C进口原材料交纳的进口关税 D一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E收购未税矿产品代扣代交的资源税 【答案】ACE 【例题5】下列关于税金会计处理的表述中正确的有()。(2004年考题) A销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入 B兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税计入其他业务支出 C房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附 D委托加工应税消费品收回后直接用于销售的委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应 交税金 E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当 期主营业务税金及附加 【答案】ABCE 【例题6】企业购进货物发生的下列相关税金中,应计入货物取得成本的有() A签订购买合同缴纳的印花税 B小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C进口商品支付的关税 D.一般纳税企业购进商品支付的增值税 E.小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税 【答案】BCE 四、其他流动负债 (一)短期借款 短期借款账户核算的是短期借款的本金增减变动情况,计提短期借款的利息时通过预提费 用或财务费用科目核算。如果短期借款属于企业为购建固定资产而专门借入的款项,那么其利息 的处理应按借款费用准则的规定进行会计处理, (二)短期债券 教材P152页例11:某企业20×1年1月1日,发行10个月期限的债券,共发行1150000元 票面价值100元,企业按高于债券票面价值的金额101元出售。债券票面利率为年利率6%。根 据上述经济业务,企业应作如下会计处理(假定利息不采取预提的方法) (1)企业收到的债券款=1150000÷100×101=1161500(元) 借:银行存款1161500 贷:应付短期债券1161500 (2)20×1年10月底计入财务费用的利息=1150000×6%÷12×10-(1161500-1150000 46000(元) 借:财务费用 46000 贷:应付短期债券 46000 (3)偿还短期债券本息时 借:应付短期债券1207500 贷:银行存款 1207500 (三)预收账款的核算 企业预收账款业务不多时,可以不设置"预收账款"科目,直接记入"应收账款"科目的贷方。 (四)应付股利的核算
C.进口原材料交纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E.收购未税矿产品代扣代交的资源税 【答案】ACE 【例题 5】下列关于税金会计处理的表述中,正确的有( )。(2004 年考题) A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入 B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出 C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附 加 D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应 交税金 E. 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当 期主营业务税金及附加 【答案】ABCE 【例题 6】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ）。 A.签订购买合同缴纳的印花税 B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税 D.一般纳税企业购进商品支付的增值税 E.小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税 【答案】BCE 四、其他流动负债 （一）短期借款 "短期借款"账户核算的是短期借款的本金增减变动情况，计提短期借款的利息时通过预提费 用或财务费用科目核算。如果短期借款属于企业为购建固定资产而专门借入的款项，那么其利息 的处理应按借款费用准则的规定进行会计处理。 （二）短期债券 教材 P152 页例 11:某企业 20×1 年 1 月 1 日，发行 10 个月期限的债券，共发行 1150000 元， 票面价值 100 元，企业按高于债券票面价值的金额 101 元出售。债券票面利率为年利率 6％。根 据上述经济业务，企业应作如下会计处理（假定利息不采取预提的方法）： （1）企业收到的债券款＝1150000÷100×101＝1161500（元） 借：银行存款 1161500 贷：应付短期债券 1161500 （2）20×1 年 10 月底计入财务费用的利息＝1150000×6％÷12×10－（1161500－1150000） ＝46000（元） 借：财务费用 46000 贷：应付短期债券 46000 （3）偿还短期债券本息时 借:应付短期债券 1207500 贷：银行存款 1207500 （三）预收账款的核算 企业预收账款业务不多时，可以不设置"预收账款"科目，直接记入"应收账款"科目的贷方。 （四）应付股利的核算
应付股利是指企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。董事会或类似机 构提议分派的现金股利,不作为应付股利核算 (五)其他应付款的核算 是指应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、 应付统筹退休金等 第二节长期负债 、长期债券 (一)债券的发行价格 债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大,当债券的票面利率高于银行利率时,按 超过票面价值的价格发行称为溢价发行:当债券的票面利率低于银行利率时,按低于票面价值的 价格发行称为折价发行:当债券的票面利率与银行利率一致时,按票面价值的价格发 值发行。在"应付债券"科目下设置了"债券面值"、"债券溢价”、"债券折价"和"应计利息"四个明 细科目 【例题7】“应付债券"账户的贷方反映的内容有()。 A债券发行时产生的债券溢价 B债券折价的摊销 C期末计提应付债券利息 D债券溢价的摊销 E债券发行时产生的债券折价 【答案】ABC (二)应付债券的核算 1债券辅助费用的处理 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行费用减去发行期间冻结资金 所产生的利息收入后的差额,根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理:企业发行债券 筹集资金专项用于购建固定资产的,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前,将发生金额较 大的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入),直接计入所购建的固定资产成本;将发 生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入),直接计入当期财务费用。属于 其他用途的,计入当期财务费用 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息 收入减去发行费用后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销。 2债券发行、溢折价摊销的会计处理 无论是按面值发行,还是溢价或折价发行,均按债券面值计λ"应付债券"科目的"债券面值 明细科目,实际收到的价款与面值的差额,计提"债券溢价"或"债券折价"明细科目。债券的溢价 或折价,在债券的存续期间内进行摊销,摊销方法可采用直线法,也可以采用实际利率法。债券 上的应计利息,应按照权责发生制的原则按期预提,一般可按年预提。 (1)溢价 财务费用(或在建工程)=按票面利率计算的利息-溢价摊销额 (2)折价 财务费用(或在建工程)=按票面利率计算的利息+折价摊销额 【例题8】某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券,债 券票面年利率为8%,一次还本付息,收到债券发行全部价款(发行费用略)976万元。该企业 对债券溢折价采用直线法摊销,在中期期末和年度终了时计提债券应计利息。1999年12月31
应付股利是指企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。董事会或类似机 构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。 （五）其他应付款的核算 是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、 应付统筹退休金等。 第二节 长期负债 一、长期债券 （一）债券的发行价格 债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大，当债券的票面利率高于银行利率时，按 超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的 价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面 值发行。在"应付债券"科目下设置了"债券面值"、"债券溢价"、"债券折价"和"应计利息"四个明 细科目。 【例题 7】"应付债券"账户的贷方反映的内容有（ ）。 A.债券发行时产生的债券溢价 B.债券折价的摊销 C.期末计提应付债券利息 D.债券溢价的摊销 E.债券发行时产生的债券折价 【答案】ABC （二）应付债券的核算 1.债券辅助费用的处理 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金 所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理：企业发行债券 筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较 大的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入所购建的固定资产成本；将发 生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入当期财务费用。属于 其他用途的，计入当期财务费用。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息 收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。 2.债券发行、溢折价摊销的会计处理 无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入"应付债券"科目的"债券面值" 明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计提"债券溢价"或"债券折价"明细科目。债券的溢价 或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券 上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。 (1)溢价: 财务费用(或在建工程) = 按票面利率计算的利息 - 溢价摊销额 (2)折价: 财务费用(或在建工程) = 按票面利率计算的利息 + 折价摊销额 【例题 8】某企业于 1998 年 7 月 1 日对外发行 4 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债 券票面年利率为 8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976 万元。该企业 对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应计利息。1999 年 12 月 31
日该应付债券的账面价值为()万元。(2000年考题) A.1000 B.1080 C.1105 D.1120 【答案】C 【解析】该应付债券的账面价值=面值1000万元一尚未摊销的折价15万元(24-24:4 1.5)+应计利息120万元(1000×8%×1.5)=1105万元 【例题9】某企业于2004年9月1日发行四年期企业债券5000万元,实际收到发行价款 5600万元。该债券票面年利率为12%,到期一次还本付息,债券溢价采用直线法摊销。2004年 该企业对于该债券应确认的财务费用为()万元。 B.600 D200 【答案】C 【解析】2004年该企业应确认的财务费用=[5000×12%-(5600-5000÷4]×4/12=150 万 二、可转换公司债券 发行可转换公司债券的企业,可转换公司债券在发行以及转换为股份之前,应按一般公司债 券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股份或资本时 按其账面价值结转:可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额,减去支付的现金后的余 额,作为资本公积处理。其账务处理如下 借:应付债券-可转换公司债券(债券面值) 应付债券一可转换公司债券(应计利息) 应付债券-可转换公司债券(债券溢价)(溢价发行时) 贷:股本 资本公积一股本溢价 现金(支付的不可转换股份的部分) 应付债券-债券折价(折价发行时) P157例15:某股份有限公司经批准于20×2年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债 券,债券票面年利率为6%,按面值发行(不考虑发行费用)。债券发行一年后可转换为股份 每100元转普通股4股,股票面值1元,可转换公司债券的账面价值1.59亿元(面值15亿元 应计利息009亿元)。假定债券持有者全部将债券转换为股份。该股份公司应作如下会计处理 (1)收到发行收入时 借:银行存款 150000000 贷:应付债券-可转换公司债券(债券面值)15000000 (2)计提利息时 借:在建工程(或财务费用) 000000 贷:应付债券-可转换公司债券(应计利息)9000000 (3)转换为股份 转换为股份数=150000000÷100×4=6000000(股) 借:应付债券-可转换公司债券(债券面值)15000000
日该应付债券的账面价值为（ ）万元。（2000 年考题） A.1000 B.1080 C.1105 D.1120 【答案】C 【解析】该应付债券的账面价值＝面值 1000 万元－尚未摊销的折价 15 万元（24－24÷4× 1.5）＋应计利息 120 万元（1000×8％×1.5）＝1105 万元 【例题 9】某企业于 2004 年 9 月 1 日发行四年期企业债券 5000 万元，实际收到发行价款 5600 万元。该债券票面年利率为 12％，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。2004 年 该企业对于该债券应确认的财务费用为（ ）万元。 A.450 B.600 C.150 D.200 【答案】C 【解析】2004 年该企业应确认的财务费用＝[5000×12％－（5600－5000）÷4]×4/12＝150 万元 二、可转换公司债券 发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债 券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应 按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余 额，作为资本公积处理。其账务处理如下： 借：应付债券--可转换公司债券（债券面值） 应付债券--可转换公司债券（应计利息） 应付债券--可转换公司债券（债券溢价）（溢价发行时） 贷：股本 资本公积--股本溢价 现金 （支付的不可转换股份的部分） 应付债券--债券折价（折价发行时） P157 例 15：某股份有限公司经批准于 20×2 年 1 月 1 日发行 5 年期 1.5 亿元可转换公司债 券，债券票面年利率为 6％，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份， 每 100 元转普通股 4 股，股票面值 1 元，可转换公司债券的账面价值 1.59 亿元（面值 1.5 亿元， 应计利息 0.09 亿元）。假定债券持有者全部将债券转换为股份。该股份公司应作如下会计处理： （1）收到发行收入时 借：银行存款 150000000 贷：应付债券--可转换公司债券（债券面值） 150000000 （2）计提利息时 借：在建工程（或财务费用） 9000000 贷：应付债券--可转换公司债券（应计利息） 9000000 （3）转换为股份 转换为股份数＝150000000÷100×4＝6000000（股） 借：应付债券--可转换公司债券（债券面值） 150000000
可转换公司债券(应计利息)9000000 贷:股本 6000000 资本公积一股本溢价 153000000 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,即债券约 定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额,应当在债券发行日至债券约定赎 回届满日期间计提应付利息,计提的利息,按借款费用的处理原则处理。 【例题10】甲公司为上市公司,为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可 转换公司债券,款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建,预计3年 后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元,票面年利率为 1.5%,利息每年年末支付:发行半年后可转换为股份,每100元面值债券转普通股40股,每股 面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日,某债券持有人将其持 有的8000万元(面值)可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素,该债券持有人此次 转股对甲公司资本公积的影响为()万元。(2004年考题) A4680 B4740 D4860 【答案】D 【解析】2004年7月1日转换部分债券的账面价值=8000+8000×1.5%×1=8060万元,债 券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060-8000/100×40=4860万元 、长期借款 四、长期应付款 【例题11】某公司签订租赁协议,租入设备、配件及工具价款,国外运保费等共13万元, 其中设备款12万元,配件及工具款1万元。该租赁设备进关时,又支付进口关税及国内运费8000 元,其中设备负担7000元,配件及工具负担1000元,根据此项业务,企业”长期应付款账户的 金额应为()万元 A13 C.14.7 D.14.8 【答案】A 第八章所有者权益 本章考情分析 本章2002年和2003年试题的分数均为1分2004年试题的分数为15分 从近三年的试题看,本章内容不重要,考试分数不高,试题的题型为单项选择题和多项选择 题。客观题考核的是资本公积核算 和2004年版教材相比,本章变化的主要内容是发行股票发行费用的会计处理。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)资本公积形成的来源和资本公积的核算 (2)公司收购本公司股票的会计处理等
--可转换公司债券（应计利息） 9000000 贷：股本 6000000 资本公积--股本溢价 153000000 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约 定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎 回届满日期间计提应付利息，计提的利息，按借款费用的处理原则处理。 【例题 10】甲公司为上市公司，为购建某固定资产于 2003 年 1 月 1 日按面值发行 4 年期可 转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于 2003 年 1 月 1 日开始购建，预计 3 年 后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为 20000 万元，票面年利率为 1.5％，利息每年年末支付；发行半年后可转换为股份，每 100 元面值债券转普通股 40 股，每股 面值 1 元。该可转换公司债券的发行费用共计 80 万元。2004 年 7 月 1 日，某债券持有人将其持 有的 8000 万元（面值）可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次 转股对甲公司资本公积的影响为（ ）万元。(2004 年考题) A.4680 B.4740 C.4800 D.4860 【答案】D 【解析】2004 年 7 月 1 日转换部分债券的账面价值=8000+8000×1.5%×1/2=8060 万元，债 券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060-8000/100×40=4860 万元 三、长期借款 四、长期应付款 【例题 11】某公司签订租赁协议，租入设备、配件及工具价款，国外运保费等共 13 万元， 其中设备款 12 万元，配件及工具款 1 万元。该租赁设备进关时，又支付进口关税及国内运费 8000 元，其中设备负担 7000 元，配件及工具负担 1000 元，根据此项业务，企业"长期应付款"账户的 金额应为（ ）万元。 A.13 B.14 C.14.7 D.14.8 【答案】A 第 八 章 所有者权益 本章考情分析 本章 2002 年和 2003 年试题的分数均为 1 分,2004 年试题的分数为 1.5 分。 从近三年的试题看，本章内容不重要，考试分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择 题。客观题考核的是资本公积核算。 和 2004 年版教材相比，本章变化的主要内容是发行股票发行费用的会计处理。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）资本公积形成的来源和资本公积的核算； （2）公司收购本公司股票的会计处理等
第一节实收资本 、国有独资公司的投入资本 所有者投入的资本,全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股票,不会产生股票溢价 发行收入:也不会在追加投资时,为维持一定的投资比例而产生资本公积 、有限责任公司的投入资本 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分,不 己入"实收资本”科目,而作为资本公积 【例题1】某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的,设立时的实收资本 为600万元,经营几年后,留存收益已达100万元。为扩大经营规模,三方面决定吸收丁投资人 加入,同意丁投资人以现金出资400万元,投入后占该公司全部注册资本的25%。同时公司的 注册资本增资至800万元。则该公司收到了投资人的出资时,”资本公积"账户应计入()万元 B.200 C.275 D.100 【答案】B 【解析】"资本公积"账户应计入金额=400-800×25%=200万元 三、股份有限公司的投入资本 应说明的是,股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用,减去发行股票冻结期 间产生的利息收入后的余额,没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分,直接计入当期财 务费用,不作为长期待摊费用处理 【例题2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股,每股面值1元,每股 按1.1元的价格出售,按协议,证券公司从发行收入中收取3%的手续费,从发行收入中扣除。 则该公司计入资本公积的数额为()元 A6700 B.3000 C.110000 【答案】A 【解析】计入资本公积的数额=100000×1.1×(1-3%)-100000=6700元 四、独资企业改组为股份制企业的会计核算 在按资产评估确认价值调整原企业的账面价值时,如规定的调账日期与资产评估基准日、确 认日不一致,在评估基准日到调账日期间内资产数量已发生了增减变化,调整时应当区别情况进 行处理。即:原评估资产数量减少,减少部分原评估确认的差额不再调账:如资产增加,增加部 分按照取得资产的实际价值,确认其账面价值 例1:某国有企业经批准改组为股份制企业,改组前企业资产、负债以及实收资本账面余 额如表8-1 表8-1 单位:元 现金100短期借款2700000 银行存款500000应付账款400000
第一节 实收资本 一、国有独资公司的投入资本 所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价 发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。 二、有限责任公司的投入资本 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不 记入"实收资本"科目，而作为资本公积。 【例题 1】某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资 200 万元设立的，设立时的实收资本 为 600 万元，经营几年后，留存收益已达 100 万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投资人 加入，同意丁投资人以现金出资 400 万元，投入后占该公司全部注册资本的 25％。同时公司的 注册资本增资至 800 万元。则该公司收到了投资人的出资时，"资本公积"账户应计入（ ）万元。 A.150 B.200 C.275 D.100 【答案】B 【解析】"资本公积"账户应计入金额=400-800×25%=200 万元 三、股份有限公司的投入资本 应说明的是，股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期 间产生的利息收入后的余额，没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，直接计入当期财 务费用，不作为长期待摊费用处理。 【例题 2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，每股 按 1.1 元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费，从发行收入中扣除。 则该公司计入资本公积的数额为（ ）元 A.6700 B.3000 C.110000 D.0 【答案】A 【解析】计入资本公积的数额＝100000×1.1×（1－3％）－100000＝6700 元 四、独资企业改组为股份制企业的会计核算 在按资产评估确认价值调整原企业的账面价值时，如规定的调账日期与资产评估基准日、确 认日不一致，在评估基准日到调账日期间内资产数量已发生了增减变化，调整时应当区别情况进 行处理。即：原评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差额不再调账；如资产增加，增加部 分按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。 例 1：某国有企业经批准改组为股份制企业，改组前企业资产、负债以及实收资本账面余 额如表 8--1 表 8--1 单位：元 现金 10 000 短期借款 2 700 000 银行存款 500 000 应付账款 400 000