万元的短期投资,另从乙公司收取现金30万无。甲公司换出固定资产的账面原价为300万 元,已计提折旧20万元,已计提减值准备10万元:在清理过程中发生清理费用5万元。乙 公司换出短期投资的账面余额为210万元,已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费, 甲公司换入短期投资的入账价值为()万元 A.212.6 B.220 C.239 D.242.60 查看答案 【答案】D 【解析】短期投资入账价值=270+5-30+30×(1-270÷250)=242.60(万元) I.知识点讲解 (一)不涉及补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 (二)支付补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费+补价 (三)收到补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值十应支付的相关税费一补价+应确认收益(一应 确认损失) 应确认收益=补价一(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值一(补价÷换出 资产公允价值×应交的税金及教育费附加)=(1一换出资产账面价值÷换出资产公允价值) 补价一(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加) 1.对“应确认收益”公式的理解 企业确认收益的前提,必须是能获得经济利益的流入,而经济利益往往表现为收取货币 性资产。比如,销售货物收取了货币资金、应收账款以及应收票据等,应确认相关损益 在非货币性交易中,补价是一项货币性资产,一般情况下为非货币性交易双方换入、换 出资产公允价值的差价。非货币性资产交易不涉及补价,说明交易双方并没有实质性的经济 利益流入,因而对于换出的非货币性资产不存在确认收益的问题。如果非货币性交易涉及补
万元的短期投资，另从乙公司收取现金 30 万无。甲公司换出固定资产的账面原价为 300 万 元，已计提折旧 20 万元，已计提减值准备 10 万元；在清理过程中发生清理费用 5 万元。乙 公司换出短期投资的账面余额为 210 万元，已计提跌价准备 10 万元。假定不考虑相关税费， 甲公司换入短期投资的入账价值为（ ）万元。 A．212.6 B．220 C．239 D．242.60 查看答案 【答案】D 【解析】短期投资入账价值＝270＋5－30＋30×（1－270÷250）＝242.60（万元） II．知识点讲解 （一）不涉及补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费 （二）支付补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋补价 （三）收到补价 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费－补价＋应确认收益（－应 确认损失） 应确认收益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出 资产公允价值×应交的税金及教育费附加）＝（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值） ×补价－（补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加） 1．对“应确认收益”公式的理解 企业确认收益的前提，必须是能获得经济利益的流入，而经济利益往往表现为收取货币 性资产。比如，销售货物收取了货币资金、应收账款以及应收票据等，应确认相关损益。 在非货币性交易中，补价是一项货币性资产，一般情况下为非货币性交易双方换入、换 出资产公允价值的差价。非货币性资产交易不涉及补价，说明交易双方并没有实质性的经济 利益流入，因而对于换出的非货币性资产不存在确认收益的问题。如果非货币性交易涉及补
价,对于支付补价方而言,同样没有实质性的经济利益流入,因而对于换出的非货币性资产 依然不存在确认收益的问题。但是,对于收到补价方而言,其换出的非货币性资产获得了 部分经济利益流入,所以应当在补价中确认一部分收益,即收到的补价中,有一部分是换出 非货币性资产成本的补偿,有一部分是换出非货币性资产实现的收益。教材中给出的“应确 认收益”的公式,便是在收到的补价中如何去划分成本补偿金额和实现收益金额的具体方法。 为了便于理解,将应确认收益公式加以简单变形来进行分析,即: 应确认收益=补价×(1一换出资产账面价值÷换出资产公允价值)一补价×(应交的 税金及教育费附加÷换出资产公允价值) 对这个公式,可以按如下方法理解: (1)关于“补价×(1一换出资产账面价值÷换出资产公允价值)”的理解:“换出资产 账面价值”可视同为换出资产的成本,“换出资产公允价值”可视同为换出资产的售价。那 么,“换出资产账面价值÷换出资产公允价值”则为换出资产的成本率,“(1一换出资产账面 价值÷换出资产公允价值)”则为换出资产的毛利率,“补价×(1一换出资产账面价值÷换 出资产公允价值)”则为补价所分摊的毛利 (2)关于“补价×(应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值)”的理解:在常规 情况下,企业实现收入所应交的税金及教育费附加,如果资产没有计税价格,应按资产的公 允价值为计税依据,即计税价格等于公允价值:如果资产有计税价格,则应按资产的计税价 格为计税依据。所以,“(应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值)”则为企业实际负 担的税金及教育费附加的比率。由此看来,“补价×(应交的税金及教育费附加÷换出资产 公允价值)”是补价所应分摊的税金及教育费附加金额。 (3)补价所分摊的毛利减去补价所分摊的税金及教育费附加,即为收到补价方对该项 非货币性交易所应确认的收益,应计入营业外收入。 当换出资产账面价值大于换出资产公允价值时,或换出资产毛利率小于应负担的税金及 教育费附加比率时,应确认收益公式的计算结果可能为负数,这时应当确认为非货币性交易 损失,计入营业外支出。 2.“换入资产入账价值”公式包括应确认收益的原因 在非货币性交易中,收取补价方换入资产入账价值的计算公式如下: 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费一补价+应确认的收益= 换出资产账面价值十支付的相关税费一(补价一应确认的收益)=换出资产账面价值+应支 付的相关税费一补价中所包含的资产成本 可见,收取补价方并没有将确认的收益直接计入换入资产的入账价值,而是将应确认的 收益先与收取的补价相抵减作为补价中包含的换入资产成本,再从换入资产价值中扣除补价 所包含的换入资产成本,进而确定换入资产的入账价值
价，对于支付补价方而言，同样没有实质性的经济利益流入，因而对于换出的非货币性资产 依然不存在确认收益的问题。但是，对于收到补价方而言，其换出的非货币性资产获得了一 部分经济利益流入，所以应当在补价中确认一部分收益，即收到的补价中，有一部分是换出 非货币性资产成本的补偿，有一部分是换出非货币性资产实现的收益。教材中给出的“应确 认收益”的公式，便是在收到的补价中如何去划分成本补偿金额和实现收益金额的具体方法。 为了便于理解，将应确认收益公式加以简单变形来进行分析，即： 应确认收益＝补价×（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）－补价×（应交的 税金及教育费附加÷换出资产公允价值） 对这个公式，可以按如下方法理解： （1）关于“补价×（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）”的理解：“换出资产 账面价值”可视同为换出资产的成本，“换出资产公允价值”可视同为换出资产的售价。那 么，“换出资产账面价值÷换出资产公允价值”则为换出资产的成本率，“（1－换出资产账面 价值÷换出资产公允价值）”则为换出资产的毛利率，“补价×（1－换出资产账面价值÷换 出资产公允价值）”则为补价所分摊的毛利。 （2）关于“补价×（应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值）”的理解：在常规 情况下，企业实现收入所应交的税金及教育费附加，如果资产没有计税价格，应按资产的公 允价值为计税依据，即计税价格等于公允价值；如果资产有计税价格，则应按资产的计税价 格为计税依据。所以，“（应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值）”则为企业实际负 担的税金及教育费附加的比率。由此看来，“补价×（应交的税金及教育费附加÷换出资产 公允价值）”是补价所应分摊的税金及教育费附加金额。 （3）补价所分摊的毛利减去补价所分摊的税金及教育费附加，即为收到补价方对该项 非货币性交易所应确认的收益，应计入营业外收入。 当换出资产账面价值大于换出资产公允价值时，或换出资产毛利率小于应负担的税金及 教育费附加比率时，应确认收益公式的计算结果可能为负数，这时应当确认为非货币性交易 损失，计入营业外支出。 2．“换入资产入账价值”公式包括应确认收益的原因 在非货币性交易中，收取补价方换入资产入账价值的计算公式如下： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费－补价＋应确认的收益＝ 换出资产账面价值＋支付的相关税费－（补价－应确认的收益）＝换出资产账面价值＋应支 付的相关税费－补价中所包含的资产成本 可见，收取补价方并没有将确认的收益直接计入换入资产的入账价值，而是将应确认的 收益先与收取的补价相抵减作为补价中包含的换入资产成本，再从换入资产价值中扣除补价 所包含的换入资产成本，进而确定换入资产的入账价值
I.知识点练习 1.[单项选择题]甲公司用一台设备换入乙公司一辆汽车。设备账面原价为10万元,已 提折旧为2万元,已提减值准备1万元,甲公司另向乙公司支付补价3万元。甲公司换入汽 车的入账价值为()万元 A.10 B.12 查看答案 【答案】A 【解析】(10-2-1)+3=10(万元) 1722非货币性交易中涉及多项资产交换 上一知识点下一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 非货币性交易中涉及多项资产交换,在会计处理时应区分不涉及补价、收到补价和支付 补价三种情况,先确定换入资产的入账价值总额,然后根据各项换入资产的公允价值与换入 资产公允价值总额的比例进行分配,以确定各项换入资产的入账价值: 每项换入资产入账价值=换入资产入账价值总额×(每项换入资产公允价值÷换入资产 公允价值总额) 采用这个公式计算每项换入资产入账价值时,需要注意: 1.如支付的相关税费能直接归属于某项换入资产,则该税费不计入“换入资产入账价 值总额”进行分配,而直接计入“某项换入资产入账价值”。 2.如换入多项资产涉及存货,则公式中“换入资产入账价值总额”还要减去可抵扣的 增值税进项税额,再根据各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分 配,以确定各项换入资产的入账价值
III．知识点练习 1．[单项选择题]甲公司用一台设备换入乙公司一辆汽车。设备账面原价为 10 万元，已 提折旧为 2 万元，已提减值准备 1 万元，甲公司另向乙公司支付补价 3 万元。甲公司换入汽 车的入账价值为（ ）万元。 A．10 B．12 C．8 D．14 查看答案 【答案】A 【解析】（10－2－1）+3＝10（万元） 17.2.2 非货币性交易中涉及多项资产交换 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 非货币性交易中涉及多项资产交换，在会计处理时应区分不涉及补价、收到补价和支付 补价三种情况，先确定换入资产的入账价值总额，然后根据各项换入资产的公允价值与换入 资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值： 每项换入资产入账价值＝换入资产入账价值总额×（每项换入资产公允价值÷换入资产 公允价值总额） 采用这个公式计算每项换入资产入账价值时，需要注意： 1．如支付的相关税费能直接归属于某项换入资产，则该税费不计入“换入资产入账价 值总额”进行分配，而直接计入“某项换入资产入账价值”。 2．如换入多项资产涉及存货，则公式中“换入资产入账价值总额”还要减去可抵扣的 增值税进项税额，再根据各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分 配，以确定各项换入资产的入账价值
3.确定“换入资产入账价值总额”时,往往会涉及应确认收益的计算。由于补价实际 上是全部换入资产与全部换出资产公允价值的差价,因此,采用应确认收益公式计算补价所 分摊的税金及教育费附加时,应按补价与全部换出资产公允价值的比例计算分摊,而不能按 涉税资产的公允价值计算分摊。如果企业同时换出不动产、无形资产以及产成品并收到对方 支付的补价,此时确认收益的计算公式会涉及多项税金。根据税法规定,企业销售不动产、 转让无形资产应缴纳营业税,销售货物应缴纳増值税,销售应税消费品需缴纳消费税,同时 还应计算缴纳相关的城建税及教育费附加。由于补价所分摊的毛利是不含增值税的,因而在 非货币性交易中,收取补价方在确认收益时,应分别减去补价分摊的价内流转税及其附加, 即应分别减去补价分摊的消费税、营业税、城建税及教育费附加等,不包含增值税和所得税 I.知识点练习 1723非货币性交易的会计处理 上一知识点下一知识点 I.历年考题 1.[2001年综合题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于 20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔), 借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方 签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算 每月按30天计算。 20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下 1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元 4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工 8月1日,工程重新开工 10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。 12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元 (2)20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: 1月31日,办理厂房工程峻工决算,与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工 程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付, l1月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款
3．确定“换入资产入账价值总额”时，往往会涉及应确认收益的计算。由于补价实际 上是全部换入资产与全部换出资产公允价值的差价，因此，采用应确认收益公式计算补价所 分摊的税金及教育费附加时，应按补价与全部换出资产公允价值的比例计算分摊，而不能按 涉税资产的公允价值计算分摊。如果企业同时换出不动产、无形资产以及产成品并收到对方 支付的补价，此时确认收益的计算公式会涉及多项税金。根据税法规定，企业销售不动产、 转让无形资产应缴纳营业税，销售货物应缴纳增值税，销售应税消费品需缴纳消费税，同时 还应计算缴纳相关的城建税及教育费附加。由于补价所分摊的毛利是不含增值税的，因而在 非货币性交易中，收取补价方在确认收益时，应分别减去补价分摊的价内流转税及其附加， 即应分别减去补价分摊的消费税、营业税、城建税及教育费附加等，不包含增值税和所得税。 III．知识点练习 17.2.3 非货币性交易的会计处理 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年综合题]甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于 20×1 年 11 月 1 日专门从某银行借入 5000 万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔）， 借款期限为 2 年，年利率为 6％，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方 签订的工程合同的总造价为 8000 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算， 每月按 30 天计算。 20×2 年发生的与厂房建造有关的事项如下: 1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 1200 万元。 3 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 3000 万元。 4 月 1 日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8 月 1 日，工程重新开工。 10 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1800 万元。 12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 2000 万元。 （2）20×3 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1 月 31 日，办理厂房工程峻工决算，与承包方结算的工程总造价为 8000 万元。同日工 程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 20×1 年 11 月 1 日借入的到期借款