债权出售有关的账务处理如下 (1)2004年6月4日出售应收债权 借:银行存款 263250 营业外支出 其他应收款 23400 贷:应收账款 351000 (2)2004年8月3日收到退回的商品 借:主营业务收入 20000 应交税金一一应交增值税(销项税额)3400 贷:其他应收款 23400 借:库存商品 13000 贷:主营业务成本 13000 (二)附追索权的应收债权出售的核算 与"以应收债权为质押取得借款"的会计处理相同。 【例题15】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行,售价为85万元,双方协 议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元,未计提坏账准备。A公司根据以往经验, 预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元,增值税销项税额为1.7万元),实 际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将 此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为()万元。 A.15 B66 C.3.3 D-3.3 【答案】C 【解析】应确认的营业外支出金额=100-(10+1.7)-85=3,3万元 三、应收债权贴现 (一)如企业与银行等金融机构签订中的协议规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期 偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,申请贴现的企业应按照"以应收债 权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 (二)如企业与银行等金融机构签订中的协议规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期 偿还时,申请贴现的企业不负有任何还款责任时,应视同应收债权的出售 【例题16】下列说法中正确的有()。 A.对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件,如与应收债权有关的风险和报酬 实质上已经发生转移等,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益。 B企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行 借款的质押的,与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移,应将从银行等金融机构获得 的款项确认为对银行等金融机构的一项负债。 C.用于质押的应收债权不能计提坏账准备 D企业在出售应收债权的过程中如附有追索权,应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业 负担,则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理 E企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现,如企业与银行等金融机构签 协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融 机构还款的责任,申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 【答案】ABDE
债权出售有关的账务处理如下： （1）2004 年 6 月 4 日出售应收债权 借：银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷：应收账款 351000 （2）2004 年 8 月 3 日收到退回的商品 借：主营业务收入 20000 应交税金――应交增值税（销项税额）3400 贷：其他应收款 23400 借：库存商品 13000 贷：主营业务成本 13000 （二）附追索权的应收债权出售的核算 与"以应收债权为质押取得借款"的会计处理相同。 【例题 15】A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 85 万元，双方协 议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验， 预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元），实 际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将 此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。 A.15 B.6.6 C.3.3 D.-3.3 【答案】C 【解析】应确认的营业外支出金额=100-（10+1.7）-85=3.3 万元 三、应收债权贴现 （一）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期 偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照"以应收债 权为质押取得借款"的核算原则进行会计处理。 （二）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期 偿还时，申请贴现的企业不负有任何还款责任时，应视同应收债权的出售。 【例题 16】下列说法中正确的有（ ）。 A.对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬 实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益 。 B.企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行 借款的质押的，与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，应将从银行等金融机构获得 的款项确认为对银行等金融机构的一项负债。 C.用于质押的应收债权不能计提坏账准备。 D.企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业 负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理 。 E.企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的 协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融 机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 【答案】ABDE
第五节其他应收项目 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的,企业应收、暂付其他单位和个人 的各种款项。主要包括:预付给企业各内部单位的备用金:应收保险公司或其他单位和个人的 各种赔款:应收的各种罚款:应收出租包装物的租金:存出的保证金:应向职工收取的各种垫付 款项:应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。销售商品时代垫的运杂费属于"应收账款"科F 核算的内容。 【例题17】其他应收款的范围包括() A销售商品时代垫的运杂费 B应收的各种罚款 C应收出租包装物的租金 D应向职工收取的各种垫付款项 E存出的保证金 【答案】BCDE 【例题18】按现行企业会计制度规定,下列说法中,正确的有()。 A.企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入应收账款,并按规定计提坏 账准备。 B企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,不应 将其账面余额转入应收账款,但应计提相应的坏账准备 C企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能 发生的坏账损失,计提坏账准备 D预付账款业务不多的企业,可以不设置"预付账款”科目,预付货款的业务在“应付账款"科 目核算 E其他应收款不能计提坏账准备。 【答案】CD 三章存货 本章考情分析 本章2002年试题的分数为4分,2003年试题的分数为15分2004年试题的分数为35分。 从近三年的试题看,本章分数不高,试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的 是与存货计价有关的一些基本概念,主要包括 (1)存货的期末计价 (2)零售价法 (3)毛利率法; (4)存货取得时的计价 (5)存货盘亏的会计处理等 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有:(1)存货取得时的计量:(2)存货发出的计 价方法(主要关注毛利率法、零售价法和计划成本法);(3)存货的期末计价方法(非常重要) (4)存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理等
第五节 其他应收项目 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人 的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金 ；应收保险公司或其他单位和个人的 各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付 款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。销售商品时代垫的运杂费属于"应收账款"科目 核算的内容。 【例题 17】其他应收款的范围包括( )。 A.销售商品时代垫的运杂费 B.应收的各种罚款 C.应收出租包装物的租金 D.应向职工收取的各种垫付款项 E.存出的保证金 【答案】BCDE 【例题 18】按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有（ ）。 A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏 账准备。 B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应 将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。 C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能 发生的坏账损失，计提坏账准备。 D.预付账款业务不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，预付货款的业务在"应付账款"科 目核算。 E.其他应收款不能计提坏账准备。 【答案】CD 三章 存 货 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 4 分，2003 年试题的分数为 1.5 分,2004 年试题的分数为 3.5 分。 从近三年的试题看，本章分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的 是与存货计价有关的一些基本概念，主要包括： （1）存货的期末计价； （2）零售价法； （3）毛利率法； （4）存货取得时的计价； （5）存货盘亏的会计处理等。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有：（1）存货取得时的计量；（2）存货发出的计 价方法（主要关注毛利率法、零售价法和计划成本法）；（3）存货的期末计价方法（非常重要）； （4）存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理等
第一节存货取得和发出的计价及核算 、存货的概念及确认条件 )存货的概念,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了 出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等 (二)存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠地计量 (三)存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点 第一,关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托 方加强对代销商品的核算和管理,现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二,关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售,而尚未发运给 购货方的商品,应作为购货方的存货:对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商 品,应作为购货方的存货:对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品,应作为购货 方的存货处理 第三,对于约定未来购入的商品,不作为购货方的存货处理 应注意的是,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作为销售 方的存货:工程物资不属于存货:专项储备物资也不属于存货。 【例题1】下列各项中属于企业存货的有()。 A生产成本 B委托代销商品 C为在建工程购入的工程物资 D未来约定购入的商品 E包装物 【答案】ABE 、存货入账价值的基础及其构成 (一)存货入账价值的基础 存货应当以其成本入账 (二)存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及 其他可直接归属于存货采购的费用。运输途中的合理损耗应计入存货成本 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等 商品流通企业的采购费用应当计入营业费用 【例题2】某増值税一般纳税企业本期购λ一批原材料,进货价格为80万元,增值税进项 税额为1360万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺 尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为()万元。 A.70.20 B.56 C.80 【答案】D 【解析】应计入存货的实际成本=80-80×25%=60万
第一节 存货取得和发出的计价及核算 一、 存货的概念及确认条件 （一）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了 出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点： 第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托 方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给 购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商 品，应作为购货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货 方的存货处理。 第三，对于约定未来购入的商品，不作为购货方的存货处理。 应注意的是，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售 方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 【例题 1】下列各项中属于企业存货的有（ ）。 A.生产成本 B.委托代销商品 C.为在建工程购入的工程物资 D.未来约定购入的商品 E.包装物 【答案】ABE 二、 存货入账价值的基础及其构成 （一）存货入账价值的基础 存货应当以其成本入账 （二）存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及 其他可直接归属于存货采购的费用。运输途中的合理损耗应计入存货成本。 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 商品流通企业的采购费用应当计入营业费用。 【例题 2】某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为 80 万元，增值税进项 税额为 13.60 万元。所购材料到达后验收发现材料短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺 尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（ ）万元。 A.70.20 B.56 C.80 D.60 【答案】D 【解析】应计入存货的实际成本＝80－80×25％＝60 万元
2加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出, 如为特定客户设计产品所发生的设计费用等 (三)下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在发生时确认为当期费用: 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 如因火灾原因造成的直接计入营业外支出。 2仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等费用。 直接计入营业费用不进成本。 【例题3】下列项目中,应计入工业企业存货成本的有() A进口原材料支付的关税 B生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D自然灾害造成的原材料净损失 E企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 【答案】ABC (四)其他方式取得的存货的成本 1通过非货币性交易换入的存货的成本,应当按照《企业会计准则一非货币性交易》的规定 确定 换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 2投资者投入的存货的成本,应当按照投资各方确认的价值确定 3通过债务重组取得的存货的成本,应当按照《企业会计准则-债务重组》的规定确定。 受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 4接受捐赠的存货的成本,应当分别以下情况确定 (1)捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定: (2)捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上 应支付的相关税费确定 5盘盈的存货,应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。 三、取得存货的核算 (一)原材料的核算(实际成本法下原材料的核算) 1购入原材料的核算 (P41)例1:某企业经有关部门核定为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,取得的 增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元,増值税税额为3400元,发票等结算凭证已经 收到,货款已通过银行转账支付。根据上述资料,应编制会计分录如下 借:原材料 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 例2:沿用例1的资料,并假设购入材料的发票等结算凭证已到,货款已经支付,但材料尚 未运到。企业应于收到发票等结算凭证时,编制会计分录如下 借:在途物资 20000
2.加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出， 如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 （三）下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 如因火灾原因造成的直接计入营业外支出。 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）； 3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等费用。 直接计入营业费用不进成本。 【例题 3】下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。 A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 E.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 【答案】ABC （四）其他方式取得的存货的成本 1.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照《企业会计准则--非货币性交易》的规定 确定。 换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 2.投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。 3.通过债务重组取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则--债务重组》的规定确定。 受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 4.接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上 应支付的相关税费确定。 5.盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。 三、取得存货的核算 （一）原材料的核算（实际成本法下原材料的核算） 1.购入原材料的核算 （P41）例 1：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的 增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000 元，增值税税额为 3400 元，发票等结算凭证已经 收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下： 借：原材料 20000 应交税金――应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 例 2：沿用例 1 的资料，并假设购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚 未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下： 借：在途物资 20000
应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 上述材料到达入库时,再作如下账务处理 借:原材料 20000 贷:在途物资 20000 例3:假设例1中购入材料业务的材料已经运到,并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付。月末,按照暂估价入账,假设其暂估价为18000元。有关会计分录如下 借:原材料 18000 贷:应付账款-一暂估价应付账款1800 下月初用红字将上述分录原账冲回(红字金额) 借:原材料 贷:应付账款一一暂估价应付账款 收到有关凭证,并支付货款时 借:原材料 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 2.自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算 企业接受捐赠存货的会计处理 【例题4】A公司于2005年3月20日接受B公司捐赠的一批原材料,B公司开具的发票上 注明的原材料价款100万元,增值税17万元,A公司用银行存款支付途中运费和保险费3万元 (假定运费不能作为进项税额抵扣)。A公司适用的所得税税率为33% 2005年3月20日,A公司的会计处理如下: 借:原材料 103 应交税金-应交增值税(进项税额)17 贷:待转资产价值一接受捐赠非货币性资产价值(按税法规定的入帐价值确定 117 银行存款 对于待转资产价值这个科目到期末时进行转销,根据当年的应纳税所得额的情况,多少计入 资本公积。假如经过税务机关批准接受捐赠的资产数额巨大允许在不超过5年的期间之内平均转 入应纳税所得额则待转资产价值可能出现余额。现假定当年直接转入应纳税所得额。 (1)若A公司2005年税前会计利润大于零,假定无其他纳税调整事项,A公司的会计处 理如下 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金-应交所得税 (2)若A公司2005年税前会计利润小于零,假定无其他纳税调整事项,则A公司应按在 抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记"应交税金应交所得税”科目, 按其差额,贷记“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”科目。 假定A公司2004年税前会计利润为17万元,A公司的会计处理如下: 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备84 应交税金-应交所得税 33[(117-17)×33% 假定A公司2004年税前会计利润为200万元,A公司的会计处理如下 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117
应交税金――应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 上述材料到达入库时，再作如下账务处理： 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 例 3：假设例 1 中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到， 货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为 18000 元。有关会计分录如下： 借：原材料 18000 贷：应付账款――暂估价应付账款 18000 下月初用红字将上述分录原账冲回（红字金额） 借：原材料 贷：应付账款――暂估价应付账款 收到有关凭证，并支付货款时 借：原材料 20000 应交税金――应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 2．自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算 企业接受捐赠存货的会计处理： 【例题 4】A 公司于 2005 年 3 月 20 日接受 B 公司捐赠的一批原材料，B 公司开具的发票上 注明的原材料价款 100 万元，增值税 17 万元，A 公司用银行存款支付途中运费和保险费 3 万元 （假定运费不能作为进项税额抵扣）。A 公司适用的所得税税率为 33%。 2005 年 3 月 20 日，A 公司的会计处理如下： 借：原材料 103 应交税金-应交增值税（进项税额）17 贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值（按税法规定的入帐价值确定） 117 银行存款 3 对于待转资产价值这个科目到期末时进行转销，根据当年的应纳税所得额的情况，多少计入 资本公积。假如经过税务机关批准接受捐赠的资产数额巨大允许在不超过 5 年的期间之内平均转 入应纳税所得额则待转资产价值可能出现余额。现假定当年直接转入应纳税所得额。 （1）若 A 公司 2005 年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事项，A 公司的会计处 理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金-应交所得税 38.61 （2）若 A 公司 2005 年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则 A 公司应按在 抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应交税金-应交所得税"科目， 按其差额，贷记“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”科目。 假定 A 公司 2004 年税前会计利润为-17 万元，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 84 应交税金-应交所得税 33[（117-17）×33%] 假定 A 公司 2004 年税前会计利润为-200 万元，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117