D转让无形资产所有权 【答案】ACD 【例题12】甲公司为增值税一般纳税人,适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款 法核算。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。甲公 司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成,在此之前发生的2004年度纳税调整事项, 均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直 至2005年3月31日,甲公司2004年度的利润尚未进行分配。甲公司2004年度的税前会计利润 为1153万元,不考虑其他纳税调整事项 2004年1月,甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工 资和福利费等共计170万元。2004年6月,该技术研制成功,甲公司向国家有关部门申请专利 并于2004年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30 万元。法律规定该项专利的有效年限为10年,甲公司预计其使用年限为5年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用(取得专利权前未摊销), 并于2004年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产(专利权)的 入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不 含申请专利过程中发生的相关费用),以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所 得额时准予抵扣 要求 (1)说明该事项会计处理是否正确,如不正确,编制年度资产负债表日至财务会计报告批 准报出日期间发现此项会计差错的会计分录 (2)计算甲公司2004年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录 答案 (1)甲公司的会计处理不正确,研发费不能计入无形资产成本。 分析:按制度规定,甲公司2004年7月1日应确认的无形资产为30万元,2004年应摊销 无形资产计入管理费用的金额=30÷5×6/12=3万元,甲公司应将研究开发过程中发生咨询费 材料费、工资和福利费等170万元计入管理费用,因此,计入管理费用的金额=173万元:甲公 司的实际做法是,确认了无形资产200万元,摊销无形资产计入管理费用的金额=200÷5× 6/12=20万元。 借:以前年度损益调整-2002年管理费用153(173-20) 贷:无形资产 153 借:利润分配一未分配利润153 贷:以前年度损益调整—2002年管理费用 153 (2)应交所得税=(1153-153)×33%=330万元。 借:利润分配一未分配利润100.5 [(1153-153-330)×15% 贷:盈余公积 00.5 第二节其他资产 长期待摊费用 除购置和建造固定资产以外,所有筹建期间发生的费用,应先在长期待摊费用中归集,待企 业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值
D.转让无形资产所有权 【答案】ACD 【例题 12】甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为 33％，所得税采用应付税款 法核算。甲公司按实现净利润的 10％提取法定盈余公积，按净利润的 5％提取法定公益金。甲公 司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年3 月 30 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项， 均可进行纳税调整。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。直 至 2005 年 3 月 31 日，甲公司 2004 年度的利润尚未进行分配。甲公司 2004 年度的税前会计利润 为 1153 万元，不考虑其他纳税调整事项。 2004 年 1 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工 资和福利费等共计 170 万元。2004 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利 并于 2004 年 7 月 1 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 30 万元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的 170 万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销）， 并于 2004 年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产（专利权）的 入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不 含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所 得额时准予抵扣。 要求: （1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批 准报出日期间发现此项会计差错的会计分录。 （2）计算甲公司 2004 年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录。 答案： （1） 甲公司的会计处理不正确，研发费不能计入无形资产成本。 分析：按制度规定，甲公司 2004 年 7 月 1 日应确认的无形资产为 30 万元，2004 年应摊销 无形资产计入管理费用的金额=30÷5×6/12=3 万元，甲公司应将研究开发过程中发生咨询费、 材料费、工资和福利费等 170 万元计入管理费用，因此，计入管理费用的金额=173 万元；甲公 司的实际做法是，确认了无形资产 200 万元，摊销无形资产计入管理费用的金额=200÷5× 6/12=20 万元。 借：以前年度损益调整―2002 年管理费用 153（173-20） 贷：无形资产 153 借：利润分配—未分配利润 153 贷：以前年度损益调整—2002 年管理费用 153 （2）应交所得税=（1153-153）×33%=330 万元。 借：利润分配—未分配利润 100.5 [（1153-153-330）×15%] 贷：盈余公积 100.5 第二节其他资产 一、长期待摊费用 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企 业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值
全部转入当期损益 、其他长期资产 第七章负债 本章考情分析 本章2002年试题的分数为5分,2003年未出考题,2004年试题的分数为3.5分 从近三年的试题看,本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择题、多项选择题和计算及 会计处理题。客观题考核的是可转换公司债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及 会计处理题考核的是可转换公司债券的会计处理 和2004年版教材相比,本章变动的主要内容是“应付股利"的核算。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)发行债券利息费用和溢折价的计算 (2)可转换公司债券的核算: (3)税金的会计处理等 第一节流动负债 应付账款 )应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在 形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总 值记账。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金额,借记有关科目,贷记"应付账款”科目, 获得的现金折扣,冲减财务费用 (二)企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积。 、应付票据的核算 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时,将"应付票据"账面余额 转入"应付账款"科目。 三、应交税金 (一)增值税 1.一般纳税企业的账务处理 (1)科目设置 ①应交税金-应交增值税 ②应交税金-未交增值税 (2)销项税额 (3)进项税额 (4)进项税额转出 (5)已交税金 P143例3:某企业为增值税一般纳税人,本期收购农业产品,实际支付的价款为200万元, 收购的农业产品已验收入库,款项已经支付。企业应做如下会计处理(该企业采用计划成本进行 日常材料核算。原材料入库分录略): 进项税额=200×13%=26(万元)
全部转入当期损益。 二、其他长期资产 第 七 章 负 债 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 5 分，2003 年未出考题，2004 年试题的分数为 3.5 分。 从近三年的试题看，本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择题、多项选择题和计算及 会计处理题。客观题考核的是可转换公司债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及 会计处理题考核的是可转换公司债券的会计处理。 和 2004 年版教材相比，本章变动的主要内容是"应付股利"的核算。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）发行债券利息费用和溢折价的计算； （2）可转换公司债券的核算； （3）税金的会计处理等。 第一节 流动负债 一、应付账款 （一）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在 形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总 值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记"应付账款"科目， 获得的现金折扣，冲减财务费用。 （二）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。 二、应付票据的核算 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将"应付票据"账面余额 转入"应付账款"科目。 三、应交税金 （一）增值税 1.一般纳税企业的账务处理 （1）科目设置 ①应交税金-应交增值税； ②应交税金-未交增值税 （2）销项税额 （3）进项税额 （4）进项税额转出 （5）已交税金 P143 例 3：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为 200 万元， 收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应做如下会计处理（该企业采用计划成本进行 日常材料核算。原材料入库分录略）： 进项税额＝200×13％＝26（万元）
借:物资采购 1740000 应交税金-应交增值税(进项税额)260000 贷:银行存款 P144例5:甲公司为增值税一般纳税人,本期以原材料对乙公司投资,双方协议按成本作 价。该批原材料的成本200万元,计税价格为220万元。假如该原材料的増值税税率为17%。 根据上述经济业务,甲、乙(假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算)企业应分别作如 下会计处理 甲公司 对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=374(万元) 借:长期股权投资 2374000 贷:原材料 2000000 应交税金一应交增值税(销项税额)374000 乙公司 收到投资时,视同购进处理 借:原材料 2000000 应交税金-应交增值税(进项税额)374000 贷:实收资本 2374000 P145例6:某企业为増值税一般纳税人,本期购入一批材料,增值税专用发票上注明的増 值税额为204万元,材料价款120万元。材料已入库,货款已经支付(假如该企业材料采用实 际成本进行核算)。材料入库后,该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务 企业可作如下会计处理: (1)材料入库时 借:原材料 1200000 应交税金一应交增值税(进项税额)204000 贷:银行存款 1404000 (2)工程领用材料时 借:在建工程 1404000 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)204000 原材料 1200000 【例题1】企业当月交纳当月增值税,应通过()科目核算 A应交税金一一应交增值税(转出未交增值税) B应交税金一一未交增值税 C.应交税金一一应交增值税(转出多交增值税) D应交税金 交增值税(已交税金) 【答案】D (6)转出多交增值税和未交增值税的账务处理 在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目,核算月末转入的当月未交或多交的增值 税,同时,在"应交税金一应交増值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交増值税”专栏 举例说明如下(假定下列例子均是独立的,并且无期初余额 ①若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为8万元,则月末应编制如下会计分 借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税)2 贷:应交税金-未交增值税 ②若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为1万元,则月末不需编制会计分录
借：物资采购 1740000 应交税金--应交增值税（进项税额）260000 贷：银行存款 2000000 P144 例 5：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作 价。该批原材料的成本 200 万元，计税价格为 220 万元。假如该原材料的增值税税率为 17％。 根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别作如 下会计处理： 甲公司： 对外投资转出原材料计算的销项税额＝220×17％＝37.4（万元） 借：长期股权投资 2374000 贷：原材料 2000000 应交税金--应交增值税（销项税额）374000 乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2000000 应交税金--应交增值税（进项税额）374000 贷：实收资本 2374000 P145 例 6：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增 值税额为 20.4 万元，材料价款 120 万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实 际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务， 企业可作如下会计处理： （1）材料入库时： 借：原材料 1200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1404000 （2）工程领用材料时 借：在建工程 1404000 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 204000 原材料 1200000 【例题 1】企业当月交纳当月增值税，应通过（ ）科目核算。 A.应交税金－－应交增值税（转出未交增值税） B.应交税金－－未交增值税 C.应交税金－－应交增值税（转出多交增值税） D.应交税金－－应交增值税（已交税金） 【答案】D （6）转出多交增值税和未交增值税的账务处理 在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值 税，同时，在"应交税金---应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。 举例说明如下（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）： ①若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 8 万元，则月末应编制如下会计分 录： 借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税） 2 贷：应交税金-未交增值税 2 ②若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 11 万元，则月末不需编制会计分录
此时"应交税金-应交増值税"账户有借方余额1万元,属于尚未抵扣的増值税。 ③若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为8万元,已交税金3万元(当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算),则月末应编制如下会计分录: 借:应交税金-未交增值税 贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税) ④若本月发生的增值税销项税额为10万元,进项税额为12万元,已交税金3万元(当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算),则月末应编制如下会计分录: 借:应交税金-未交增值税3 贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税)3 注:此题转出多交的增值税只有3万元,而不是5万元 2小规模纳税企业的会计处理 P14例4:某工业生产企业核定为小规模纳税人,本期购入原材料,按照增值税专用发票 上记载的原材料价款为100万元,支付的增值税额为17万元,企业开出承兑的商业汇票,材料 尚未到达。该企业本期销售产品,销售价格总额为90万元(含税),假定符合收入确认条件, 款尚未收到。根据上述经济业务,企业应作如下会计处理 (1)购进货物时 借:物资采购 117000 贷:应付票据 1170000 (2)销售货物时 不含税价格=90÷(1+6%)=849057(万元) 应交增值税=849057×6%=50943(万元) 借:应收账款 900000 贷:主营业务收入 849057 应交税金-应交增值税50943 【例题2】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明:货款10000,增值 税1700元,在购入材料的过程中另支付运杂费300元。则该企业原材料的入账价值为()元。 A.12000 10300 C.10270 D.11700 【答案】A 【解析】该企业原材料的入账价值=10000+1700+300=12000元 【例题3】下列增值税,应计入有关成本的有()。 A以原材料对外投资应交的增值税 B在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D一般纳税企业购入工程物资已交的增值税 E.一般纳税企业购入材料已交的增值税 【答案】ABCD (二)消费税 1企业将生产的产品直接对外销售的,对外销售产品应交纳的消费税,通过”主营业务税金 及附加"科目核算。 P146例7:某企业为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料),本期销售生产的应纳 消费税产品,应纳消费税产品的售价为24万元(不含应向购买者收取的增值税额),产品成本为
此时"应交税金-应交增值税"账户有借方余额 1 万元，属于尚未抵扣的增值税。 ③若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 8 万元，已交税金 3 万元（当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税金-未交增值税 1 贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 1 ④若本月发生的增值税销项税额为 10 万元，进项税额为 12 万元，已交税金 3 万元（当月交 纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录： 借：应交税金-未交增值税 3 贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 3 注：此题转出多交的增值税只有 3 万元，而不是 5 万元。 2.小规模纳税企业的会计处理 P144 例 4：某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票 上记载的原材料价款为 100 万元，支付的增值税额为 17 万元，企业开出承兑的商业汇票，材料 尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为 90 万元（含税），假定符合收入确认条件，货 款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理： （1） 购进货物时 借：物资采购 1170000 贷：应付票据 1170000 （2）销售货物时 不含税价格＝90÷（1＋6％）＝84.9057（万元） 应交增值税＝84.9057×6％＝5.0943（万元） 借：应收账款 900000 贷：主营业务收入 849057 应交税金--应交增值税 50943 【例题 2】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款 10000 元，增值 税 1700 元，在购入材料的过程中另支付运杂费 300 元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。 A.12000 B.10300 C.10270 D.11700 【答案】A 【解析】该企业原材料的入账价值＝10000＋1700＋300＝12000 元 【例题 3】下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A.以原材料对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D.一般纳税企业购入工程物资已交的增值税 E.一般纳税企业购入材料已交的增值税 【答案】ABCD （二）消费税 1.企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过"主营业务税金 及附加"科目核算。 P146 例 7：某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售生产的应纳 消费税产品，应纳消费税产品的售价为 24 万元（不含应向购买者收取的增值税额）,产品成本为
15万元。该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%。产品已经发出,符合收入确认条件 款项尚未收到。根据这项经济业务,企业可作如下会计处理: (1)应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800(元) (2)应交的消费税=240000×10%=24000(元) 借:应收账款 280800 贷:主营业务收入 240000 应交税金-应交增值税(销项税额)40800 借:主营业务税金及附加 24000 贷:应交税金-应交消费税 24000 借:主营业务成本150000 贷:库存商品 2企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳 的消费税,借记"长期股权投资”、"固定资产”、"在建工程"、“营业外支出"等科目,贷记"应交税 金一一应交消费税"科目 3.委托加工应税消费品的账务处理 (1)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,受托方代扣代缴的消费税记入“应交税 金-应交消费税”科目 (2)委托加工物资收回后用于对外出售,受托方代扣代缴的消费税记入”委托加工物资"科 目。 P147例8:某企业委托外单位加工材料(非金银首饰),原材料价款20万元,加工费用 万元,由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税),材料已经加工完毕验收入库,加 工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据这项经济业务,受托方应作如下会计 处理 (1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品,委托方的会计处理如下 借:委托加工物资 200000 贷:原材料 200000 借:委托加工物资 0000 应交税金一应交消费税5000 贷:应付账款 5500 借:原材料 250000 贷委托加工物资 250000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售,委托方的会计处理如下 借:委托加工物资200000 贷:原材料 200000 借:委托加工物资55000 贷:应付账款 55000 借:原材料 255000 贷:委托加工物资255000 (三)营业税 营业税是对提供劳务,转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 (四)其他税金 【例题4】下列税金中,应计入存货成本的有()。 A由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
15 万元。该产品的增值税税率为 17％，消费税税率为 10％。产品已经发出，符合收入确认条件， 款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理： （1）应向购买者收取的增值税额＝240000×17％＝40800（元） （2）应交的消费税＝240000×10％＝24000（元） 借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税金--应交增值税（销项税额） 40800 借：主营业务税金及附加 24000 贷：应交税金--应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 2.企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳 的消费税，借记"长期股权投资"、"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"等科目，贷记"应交税 金――应交消费税"科目。 3.委托加工应税消费品的账务处理 （1）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴的消费税记入"应交税 金-应交消费税"科目； （2）委托加工物资收回后用于对外出售，受托方代扣代缴的消费税记入"委托加工物资"科 目。 P147 例 8：某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款 20 万元，加工费用 5 万元，由受托方代收代缴的消费税 0.5 万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加 工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据这项经济业务，受托方应作如下会计 处理： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 借：委托加工物资 50000 应交税金--应交消费税 5000 贷：应付账款 55000 借：原材料 250000 贷:委托加工物资 250000 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 借：委托加工物资 55000 贷：应付账款 55000 借：原材料 255000 贷：委托加工物资 255000 （三）营业税 营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。 （四）其他税金 【例题 4】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税