第疃章贷资金应收项目 1.存潋银行的存款,如因锅行啵产发生损失,应将损失计入营业外支出 2.到期日,根据“算尾不算头”的惯例 3.应票据现要掌握节中的公式,强调 到期价倒可理解为本加息,如为不带息,则为本(面值) (2)贴现息的计算基础是票据到期价值,而不是面值; (3)做分录时,收到的贴现所得金额计入银行存款,转平应收票据的账面价值,差额则计入财务费用 4.盛账款涉及现金折扣时,应按总价法核算。在计算折扣金额时,在考试中要看清要求在实中,一殷是按含税折扣。 5埰准备的核算要注意 计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款;应收票掘到開未收回,转入应收账款后可计提τ账准备;预付账款不符合其性质,转λ其他应收款后,可计提埰账备 (2)坏账雀备的计提方法,余额百分比法使用多,账齡分析法较准确。例9说明了坏颩准备如何计提,如何冲销,如补提,如何转回,一定要搞透;其他七大准备比照着 做可提学羽率 箬三章存货 1可变现争值=存货估计售价一至完工估计将发生的成本一估计销售费用一相关税金 昳价准备应按单个项目来计提,繁多,单价较侹的存货可按存货计量成本与变现值 2可变现净值中估计售价的确定 ④为执行销售合同或劳务合同而持有的荐货,以台同价作为可变现净值的计量基础 ②如果持有存货多于销售合同定购数量,超出部分应按般售价怍为计量的基础 ③没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材枓的市场价怍为计量基础 3料存货的期未计量 ①对于用于生产而持有的材料等(好好理解,其生产的产品的计量基础的变化) A生产产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当按成本计量 及如材料科价格的下降,表明生产产成品的可变现净值预计低于成本,则该材枓应当按可变现值计量。 ②对于用于出售的材料等,需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值枇比 :1、A(库存商品或林料)准备出售,市场价12,合同价15,成本10,预税费6,A库存100个、但已定合同賄有50个 A变现净值=(15-6)x50+(126)x×50=750帐面价值1000 2、B(料或半成品)为生产C(库存商品)的主要群料,B的成本20,生产C还要投入30,现B的市场价15,(1)C的市场价48(2)C的市场价55假设不发生其他销售 (1)B可变现净值=48-30=18 (2)B可变现净值;由于55>20+30所以不计提跌价准备 若期c的合同价49,定货量100,c无库存B有200 B可变现净值=(49-30)×100+(48-30)×1003700 B的面价值=4000 B可变现净值=(49-30)×100+20×100=3900 价值=400 若B、C墣库存,则把1、2、结合。做题中应考其他销售税费、完工成本。 三取得存货:(按头际成本核算)注意 1、购入(以原材料为例):买价加运输费{x(1-7%)、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗计λ实际入库材料成本(实际入库量)2000年题、入库前挑选 整和技规定应计入存货成本的税金及其他费用 2自制入账价值=实际支出 3薨托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 四发出存货的价方法 六存货的简化核算方法一计划成本法 胡料成灌差异率=(月初成本差异+本月收入材样的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100% 胡发出材料应负担差异=发出材料的计划成本x材料成本差异率 趔时(购λ时)超额记在裤料棘本差异的方(+),揿紀记在贷方; 时(发出时)-律从贷方转出,转出超支额用蓝字,转出节约额用红字(-k 因害或外事故造成的损失经批准应计入营业外支出"其他计入“管理费用(多次考过选择题,分析存货盘盈、盘亏的原因及处理) 蟑投资 (一)长期股权投资采用成本法核算时,主要掌握两句话:如果没有分派现金股利,则不确认投资收益;如果分派现金服利,有两个去向冲减投资成本或计入投资收益 ①应冲减初始投资成本的金额=(投资后累计现金股利-投资后至上年底累计净损益)*持殷比例·已冲减的初始投资成本 ②应确认的投资收益=当年获得的现金利-应冲减初始投资成本的金额 澺:若被投资单位当期未分派服利,即使"应冲减初始投资成本”为负数,也不确认当期投资权益和恢复初始掞资郕 (二)长期股衩投资采用双益法核算,又是相当重要的出题点 1.时,初始投资成本和新的投资成本确定,主要是股杈投资差额的计算、摊和账务处理 2持期权益确认:是被投资单位实现净损益的处理,二是浄损益以外的其他所有者杈益的变动处理,它们的确认过程和账务处理差异很大 被拶资单实现净损益处理,甏瓤以下几个题 A.-殷况下,被掇资单位年实骢的利润,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,确认掞资收益 B.被没资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限,未确认的损失通过备查雕登记
第二章 货币资金应收项目 1．存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。 2．票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例。 3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调： （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）； （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用 4．应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时， 在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。 5．坏账准备的核算要注意： （1）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备； （2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例 9 说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大准备比照着 做，可提高学习效率。 第三章 存 货 存货的期末计价[2001 试题单选，今年还会出选择] 1、可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的确定： ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础 ②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。 ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量 ①、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生产的产品的计量基础的变化） A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。 B、如果材料价格的下降，表明生产产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 ②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。 [例1]：1、A（库存商品或材料）准备出售，市场价 12，合同价 15，成本 10，预计税费 6。A 库存 100 个、但已定合同的有 50 个。 A可变现净值=（15-6）×50+（12-6） ×50=750 帐面价值 1000 2、B（材料或半成品）为生产 C（库存商品）的主要原料，B 的成本 20，生产 C 还要投入 30。现 B 的市场价 15，（1）C 的市场价 48（2）C 的市场价 55[假设不发生其他销售 税费] （1）B 可变现净值=48-30=18 （2）B 可变现净值；由于 55＞20+30,所以不计提跌价准备。 若当期 c 的合同价 49，定货量 100，c 无库存 B 有 200 B可变现净值=（49-30）×100+（48-30） ×100=3700 B的帐面价值=4000 B可变现净值=（49-30）×100+20×100=3900 B的帐面价值=4000 若B、C 均有库存，则把 1、2、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。 三、取得存货：（按实际成本核算）注意 1、购入（以原材料为例）：买价加运输费[×（1 -7 %）]、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料成本（实际入库量）2000 年题]、入库前挑选 整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。 2、自制(入账价值＝实际支出) 3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 四、发出存货的计价方法 六、存货的简化核算方法--计划成本法 本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）× 100％ 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方（+），节约额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字（-）。 因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管理费用”（多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏的原因及处理） 第四章 投 资 （一）、长期股权投资采用成本法核算时，主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：冲减投资成本或计入投资收益。 ①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计现金股利－投资后至上年底累计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本 ②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额 ******注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 （二）、长期股权投资采用权益法核算，又是相当重要的出题点： 1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。 2．持有期间权益确认 ：一是被投资单位实现净损益的处理，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理，它们的确认过程和账务处理差异很大。 （1）被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问题 A．一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。 B．被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限，未确认的损失通过备查账登记
C.企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享的份额 D.如果年度内投资的持比例发生变化,应该分段计算应享有的份额。这里要特别注意,分閔计算必须以权益法核算为提。如2001年1月1甲公司掇資乙公,占乙公 司10%的股份,采用成本法核算:2001年7月1日又进行了投资,持股比例上升为50%,由成本法改为权益法核算;2001年10月1日再次投资,持股比例上升到70%。在 甲公司计算2001年应确认的投资收益时,只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润,投资单位所拥有的份额前半年被投资单实现的利润,在由成本法 改益法时进行了追溯凋整,计入到了投资成本中 E投资企业在确认投资收益时,如果被授资单实现的浄利润中包括了法规规定的不属于投资企的净利润,应按扣除不能由投资企业享有的利润的部分之后的金额计算 (2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者衩益的变动,主要包括接受捐赠、企业中途増扩股引起的资本溢价、接受外币資本投資引起的外币資本折算差额、专项拔款转λ和关联交ξ 3.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而啁整期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投企业应按祖关期间的持股比例计算存收益,反殃在长期权投 损益调整中;如果被投资企业调整前期资本公积的,投資企业也应调整相关期可的资产和汉益,反映在长期股衩投资的骰杈投资备中.(今年综合题岀题点) 4.被投资企业的会计政策变更、重会计差错更正发生在投资前,并将累影鸲数调整投资前的留存收益的,投资企业应相应调整股权投资差额。(今年综合题出题点) a调资时的股衩投资差额: 借:长期段权投资—乙公司(权投资差额)268000(67万40%) 贷:长期股权投资一一乙公司(投资成本)268000 (由于2000年未乙公司净资产减少67万元,甲公司所拥有的份额减少了268000元,在初始投资成本固定的情况下,股权投资差额增加268000元,假设段权投资差额按10 b2001年2002年股权投资差额的摊销额 借:利瀚配—配利測原资啦益]530(268万10+2) 贷:长期股权投资一一乙公司(段权投资差额)53600 C调盈余公积 借:盈余公积8040(56045% 贷:利润分配—未分配利润8040 5掇企对被投资单位的持股比例增加,由成本法攻为权益法核算的,按追溯调整后长期股杈掇资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点 :A公司1996年至199年长期股权投资业务资料如下 1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资,该设备原值120玩元,提30万元,评估价100元,拥有B公司15%的股权;B公司受投资时所有者 总额为1000万元;A公司和B公司所得税率均为33%;预计投资年限为4年 21996年8公司4月份宣告分配95年的利润150万元;5月份以锅行存款支付;当年实现利润240万元 3、1997年B公司4月份靠告分配利200万元;5月份以行存款支付;当年实瑰润270万元(其中1-6月份为160万元)同年7月1日A公司以货币资金追加 接200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%的股权,股权投资差额摊销4年 A公洛的会计处理如下 196年1月1日投资时 借:长期殿搬资→B刽(其股权掇资)90 累折旧 贷:固定资产 196年4月B公司宣告分派利润 借:应收服利—B公司 250万元150015 贷:长期股权掇资一一8公司(它股资)250元元 196年5月收分派的利润时 借:行有款 250万元 公司 197年4月B公司宣告分派称250万元 应的投资成本=(150+200-240)x15%6-2250=-6(万元) 应的投资收益=20×15%-(-6)=36(万元) 借长殿权攒资-B饲(斯股权投资)6元 贷:投资收益一一股杈投资收益 3元 197年5月收到分派的利润时 借:.行存款 30元 贷:应收股利一B公司 3元 19追加投资时,应先对迨加投资前的投资进行溯囉整 196年投资时的股权投资差额=90-1000415%=-60(万元) 196年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异 =(240+160)×15%·3=24(万元) 196年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额 (-60)÷4×1.5=-2250(万元) 成法改为权益法时的累积影响数=24-(-2250)=4650(万元) 借:长期殿权攒资一-8公司(投资成本)[735+601390万元
C．投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 D．如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如 2001 年1 月1 日甲公司投资于乙公司，占乙公 司10 %的股份，采用成本法核算；200 1 年7 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50 %，由成本法改为权益法核算；2001 年 10 月 1 日再次投资，持股比例上升到70 %。在 甲公司计算200 1 年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在 7 月至 12 月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现的利润，在由成本法 改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。 E．投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例 如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。 （2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易 差价形成等（考试出题点），投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。 3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投 资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。（今年综合题出题点） 4．如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。（今年综合题出题点） a.调整投资时的股权投资差额： 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67 万*40%） 贷：长期股权投资— —乙公司（投资成本）268000 （由于 2000 年末乙公司净资产减少 67 万元，甲公司所拥有的份额减少了 268000 元，在初始投资成本固定的情况下，股权投资差额增加 268000 元，假设股权投资差额按 10 年摊销） b.调整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600（26.8 万/10*2） 贷：长期股权投资— —乙公司（股权投资差额）53600 c.调减盈余公积 借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分配— —未分配利润 8040 5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料如下： 1、A 公司1996 年 1 月1 日以设备对 B 公司进行投资，该设备原值 120 万元，已计提折旧 30 万元，评估价 100 万元，拥有 B 公司 15 %的股权；B 公司接受投资时所有者 权益总额为 1000 万元；A 公司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 240 万元。 3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元；5 月份以银行存款支付；当年实现利润 270 万元（其中 1—6 月份为16 0 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追加 投资200 万元（增资扩股），累计拥有 B 公司 30%的股权。股权投资差额摊销 4 年 A公司各年的会计处理如下： 1996 年1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资— —B 公司（其它股权投资） 90万元 累计折旧 30万元 贷：固定资产 120万元 1996 年4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利——B 公司 22.50 万元[150*0.15] 贷：长期股权投资— —B 公司（其它股权投资） 22.50 万元 1996 年5 月收到分派的利润时 借：银行存款 22.50 万元 贷：应收股利— —B 公司 22.50 万元 1997 年4 月 B 公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元） 应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元） 借：长期股权投资— —B 公司（其它股权投资） 6万元 应收股利— —B 公司 30万元 贷：投资收益— —股权投资收益 36万元 1997 年5 月收到分派的利润时 借：银行存款 30万元 贷：应收股利— —B 公司 30万元 1997 年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整： 1996 年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元） 1996 年1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投资收益差异 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996 年1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日应摊销的股权投资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元） 借：长期股权投资— —B 公司（投资成本）[73.5+60] 133.50 万元
B公司(损益调整 60)×15%·36240元 贷:长期股权投资一B公司(其它毅权投资)(90-250+6)B50万元 利配—未分配利润 5+60/4154650万元 饼股权掇资一一B公司(股权投资差额)(60-2250)375万元 借:长期股权投资B公司(投资成本)135 贷:长期股权投资B公司(其它股权投资)73590225+6 权投资-B公司(股权投资差额)60 借:长期股权投资B公司(损益调整)24(1601015) 股权投资B公司(股权投资差额)250件1习 贷:利润分配未分配利润 199年7月1日追加投资时 借长期股权投资一8公司(投资成本)2元 贷:锅行存款 200元元 再次投资的权投资差额=200-1(1000150+240-200+160)×15%-200×30%=-1750(万元)???可以这么理解:主要区别是追加投资是昺于增资扩殷,被 授单位的股东权益发生变化,与购买股票有差别 201335+24-(1000150+240-200+160+200)03=3575375=175 借:长期股权投资一一B公司(投资成本) 1750元 贷:期股权投资—B公(股权投资差额 成林法改为权益法时的投资成本=1350+24+21790=375(万元) 接A公司应享有B公司的所有者权益总额=(1000-150+240-200+160+200)×30%=35(万元) 197年7至12月实现利润110万元 借:长期股权掇资一一B公司(损益调整) 3玩 货:投资收益—股权投资收益 同应摊销的股权投资差额=(3750+1750)÷(415)×05=11(万元) 借:长期服权掇资一—B公司(股权投资差额 贷:投资收益一一股极投资收益 11玩 (三)长期债权投资 溢折价的确定和摊销 ①溢价或折价=全部价款一相关税费一应计利息一债券面值 ②直线法摊销:每期销额相等 ③实利率法摊销 湓购入:债芬账面价值逐期减少,债养账面价值′实际科率=投资收益也随之减少,溢价摊鎖额(应收利息投资收益)逐期加 折购入:债券账面价值逐期增加,投资牧益也随之增加,折价婘销额(投资收益·应收利息)逐期增加 如騠是应付债券用实际利宰法摊销溢折价,也是摊销额逐期增加 委托贷款的核算門48 1科日设置:委托贷款一级科目,下设“本金、利息”、减值准备”二级科目 2资负债表中,按期限长短,分别在"短期资”、“长期债衩投资”反殃。 (3)当期应提的跌价准备=当期市价低于成本的金额一已提数计入当期损益 借:投收益一计提的长期股权投资减值准备 贷:长期投资减值准备 笫暲章郾产 (-)固定资产折旧,要注意两个可题 1.范慰扩大了:除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折田外,其余所有的固定资产都要计提折旧。这就是说,不需用、未使用的固定资产都 要提折日,折日的范匦大灯扩大了。 2.基数变了:应计折额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额,如果已对定资产计提减值准备,还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固 定产发生减值和恢复,引固定资产减值准备余额发生变化之后,每次都要重新计算折旧率和折日额,(与无形资产相同是岀题 (二)后续出的处理方法变了(新出题点) 1.续支出如不能使流入企业的经济科谥益超过原先的估计,则应在发生时确认为费用,不再通过待摊费用(长期待费用)预提费用处理,这是新粗则的一个重大变化 2.后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,应当计入固定资产价值(这一点与原制度相同),但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额(超过分应计入 粪员益,这一点与原制度不同 (三)捐赠转出的固定资产,其损失由"营业外支出”列支;无偿调出固定资产,其损失冲减资本公积, 第章及其他资产 出售无形资产产生的损益,计入“营业外收入"或营业外支出";出租无形资产,计入唭其他业务收入”,在出租过程中发生的有关税费,计入其他螃吏出;至于形 资的摊销,计入管理费用;无形资产的后续支出,直接计入当期管理费用 箬章负债 1进项税额分为可以抵扣和不得抵扣 (1)可以抵扣的进项税额有三个来源:取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来(按运费的7%、购进免税农产品和废旧物资按收购价的10%计算进项说额
——B 公司（损益调整）[（240＋160）×15%－36] 24.00 万元 贷：长期股权投资— —B 公司（其它股权投资）（90－22.50＋6）73.50 万元 利润分配——未分配利润 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50 万元 长期股权投资— —B 公司（股权投资差额）（60－22.50） 37.50 万元 借：长期股权投资-B 公司（投资成本） 133.5 贷：长期股权投资-B 公司（其它股权投资） 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 60 借：长期股权投资-B 公司（损益调整） 24 （160*0.15） 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 22.5 [60/4*1.5] 贷：利润分配-未分配利润 46.5 1997 年7 月 1 日追加投资时： 借：长期股权投资— —B 公司（投资成本） 200 万元 贷：银行存款 200万元 再次投资的股权投资差额=200－[（1000－150＋240－200＋160）×15 %－200 ×30 %]=－17.50（万元）？？？可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股，被 投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：长期股权投资— —B 公司（投资成本） 17.50 万元 贷：长期股权投资——B 公司（股权投资差额） 17.50 万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50＋24＋217.50=375（万元） 投资后 A 公司应享有 B 公司的所有者权益总额=（1000－150＋240－200＋160＋200）×30% =375（万元） 1997 年7 至 12 月实现利润 110 万元 借：长期股权投资— —B 公司（损益调整） 33万元 贷：投资收益— —股权投资收益 33万元 同时应摊销的股权投资差额=（37.50＋17.50）÷（4－1.5）×0.5=11（万元） 借：长期股权投资— —B 公司（股权投资差额） 11万元 贷：投资收益— —股权投资收益 11万元 （三）、长期债权投资 （1）溢折价的确定和摊销 ①、溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债券面值 ②、直线法摊销：每期摊销额相等 ③、实际利率法摊销： 溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值*实际利率=投资收益也随之减少，溢价摊销额（应收利息-投资收益）逐期增加。 折价购入：债券账面价值逐期增加，投资收益也随之增加，折价摊销额（投资收益-应收利息）逐期增加。 如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价，也是摊销额逐期增加。 （2）委托贷款的核算 P148 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 （3）当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已提数),计入当期损益 借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备 第五章 固定资产 （一）固定资产折旧，要注意两个问题 1．范围扩大了：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资产都要计提折旧。这就是说，不需用、未使用的固定资产都 要计提折旧，折旧的范围大大扩大了。 2．基数变了：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固 定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额。(与无形资产相同是出题点) （二）后续支出的处理方法变了（新出题点） 1．后续支出如不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。 2．后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同），但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超 过部分应计入 当期损益，这一点与原制度不同）。 （三）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积”。 第六章 无形资产及其他资产 一、 出售无形资产产生的损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”；出租无形资产，计入“其他业务收入”，在出租过程中发生的有关税费，计入“其他业务支出”；至于无形 资产的摊销，计入管理费用；无形资产的后续支出，直接计入当期管理费用 第七章 负 债 (一)增值税： 1．进项税额分为可以抵扣和不得抵扣 （1）可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的 7%、购进免税农产品和废旧物资按收购价的 10%计算进项税额）
2)不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项日(即用于交营业的项目人则进的货物用于免税项目(不交增值税,进项税额不得抵扣人购进的货 物用于集体福利和个人消费、发生了非常损失。进项税额不得抵扣,应价税合入帐 2项税额可由般销售和视同销售产生 3小规模纳税人进项税额不得抵扣,应交增税直接根据不含税销售额计算和征收率计算艹*1(1+6%)*6%或4% (二)斯小税种主要掌握列支柔道,如计入主营业务税金及附加(营业税、消费税城建税、教育费附加、资源税以管理费用(印花税、房产税车船使用税、土地使貌 委珈工物资消费税、在建工程(土地增值税、契税)等。此外还要注意有两种税不通过"应交税金"核算,是花税,耕地占脱税。 第章收费和润 收入的分类 1按性质不同可分为:商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入 2按经营业务的主次分:主营业务收入、其它业务收 二商品销售收入 1确条件必须全部满足) a商品所有权上的主要风险和报酬已经转移 A熟交付,所有权上的风脸和报酵转移(例如大多数零售交易 实物交付,所有权上的风脸和报并没有转移的情况 a发出商品与合同不符,又未根据条款弥补 bf的,取决于受托方的收入是否取得 C尚完成安装或检验 d論同中规定了退货条款,又不能确定退货的可能性 c仅留次要脸的,如满足以下②③3条,应确认收入 ②既没有保留与所有权相歌系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制 ③与易相关的经济利益能够流λ企业 ④相关的收入和成本能够可靠地计量 2赂处理 Q商品已发出,发票已开,不确认收入 借发出商品 货:蔣鄗 借:应收账款一应收销项税额17 贷:座税金一应交增值税销项额17 借:欧收账款100 货:主营业收入10 3、:销售业务 代销:代清 A视同买断方式:代銷清单,确认收入 民驭手续费:按委托方价格出售,只收取手续费 ②分期收款按合同约定日期,分期确认收入 借:分期收款发出商品 货:蔣鄗 借:主营业务成本 贷:主业收入贷:分期收款发出商品 预收款,(际交货时确认收入 ④售后回购:不确认收入犧存商品差价” 锅行 货:蔣鄗 应貌金一应交增值税进项税额17 得库存商品差价 回介大于原价的利島分姰可看作是一种融资费用在销售与回购期内摊销。 借:费用10102080 贷:,转库商品差价10 借:.资采购 交金一应交增值税进项税额)187 借:库存商品差价30(额转回) 借:物资采购 徉摔存商品差价
（2）不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（不交增值税，进项税额不得抵扣）、购进的货 物用于集体福利和个人消费、发生了非常损失。进项税额不得抵扣，应价税合一入帐： 2．销项税额可由一般销售和视同销售产生 3．小规模纳税人进项税额不得抵扣，应交增值税直接根据不含税销售额计算和征收率计算****/（1+6%）*6%或 4% （二）其余小税种主要掌握列支渠道，如计入主营业务税金及附加（营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税）、管理费用（印花税、房产税、车船使用税、土地使用税）、 委托加工物资(消费税)、在建工程（土地增值税、契税）等。此外还要注意有两种税不通过“应交税金”核算，是印花税，耕地占用税。 第九章 收入、费用和利润 一、收入的分类 1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入 2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入 二、商品销售收入 1、确认条件(必须全部满足) ①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移 A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易) B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况： a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补 b、代销的，取决于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安装或检验 d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性 C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。 ②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 ③、与交易相关的经济利益能够流入企业 ④、相关的收入和成本能够可靠地计量 2、账务处理 ①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入 借：发出商品 贷：库存商品 交税时： 借：应收账款—应收销项税额 17 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17 确认收入时： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 3、特殊销售业务 ①、代销：[代销清单] A、视同买断方式：跟所代销清单，确认收入 B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费 ②、分期收款[按合同约定日期，分期确认收入] 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：分期收款发出商品 ③、预收款，[实际交货时确认收入] ④、售后回购：[不确认收入] “待转库存商品差价” 发出时： 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税(进项税额) 17 待转库存商品差价 20 回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。 借：财务费用 10 [110-20-80] 贷：待转库存商品差价 10 回购时： 借：物资采购 110 应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7 贷：银行存款 128.7 借：待转库存商品差价 30 （余额转回） 贷：物资采购 30 借：物资采购 80 待转库存商品差价 30
应金一应交增值税徙项税额 货:锅于存款 1287 ③售后租回 A如果售后租回形成融资租赁,售价与账面价值差额,记入“递延收益”,按折旧进度分婘,作为折旧费用的调整 B形成经营租赁的,廷收益”按租金支付进度比例分摊。 房地产销售 有建造合同的,按建造合同原则处理 施所有权转移的,风脸和报未转移的情况: A命规定,仍有责任实施重大行动,行动之后再确认 锺重大不确定因素存在,待消失时再确认收入 c鹪,仍有某种程叟的继续涉入,涉入期可不确认收入 销售退回 A未确认收入的退回 借:库商品 贷:发出商品 B已确认收入的退回:冲收入冲成本 a本度销售,年度终了前退回的,冲退回月份收入 b崩年度销售,年度终了前遐回的,冲退回月份收入 C资灸产负债表日后事项的销售退回,按日后事项原则理,调整报告年度的收入(通过以前年度损益调整) 需要安装检查的销售:安检完后确认收入,如果检较简单时,发出进就确认 ⑨附销售退回条件的 給合理估计的部分,确认收入;可能退货部分,不作收入,仅做发出处理 以换新:销售的新商品,按售处理;掷回的日商品,按购进处理 三提供劳务收入 1不年度的,按成合同法确认 2,年度的 ①期未劳务结果能够可靠计量的,院工百分比法刨括 A总收入、总成本能够可靠计 B根关经济利益能够流入 c冠程度能够可靠确定 拉角认的=全部目前完工程度一已确认的 ②期未,完工 已经发生的劳务成本预计能得到补偿的,收入=成本,不确认利润 B已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,收入=预十可收回金额;成本=本年已发生成本,差额就是本期损失 c不能得到补傲的,不确认收入,成本=本年已发生成本一当期费用 四让渡资产使用权收 1利息收入 2使费收 ④-次付清,不再提供后续服务的,收到时一次性计入收 ②-次付清,提供后续服务的,分期确认收 分收款、分期确认收入 五建造合同收 1變:固造价合同、成本加成合同 2同收入组成内容A初贻收入B、素奖形成的收 3、会同成本组成内容:直接费用和间接费用 4确认和计量(类似提供劳务收入 ①期未劳务结果能够可靠计量的,用完工百分比法 ②期末,完工程度不能可靠估计的 A已经发生的劳务成本预计能得到补偿的,收入=成本,不确认利润 B不得到N偿的,不确认收入,费用发生时立即确认 六称 营业外收入:固定资产盘盈处置固定资产净收益、出售无形资产净收益非货币交易收益、罚没收入教育费附加返还款等 ②营业外支出:區资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产掇失、非常损失、罚款支岀、债务重组损失、捐贈支岀、提驭的各项资产减值备等 七利润分配 现金流量表的现金包括库存現金、镢存款(不含定期存款其他货币资金和现金等价物(即四个特定条件期限短、流动性高、易转捩定额现金、价值变动风险小的短期 1瑶流量的 ④涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量,一殷归为投资活动产生的现金流量;
应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7 贷：银行存款 128.7 ⑤、售后租回 A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。 B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。 ⑥、房地产销售 ******有建造合同的，按建造合同原则处理 法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况： A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认 B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入 C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入 ⑦、销售退回 A、未确认收入的退回： 借：库存商品 贷：发出商品 B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本 a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入 b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入 c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整） ⑧、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认 ⑨、附销售退回条件的： 能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理 不能合理估计的部分，期满确认 ⑩、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理 三、提供劳务收入 1、不跨年度的，按完成合同法确认 2、跨年度的 ①、期末劳务结果能够可靠计量的，[完工百分比法]包括： A、总收入、总成本能够可靠计 B、相关经济利益能够流入 C、完工程度能够可靠确定 本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的 ②、期末，完工程度不能可靠估计的： A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润 B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失 C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本---当期费用 四、让渡资产使用权收入 1、利息收入 2、使用费收入 ①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入 ②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入 分期收款、分期确认收入 五、建造合同收入 1、类型：固定造价合同、成本加成合同 2、合同收入组成内容 A、初始收入 B、变更、索赔、奖劢形成的收入 3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用 4、确认和计量（类似提供劳务收入） ①、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估计的： A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润 B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认 六、利润 ①、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等 ②、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等 七、利润分配 第十章 财务会计报告 现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件[期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小]的短期 投资）。 1、现金流量的分类 ： ①、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；