相结合的原则。 不同,其法律级次也不同: (1)全国人大及常委会制定的税收 三、税收立法权及其划分 法律。 (2)全国人大及常委会授权国务院制定 关于税收立法权划分的三个要点: 的暂行规定或条例。一,中 (1)立法权可以授予某级政府,行政上 (3)国务院制定的税收行政法规。 的执行权给予另一级—我国的税收立法权 (4)地方人大及常委会制定的税收地方 的划分就属于这种模式。y 当性法规。因小中 (2)中央税、中央与地方共享税以及全 (5)国务院税务主管部门制定的税收部 国统一实行的地方税的立法权集中在中央。门规章。人 i(3)地区性地方税收的立法权应只限于 (6)地方政府制定的税收地方规章。 省级立法机关或经省级立法 权同级政【解释】具体归纳解释如下表: 律法规分类 说明 除《宪法》外,在税法体系中,税收法律具有最高的法律效力例如 税收法律全国人大及常委会《企业所得税法)、《个人所得税法)、《车船税法)、《税收征收管理法 制定的税收法律《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行 条例的决定》 ⑥权威网上课堂wu.dongao.com