第二章货币资金应收项目 1·存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“赏业外支” 2.票据到期日,根据“算尾不算头”的惯例。 3.应收票据贴现要掌握书中的公式,强 (1)到期价值可理解为本加息,如为不带息,则为本(面值) (2)贴现息的计算基础是票据到期价值,而不是面值; 3)做分录时,收到的贴现所得金额计入银行存款,转平应收票据的账面价值,差额则计入财务费用 4.应收账款涉及现金折扣时,应按总价法核算。在计算折扣金额时,在考试中要看清要求。在实际中,一般是按含 税折扣 5.坏账准备的核算要注意: 1)计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款;度收据到规表收思,转入底收账款后可提坏账進惫现付账 款不符食其性质,转入其他底收款后可计提坏账進惫 2)坏账准备的计提方法,余额百分比法使用较多,账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提,如何冲销 如何补提,如何转回,一定要搞透;其他七大准备比照着做,可提高学习效率。 第三章 存货的期末计价[2001试题单选,今年还会出选择 1、夏变现逄偵=货偵迂隻价~完工迂发生的成态一迂锁隻费一想关税淾 跌价准备度按单个项目来计提,数量繁多,单价较低的存货可按存货类别计成本与可变现诤值 2、可变现净值中估计售价的确定: ①、为执行销售合同或劳务众同而持有的货,以食同价作为可变现净值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售同定购数量,超出部分感按一般售价作为计量的基础。 ③、没有食同约定的货可变现净值以一般销隻价或原材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等(好好理解,其生产的产品的计量基础的变化) A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降,表明生产产成品的可变现净值预计低于成本,则该材料应当按可变现净值计量 ②、对于用于出售的材料等,需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。 「例1]:1、A(库存商品或材料)准备出售,市场价12,合同价15,成本10,预计税费6。A库存100个、但已定合 同的有50个 A可变现净值=(156)×50+(12-6)×50=750帐面价值1000 2、B(材料或半成品)为生产C(库存商品)的主要原料,B的成本20,生产C还要投入30。现B的市场价15,(1)C 的市场价48(2)C的市场价55假设不发生其他销售税费 (1)B可变现净值=48-30=18 (2)B可变现净值;由于55>20+30,所以不计提跌价准备。 若当期c的合同价49,定货量100,c无库存B有200 (1)B可变现净值=(49-30)×100+(48-30)×100=3700
第二章 货币资金应收项目 1． 存 放 银行的存款，如果因银行 破产发生损失，应将损失计入“ 营业外支出”。 2． 票 据 到期日，根据“算尾不算头”的惯例。 3． 应 收 票据贴现要掌握书中的公式 ，强调： （1） 到 期价值可理解为本加息，如 为不带息，则为本（面值）； （2） 贴 现息的计算基础是票据到期 价值，而不是面值； （3） 做 分录时，收到的贴现所得金 额计入银行存款，转平应收票 据的账面价值，差额则计入财务 费用 4． 应收账 款涉 及现 金折扣 时， 应按总 价法 核算 。在计 算折 扣金 额时， 在考 试中要 看清 要求 。在实 际中 ，一般 是按含 税折扣。 5． 坏 账 准备的核算要注意： （1）计提坏 账准备的基数是 应收账款和其 他应收款；应收 票据到期未收 回，转入应收账 款后可计提坏 账准备；预付账 款 不 符 合其性质 ，转入其他应收款后，可计提坏 账准备； （2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例 9 说明了坏账 准备如何计提，如何冲销， 如 何 补 提，如何 转回，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。 第三章 存 货 存货的期末计价[2001 试题单选，今年还会出选择] 1、可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的确定： ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。 ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生产的产品的计量基础的变化） A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降，表明生产产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 ②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。 [例 1]：1、A（库存商品或材料）准备出售，市场价 12，合同价 15，成本 10，预计税费 6。A 库存 100 个、但已定合 同的有 50 个。 A 可变现净值=（15-6）×50+（12-6）×50=750 帐面价值 1000 2、B（材料或半成品）为生产 C（库存商品）的主要原料，B 的成本 20，生产 C 还要投入 30。现 B 的市场价 15，（1）C 的市场价 48（2）C 的市场价 55[假设不发生其他销售税费] （1）B 可变现净值=48-30=18 （2）B 可变现净值；由于 55＞20+30,所以不计提跌价准备。 若当期 c 的合同价 49，定货量 100，c 无库存 B 有 200 （1） B 可变现净值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700
B的帐面价值=4000 (2)B可变现净值=(49-30)×100+20×100=3900 B的帐面价值=4000 若B、C均有库存,则把1、2、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本 、取得存货:(按实际成本核算)注意 1、购入(以原材料为例):买价加运输费×(1-7%)、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料 成本(实际入库量)②000年题]、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 2、自制(入账价值=实际支出) 3、委托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价方法 六、存货的简化核算方法一计划成本法 本月材料成本差异率=(月初成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本) 100% 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发失时〔购入时)超支额记在材料成杰差异的借友(+)节约颤记在贷方 转患时(发出时)一律从贷方转,转患超支额用蓝字,转出节约额用红字( 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管理费用”(多次考过选择题,分析存货盘盈、盘亏 的原因及处理 四感 (一)、长期股权投资采用威本法核算时,主要掌握两句话:如果没有分派现金股利,则不确认投资收益如果分派现 金股利,有两个去向:烛减投资成态或计入投资收e ①、应冲减初始投资成本的金额=(投资后累计现金股利一投资后至上年底累计净损益)×持股比例一已冲减的初始投资成本 ②、应确认的投资收益=当年获得的现金股利一应冲减初始投资成本的金额 注意:若被投资单位当期未分派股利,即使“应冲减初始投资成本”为负数,也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 (二)、长期股权投资采用权金器核算,又是相当重要的出题点 1.投资时,初始投资成本和新的投资成本确定,主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理 參、2.持有期间权益确认:一是被投资单位实现净损益的处理,二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理,它们的 认过程和账务处理差异很大 (1)被投资单位实现净损益的处理,要注意以下几个问题 A·一般情况下,被投资单位当年实现的净利润,投资企业应按持股比例计算应烹有的份额,确认投资收益 B·被投资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限,未确认
B 的帐面价值=4000 （2） B 可变现净值=（49-30）×100+20×100=3900 B 的帐面价值=4000 若 B、C 均有库存，则把 1、2、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。 三、取得存货：（按实际成本核算）注意 1、购入（以原材料为例）：买价加运输费[×（1-7%）]、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料 成本（实际入库量）2000 年题]、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 2、自制(入账价值＝实际支出) 3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价方法 六、存货的简化核算方法--计划成本法 本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）× 100％ 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方（+），节约额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字（-）。 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管理费用”（多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏 的原因及处理） 第四章 投 资 （一 ）、长期股权 投资采用成本法 核算时，主要掌握两句话 ：如果没有分派现金股利 ，则不确认投资收益 ；如果分派现 金 股 利 ，有两个 去向：冲减投资成本或计入投资收益。 ①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计现金股利－投资后至上年底累计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本 ②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额 ******注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 （ 二 ）、 长期股权投资采用权益法核算，又是相当重要的出题点： 1． 投 资 时，初始投 资成本和新的投资成本确定， 主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。 2．持有期 间权益确认 ：一是被 投资单位实现净损益的 处理，二是净损益以外 的其他所有者权益的 变动处理，它们的 确 认 过 程和账务 处理差异很大。 （1） 被 投资单位实 现净损益的处理，要注意以下 几个问题 A．一 般 情况下，被投资单位 当年实现的净利润，投资企业 应按持股比例计算应享有的份额 ，确认投资收益 。 B．被投资单位当 年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算确 认投资损失。但应以投资账面价值 减记至零为 限，未确认
的损失通过备意账登记。 C.投资企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额 D·如果年度内投资的持股比发失变化,底该众段计算廖烹有的份额。这里要特别注意,岔段计算必须以权益法核算为 前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司10%的股份,采用成本法核算;2001年7月1日又进行了投 资,持股比例上升为50%,由成本法改为权益法核算;2001年10月1日再次投资,持股比例上升到70%。在甲公司计 算2001年应确认的投资收益时,只態悬被投资单伩在了月3月即权賁法核篑时所实现的利润,投资单伩所拥有的份 额。前半年被投资单位实现的利润,在由本改成权益法时行了追溯调整,计λ到了投资成本哇 E·投资企业在确认投资收益时,如果被投资单位实现的净利润中包插了法规规定的不感天投资业的逢利润,度按想除不 能由投资众业烹有的逢利润的分之后的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金 (2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单伩逢旋以处的其他所有煮权的变动,主要包括接受損赠众业史途增资扩股引起的资本价、接受处币资本 投资引起的外币资态折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等(煮患底)投资业采甩权法核算,廖按烹 有的份额,确认计入资产和权旋 3.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投资企业度 按根关期间的持股比例计算调整貿收益,反映在长期股权投资的“损调数”史;如果被投资企业调整前期资本公积的 投资金业也应调整想关期间的资产和权益,反映在长期股权投资的“股权投资進惫”中。(兮年台题出题) 4.如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前,并将累积影响数调整投资前的留存收益的,投 资业应相应调整股权投资差额。(年台题出题点) a.调整投资时的股权投资差额 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资差额)268000(67万*40%) 贷:长期股权投资一一乙公司(投资成本)268000 ,(天2009司资产减少6万用成质规有的设额减发了3689005在初娘投资成圆定的观 股权投资差额增加268000元,假设股权投资差额按10年摊销) b调2001年、2002年股权投资差氨的摊悄氯 借:利润分配一一未分配利润原投资收益]53600(26.8万/10*2) 贷:长期股权投资一一乙公司(股权投资差额)53600 c,调减盈余公积 借:盈余公积8040(53600*15%) 贷 分配一一未分配利润8040 5.投资企业对被投资单位的持股比例增加,由成本法改为权益法核算的,按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加 投资成本作为初始投资成本。令年台题巴题岛 例题]:A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下
的 损 失 通过备查 账登记。 C．投 资 企业在确认投资收益时，应 以取得被投资单位股权后发生的 净损益为基础计算应享有的份额 。 D．如果年度内 投资的持股 比例发生变 化，应该分 段计算应享 有的份额。这里要特别注 意，分段计 算 必须以权益法核算为 前提。如 2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算； 2001 年 7 月 1 日又进行了投 资，持股比例 上升为 50%，由 成本法改为权益法核算； 2001 年 10 月 1 日再次 投资，持股比例上升 到 70%。在甲公司计 算 2001 年应确认的投资收益时， 只能是被投资单位在 7 月至 12 月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份 额 。前 半年被投 资单位实现的利润，在由成本法 改成权益法时进行了追溯调整， 计入到了投资成本中。 E．投资 企业在确认投资收益时，如 果被投资单位实现的净利润中包 括了法规规定的不属于投资企 业的净利润，应按扣除不 能 由 投 资企业享 有的净利润的部分之后的金额计 算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。 （ 2） 净 损 益以外的其他所有者权益的 变动处理 被投资 单位净损益以外 的其他所有者权 益的变动，主要包 括接受捐赠、企 业中途增资扩股 引起的资本溢价 、接受外币资本 投资引起的外 币资本折算差额、专项拨 款转入和关联交易差价形成等（考试出题点 ），投资企业采用权 益法核算时，应按享 有 的 份 额，确认 计入资产和权益。 3．被投资 企业因会计政策变更 、重大会计差错更正 而调整前期留存收 益（包括盈余公积和 未分配利润），投资企业应 按相关期间 的持股比例计算调整留存收益 ，反映在长期股权投资的“损益调整”中 ；如果被投资企业调整前期 资本公积的 ， 投 资 企 业也应调 整相关期间的资产和权益，反映 在长期股权投资的“股权投资准 备”中。（今年综合题出题点） 4．如果被投资企业 的会计政策变更、重大会计差错更正 发生在投资前，并将累积影响数调 整投资前的留存收益的，投 资 企 业 应相应调 整股权投资差额。（今年综合题出题点） a.调 整 投资时的股权投 资差额： 借 ： 长 期股权 投资——乙公司（股权投资差额）268000（67 万*40%） 贷 ： 长 期 股权投资——乙公司（投资 成本）268000 （由于 2000 年末乙公司净资 产减少 67 万元，甲公司所拥有的份额减 少了 268000 元， 在初始投资成本固定的情况 下 ， 股 权投资差 额增加 268000 元，假设股权 投资差额按 10 年摊 销） b.调 整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借 ： 利 润分配— —未分配利润[原投资收益] 53600（26.8 万/10*2） 贷 ： 长期 股权投资——乙公司（股权投 资差额）53600 c.调 减盈余 公积 借 ： 盈 余公积 8040 （ 53600*15%） 贷 ： 利润 分配——未分配利润 8040 5．投资企业对被投资单位的持股 比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股 权投资的账面价值加上追加 投 资 成 本作为初 始投资成本。今年综合题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料如下：
A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资,该设备原值120万元,已计提折旧30万元,评估价100万元,拥 有B公司15%的股权:B公司接受投资时所有者权益总额为1000万元:A公司和B公司所得税率均为33%:预计投资年限为4 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元:5月份以银行存款支付:当年实现利润240万元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元:5月份以银行存款支付:当年实现利润270万元(其中1-6月份为160 万元);同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处理如下 1996年1月1日投资时: 借:长期股权投资——B公司(其它股权投资)90万元 累计折旧 30万元 贷:固定资产 120万元 1996年4月B公司宣告分派利润 借:应收股利一—B公司 22.50万元[150*0.15] 贷:长期股权投资一—B公司(其它股权投资) 22.50万元 1996年5月收到分派的利润时 借:银行存款 2.50万元 贷:应收股利—B公司 22.50万元 1997年4月B公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=(150+200-240)×15%-22.50=-6(万元) 应确认的投资收益=200×15%-(-6)=36(万元) 借:长期股权投资一—B公司(其它股权投资) 6万元 应收股利—B公司 30万 贷:投资收益一一股权投资收益 36万元 1997年5月收到分派的利润时 借:银行存款 万元 贷:应收股利—B公司 30万元 1997年追加投资时,应先对追加投资前的投资进行追溯调整 1996年投资时的股权投资差额=90-1000×15%=-60(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异 =(240+160)×15%-36=24(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额 =(-60)÷4×1.5=-22.50(万元) 成本法改为权益法时的累积影响数=24-(-22.50)=46.50(万元) 借:长期股权投资——B公司(投资成本)[73.5+60]133.50万元 B公司(损益调整)[(240+160)×15%-36]24.00万元 贷:长期股权投资一—B公司(其它股权投资)(90-22.50+6)73.50万元 利润分配——未分配利润[160*0.15+60/4*1.546.50万元 长期股权投资—B公司(股权投资差额)(60-22.50)37.50万元 借:长期股权投貴-因公司(投贵戚本 133.5 貸:长期股权摸资-因公司(其它股权授贵) 73.5[90-22.5+6] 长期股权投貴-公司(股权投差额)60 借:长潮股权投貴-因公司(损蠡调整 (160*0.15) 长潮艘权投-罗公司(觼权投貴差额)22.5 [60/4*1.5] 貸:剩润分配一未分配刺润 1997年7月1日追加投资时
1、A 公司 1996 年 1 月 1 日以设备对 B 公司进行投资，该设备原值 120 万元，已计提折旧 30 万元，评估价 100 万元，拥 有 B 公司 15%的股权；B 公司接受投资时所有者权益总额为 1000 万元；A 公司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 240 万元。 3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 270 万元（其中 1—6 月份为 160 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追加投资 200 万元（增资扩股），累计拥有 B 公司 30%的股权。股权投资差额摊销 4 年 A 公司各年的会计处理如下： 1996 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 90 万元 累计折旧 30 万元 贷：固定资产 120 万元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利——B 公司 22.50 万元[150*0.15] 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 22.50 万元 1996 年 5 月收到分派的利润时 借：银行存款 22.50 万元 贷：应收股利——B 公司 22.50 万元 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元） 应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元） 借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 6 万元 应收股利——B 公司 30 万元 贷：投资收益——股权投资收益 36 万元 1997 年 5 月收到分派的利润时 借：银行存款 30 万元 贷：应收股利——B 公司 30 万元 1997 年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整： 1996 年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投资收益差异 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日应摊销的股权投资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元） 借：长期股权投资——B 公司（投资成本）[73.5+60] 133.50 万元 ——B 公司（损益调整）[（240＋160）×15%－36] 24.00 万元 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投资）（90－22.50＋6）73.50 万元 利润分配——未分配利润 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50 万元 长期股权投资——B 公司（股权投资差额）（60－22.50） 37.50 万元 借：长期股权投资-B 公司（投资成本） 133.5 贷：长期股权投资-B 公司（其它股权投资） 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 60 借：长期股权投资-B 公司（损益调整） 24 （160*0.15） 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 22.5 [60/4*1.5] 贷：利润分配-未分配利润 46.5 1997 年 7 月 1 日追加投资时：
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 200万 贷:银行存款 200万元 再次投资的股权投资差额=200-[(1000-150+240-200+160)×15%-200×30%]=-17.50(万元)???可以 这么理解:主要区别是追加投资是属于增资扩股,被投资单位的股东权益发生变化,与购买股票有差别 200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5 借:长期股权投资——B公司(投资成本) 17.50万元 贷:长期股权投资—B公司(股权投资差额) 17.50万 成本法改为权益法时的投资成本=13350+24+217.50=375(万元) 投资后A公司应享有B公司的所有者权益总额=(1000-150+240-200+160+200)×30%=375(万元) 1997年7至12月实现利润110万元 借:长期股权投资——B公司(损益调整) 33万元 贷:投资收益一—股权投资收益 33万元 同时应摊销的股权投资差额=(3750+1750)÷(4-1.5)×0.5=11(万元) 借:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 11万 贷:投资收益一—股权投资收益 11万元 (三)、长期债权投资 (1)溢折价的确定和摊销 ①、溢价或折价=全部价款一相关税费一应计利息一债券面值 ②、直线法摊销:每期摊销额相等 ③、实际利率法摊销 溢价购入:债券账面价值逐期减少,债券账面价值*实际利率=投资收益也随之减少,溢价摊销额(应收利息-投资收益)逐期 折价购入:债券账面价值逐期増加,投资收益也随之増加,折价摊销额(投资收益-应收利息)逐期增加。 如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价,也是摊销额逐期增加。 (2)委托贷款的核算P148 1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映 (3)当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额一已提数),计入当期损益 借:投资收益一计提的长期股权投资减值准备 贷:长期投资减值准备 第五章固定资产 (一)固定资产折旧,要注意两个问题 1·范围扩大了:除了忌提折思仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的大地不计提折旧处,其余所有的固定资产都要计提折旧 这就是说,不质思、未使用的固定资产都要迂提折思,折旧的范思太太扩太了 2.基数变了:庾过折旧额是指漖让提折咀的固定资产原价扣除其预计诤残偵后的余额,如果忌对固定资产计提减值進备,还感除 提的定资产减偵進灸奚迂金额。在固定资产发生减偵和恢复,引起圆定资产减偵進灸余额发生变化之后,每次都要熏新迂抚 旧率和折旧额(与无形遗产想同是题点 (二)后续支出的处理方法变了(新食艇) 1·后续支如不能使流λ业的经资利超过原先的迂,感在发生时确认为思不現澒过贊摊费甩〔长期待摊费甩)预提费 甩处理,这是新准则的一个惠大变化 2·后续支曳如果使可能流入愈业的经济利超过了原先的債,廖溦丈入固定资产价偵〔这一貞与原制度梖同),墳以淾不廪超 过该固定资产的可收回金额(超过部分应计入当期损益,这一点与原制度不同 (三)据赠转出的固定资产,其损失由“营业外支出”列支: 出固定资产,其损失冲减 第六章无形资产及其他资产
借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 200 万元 贷：银行存款 200 万元 再次投资的股权投资差额=200－[（1000－150＋240－200＋160）×15%－200×30%]=－17.50（万元）？？？可以 这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股，被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 17.50 万元 贷：长期股权投资——B 公司（股权投资差额） 17.50 万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50＋24＋217.50=375（万元） 投资后 A 公司应享有 B 公司的所有者权益总额=（1000－150＋240－200＋160＋200）×30% =375（万元） 1997 年 7 至 12 月实现利润 110 万元 借：长期股权投资——B 公司（损益调整） 33 万元 贷：投资收益——股权投资收益 33 万元 同时应摊销的股权投资差额=（37.50＋17.50）÷（4－1.5）×0.5=11（万元） 借：长期股权投资——B 公司（股权投资差额） 11 万元 贷：投资收益——股权投资收益 11 万元 （三）、长期债权投资 （1）溢折价的确定和摊销 ①、溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债券面值 ②、直线法摊销：每期摊销额相等 ③、实际利率法摊销： 溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值*实际利率=投资收益也随之减少，溢价摊销额（应收利息-投资收益）逐期 增加。 折价购入：债券账面价值逐期增加，投资收益也随之增加，折价摊销额（投资收益-应收利息）逐期增加。 如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价，也是摊销额逐期增加。 （2）委托贷款的核算 P148 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 （3）当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已提数),计入当期损益 借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备 第五章 固定资产 （一）固定资产折旧，要注意两个问题 1．范围扩大了：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资产都要计提折旧。 这就是说，不需用、未使用的固定资产都要计提折旧，折旧的范围大大扩大了。 2．基数变了：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除 已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折 旧率和折旧额。(与无形资产相同是出题点) （二）后续支出的处理方法变了（新出题点） 1．后续支出如不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费 用处理，这是新准则的一个重大变化。 2．后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同），但增计金额不应超 过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与原制度不同）。 （三）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积”。 第六章 无形资产及其他资产