第二部分同步辅导及强化训练第二章增值税法 17%+1÷(1+17%)x17%=34.15 (5)当期应纳税额=23247.86-58005+ (万元) 3850.5-3000=-33906.64(元) (5)该企业转让设备应纳的增值税=22 由于3906.64元>8993.6元,当期应退 (1+3%)x2%=0.43(万元) 税额为8993.6元。 (6)当期准予抵扣的进项税额=13.84 (6)当期该机械厂留到下期抵扣的税额= (进口)+0.1÷(1+6%)×6%(报 33906.64-8993.6=24913.04(元) 关)+1.2×1%(运费)+35×17%7.【答案及解析】 (材料)+150×6%(广告)+40(1+言(1)销售农机整机的增值税销项税额 6%)x6%(法律顾问)-1.75(转 430000×13%+15000÷(1+13%) 出)=29.44(万元) 13%=57625.66(元) 当期应向税务机关缴纳的增值税=销售农机零部件的增值税销项税额= 34.15-29.44+0.43=5.14(万元)。 39000(1+17%)×17%=5666:67 第章 6.【答案及解析】 2(元) (1)当期发生的增值税进项税额=提供农机维修服务的增值税销项税额= 351000(1+17%)×17%+6800+35100÷(1+17%)×17%=5100(元) 1863.64×11%=58005(元) 5该企业当月销项税额=57625.66+ 注意:交通运输服务适用11%的税率。 5666.67+5100=68392.33(元) (2)进料加工复出口耗用的进口料件金(2)该企业当月可抵扣的进项税额= 额=14600×7X45%=45990(元) (3200+4015)÷(1+11%)×11%+ 当期应转出的进项税额=(14600×7-140000×17%-[(70000-2790) 45990)×(17%-16%)+(20000- 17%+2790×11%]=715+23800 1860)×17%+1860×11%=562.1+ (114257+306.9)=127824( 3083.8+204.6=3850.5(元) (3)该企业转让小轿车应纳的增值税= (3)当期销项税额=16000001+100003%)×2%=1941.75(元) 17%)×17%=23247.86(元) (4)该企业当月应缴纳增值税= (4)当期免抵退税额=(14600×7 68392.33-127824+1941.75=57551.68 45990)×16%=8993.6(元) (元)。 人 权威网上课堂uu,onga.cam
140 02017年注册会计师考试应试指导及全真模拟例试税法·上册 第三章 消费税法 别静第本章考情分析 消费税是CPA税法考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中,消费税一章的平均分值 约为10分。消费税可以命制各种题型,而计算问答题一直是消费税中分值比重最大的题型 消费税与增值税、城建税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。 消费税的纳税环节及税基确定是掌握、理解消费税的基础内容。消费税与其他税种(如增 值税、城市维护建设税、关税、企业所得税等)关联度强,在自产自用应税消费品、委托加工 应税消费品、卷烟、白酒应纳税额的计算,进口应税消费品与关税、增值税混合在一起的税额 如三章 计算,金银首饰计税规则等方面有一些略有难度且较为细腻的出题点。 鼠上是 本章必备考点清单 )厘 (91=1 相关内容(能力等级) 考点分布 纳税义务人与征税范围 .纳税义务人《*) 014年多选题、2014年计算题 2.征税范围(★★★ 2012年单选题、2012年多选题、2016年单选题、2016年计算愿 消费税的积日(★★★) 2015年单选题 2.消费税的税率(★★) 2013年多选题 三、计税依据 1.从价计征(★★★) 2013年单选题、2014年单选题、2015年计算题 2.从量计征(★★★) 2014年计算题 从价从量复合计征(**)123年单选题、2014年计算题、2014年综合题 4.计税依据的特殊规定(★★★) 013年计算题、2014年单选题、2014年综合题、2016年多选 题、2016年计算题 四、应纳税额的计算 2012年计算题、2013年单选题、2013年计算题、2013年综合 生产销售环节应纳消费税的计算(*★★)题、2014年多选题、2014年计算题、2014年综合题、2015年计 委托加工环节应纳消费税的计算(★★★)2014年单选题、2015年计算题 G东奥会计在线 www.dongao.com
第二部分同步辑导及强化训练第三章消费税洁 141 续表 相关内容(能力等级 考点分布 3.进口应税消费品应纳税额的计算(★★★)2012年计算题,2014年单选题 4.已纳消费税扣除的计算(★★★) 2013年计算题、2015年多选题、2015年计算题、2016年多选题 5.消费税出口退税的计算 2013年多选题 五、征收管理 1纳税义务发生时间(★) 016年单选题、2016年多选题 2.纳税期限 3.纳税地点(★★★) 2014年单选题、2014年计算题、2016年单选题、2016年多选题 2017年教材的主要变化 1.按照现行政策体现高档化妆品税目和税率变化; 2.删除因质量原因由购买者退回的应税消费品不能自行直接抵减应纳税额的规定; 删除外购已税摩托车连续生产应税摩托车已纳消费税抵扣的规定 4.新增外购未税应税消费品连续生产应税消费品已抵扣消费税的处理 本章核心考点解读 般来说,消费税的征税对象主要是与 消费税与增值税构成对流转额交又征税 居民消费相关的最终消费品和消费行为。与(双重征收)的格局。缴纳增值税的货物并 其他税种比较,消费税具有如下几个特点:不都缴纳消费税,而缴纳消费税的货物都是 (1)征收范围具有选择性;(2)一般情况增值税征税范围的货物,且都属于适用增值 下,征税环节具有单一性;(3)平均税率水税17%税率的货物的范围,不涉及低税率 平较高且税负差异大;(4)计税方法具有灵但若是增值税小规模纳税人,会涉及增值税 的征收率。消费税与增值税除了上述征税对 相关链接】消费税与增值税的关系 象范围有差异外,还存在如下差异 差异方面 增值 消费税 (1)生产应税消费品 (1)销售或进口的资物1(2)托工应酒费品一 (3)进口应税消费品 征税范围(2)提供加工、修理修配劳务 (4)零售应税消费品金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石 (3)发生应税行为 饰品;超豪华小汽苹(教材未收录)1 (5)批发应税消费品(卷烟) 人个单品望日 权威网上课堂www.dongao.com
1422017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 续表 差异方面 增值税 消费税 纳税环节相对单一:除卷烟和超豪华小汽车(教材未收录) 这两类消费品存在消费税的双环节课征外,其他应税消费品 钠税环多环节征收:同一货物在生产、批 的纳税环节具有单一性。在零售环节缴的消费税的金银首 饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在生产、批发、进口环节不 发、零售、进口等多环节征收 缴纳消费税;其他在进口环节、生产环节(出厂环节,特 殊为移送环节)、委托加工环节缴纳清费税的清费品在之后 批发、零售环节不再缴纳消费税 计税依计税依据具有单一性,计税方法只计税依据具有多样性,计税方法包括从价定率计极、从量定 有从价定率计税 领计税、复合计税 与价格的关系增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收人进口环节海关代征的增值税全部 的归属于中央;其他环节税务机关征收的消费税收人全部属于中央 增值税收入由中央与地方共享 由于消费税与增值税混合计算基本上是每年必考的知识点,所以必须理清消费税和增值税 在具体纳税环节上的不同。消费税与增值税纳税环节对比: 环节 增值税 消赞税 进口应税消费品 缴纳(金、银、钻、铂金除外) 生产应税消费品出厂销售 缴纳(金、银、钻、铂金除外) 移送称自产应税消费品用于连续生产应税消费品 使用「将自产应税消费品用于连续生产非应税消 缴纳 费品 将自产应税消费品用于投资、分红,赠递、职工福利做纳缴纳 批发应税消费品 缴纳 缴纳(仅限于卷烟) 缴钠[仅限于金银首饰、铂金首饰 零售应税消费品 缴纳钻石及钻石饰品,豪华小汽车(教 材未收录) 第一节纳税义务人与征税范图 、纳税义务人 题6 消费品的其他单位和个入,为消费税的纳 税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”,是 在中华人民共和国境内生产、委托加工指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费 和进口应税消费品的单位和个人,以及国务税的消费品(简称应税消费品)的起运地或 院确定的销售《消费税暂行条例》规定的应所在地在境内。 东奥会计在线wuu.dongao.com
第二部分同步辅导及强化训练第三章消费税洁 消费税的纳税人具体包括以下几个方面 消费税的纳税人 备注 生产(含视为生产行自产销售的积人销售时纳税 为)应税消费品的单 位和个人 自产自用/纳税人自产的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税:用于其 方面的,于移送使用时纳税 进口应税消费品的单位和个人进口应积消费晶的收货人或办理报关手续的单位和个人为消费税的纳税人 进口消费税由¨关代征 委托加工应税消费品的单位和委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代 个人 收代缴税款 每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车 零售超豪华小汽车,、金银首饰、在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上,在零售环节加征消费 铂金首饰、钻石及钻石饰品的单税(教材未收录 位和个人 生产、进口和批发金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品时不征收消费税, 纳税人在零售时纳税 从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人(卷烟批发商)销售洽纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳 税。纳税人(卷烟批发商)之间销售的卷烟不缴纳消费税 【相关链接】鉴于消费税与增值税双重 1.将外购的消费税非应税产品以消费税 征收的关系,加之消费税的征收限定了特定应税产品对外销售的 消费品的范围,又限定了具体征税的环节, 2.将外购的消费税低税率应税产品以高 使得缴纳消费税的纳税人一般也是缴纳增值税率应税产品对外销售的。 税的纳税人。 (二)委托加工应税消费品 【例题」·多选题】下列关于消贾税纳税 (三)进口应税消费品当物 人的说法,正确的有() (四)零售应税消费品(超豪华小汽车; A.零售金银首饰的纳税人是消貲者 金、银、钻、铂金 B.委托加工高档化牧品的纳税人是受托 为了引导合理消费,促进节能减排,经 加工企业 国务院批准,2016年12月1日起,超豪华 C.携带卷烟入境的纳税人是携带者 汽车在生产(进口)环节按现行税率征收消 D.螂寄入境应税消費品的纳栀人是收费税基础上,在零售环节加征消费税。(教 件人 材未收录) 【解析】选项A:零售金银首饰的纳税人经国务院批准,自1995年1月1日起, 是零售单位;选项B:委托加工高化妆品金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零 的纳税人是委托方。 售环节征收。改在零售环节征收消费税的金 【答案】CD 银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金 当,银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节 二、征税范围(★★★) 适用税率为5%,在纳税人销售金银首饰 铂金首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税 (一)生产应税消费品 依据是不含增值税的销售额。 工业企业以外的单位和个人的下列行为 【解释】不属于上述范围的应征消费税 视为应税消费品的生产行为,按规定征收消的首饰,如镀金(银)、包金(银)首饰 费税 以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰 权威网上课堂uuu. dongan.cam