收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。 (5)京华公司本年售给F企业一台机床售价款为35万元,F企业已支付全部价款。 该机床本年12月31日尚未完工,已发生的实际成本为15万元 要求:根据上述所给资料,计算京华公司2001年度实现的营业收入、营业成本和 相关的增值税销项税额(要求列出计算过程,答案中的金额单位用万元表示) 查看答案 【答案】 (1)京华公司2001年度营业收入=50+[(200×20%)+200×(1-20%):4×2 +40×80%=202(万元) 或者:50+200÷5×3+40×80%=202(万元) (2)京华公司2001年度营业成本=35+120÷200×120+25×80%=127(万元) (3)京华公司2001年度增值税销项税额=202×17%=34.34(万元) [9年综合题]顺达股份有限公司(以下简称顺达公司)系工业企业,为增值税 般纳税人,适用的增值税率为17%;适用的所得税率为33%。销售单价除标明为含税价 格者外,均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。 顺达公司2002年12月发生如下业务: (1)12月3日,向甲企业赊销A产品50件,单价为20000元,单位销售成本为 10000元。 (2)顺达公司经营以旧换新业务,12月8日销售A产品2件,单价为25740元(含 税价格),单位销售成本为10000元;同时收回2件同类旧商品,每件回收价为1000元(不 考虑增值税):实际收入现金49480元 (3)12月10日,以分期收款销售方式向乙企业销售B产品30件,单价为12000 元,单位销售成本为5000元。根据分期收款销售合同,该销售总价款分四次平均收取,每 三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行 (4)12月15日,向丁企业销售材料一批,价款为700000元,该材料发出成本为 500000元。当日收取面值为819000元的票据一张 (5)12月18日,丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销 售单价为20000元,单位销售成本为10000元,其销售收入400000元已确认入账,价款尚 未收取。经査明退货原因系发货错误,同意丙企业退货,并办理退货手续和开具红字增值税
收取手续费。该批零配件的实际成本为 25 万元。 （5）京华公司本年售给 F 企业一台机床售价款为 35 万元，F 企业已支付全部价款。 该机床本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 15 万元。 要求：根据上述所给资料，计算京华公司 2001 年度实现的营业收入、营业成本和 相关的增值税销项税额（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。 查看答案 【答案】 （1）京华公司 2001 年度营业收入＝50＋[（200×20％）＋200×（1－20％）÷4×2] ＋40×80％＝202（万元） 或者：50＋200÷5×3＋40×80％＝202（万元） （2）京华公司 2001 年度营业成本＝35＋120÷200×120＋25×80％＝127（万元） （3）京华公司 2001 年度增值税销项税额＝202×17％＝34.34（万元） 8．[1999 年综合题] 顺达股份有限公司（以下简称顺达公司）系工业企业，为增值税 一般纳税人，适用的增值税率为 17％；适用的所得税率为 33％。销售单价除标明为含税价 格者外，均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。 顺达公司 2002 年 12 月发生如下业务： （1）12 月 3 日，向甲企业赊销 A 产品 50 件，单价为 20000 元，单位销售成本为 10000 元。 （2）顺达公司经营以旧换新业务，12 月 8 日销售 A 产品 2 件，单价为 25740 元（含 税价格），单位销售成本为 10000 元；同时收回 2 件同类旧商品，每件回收价为 1000 元（不 考虑增值税）；实际收入现金 49480 元。 （3）12 月 10 日，以分期收款销售方式向乙企业销售 B 产品 30 件，单价为 12000 元，单位销售成本为 5000 元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每 三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。 （4）12 月 15 日，向丁企业销售材料一批，价款为 700000 元，该材料发出成本为 500000 元。当日收取面值为 819000 元的票据一张。 （5）12 月 18 日，丙企业要求退回本年 11 月 25 日购买的 20 件 A 产品。该产品销 售单价为 20000 元，单位销售成本为 10000 元，其销售收入 400000 元已确认入账，价款尚 未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税
专用发票。 (6)12月20日,收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元,款项 已收存银行 (7)12月21日,甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协 商同意按销售价款的10%给予折让,并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。 (8)12月22日,发现2001年12月10日误将预收2002年度外单位使用本公司 专有技术使用费560000元确认为收入(不考虑该差错处理对利润分配表的影响)。 (9)12月25日,转让短期投资收到价款(已扣除转让相关税费)51000元,并 存入银行。该短期投资系本年11月10日取得,取得成本为450000元,11月30日该项短 期投资已按单项计提短期投资跌价准备20000元 (10)12月31日,计算本月应交纳的城市维护建设税8377.6元,其中产品销售应 交纳75446元销售材料应交纳833元 (11)12月31日,存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌,C产品库 存成本总额为500000元,其可变现净值下跌到340000元。 要求: 根据上述业务编制相关的会计分录。(答案中的金额以元为单位;“应交税金”科目 须写出二级和三级明细科目,其他科目可不写出明细科目) 查看答案 【答案】 (1)借:应收账款1170000 贷:主营业务收入 1000000 应交税金一一应交增值税(销项税额)17000 借:主营业务成本50000 贷:库存商品 500000 (2)借:现金 库存商品2000 贷:主营业务收入 44000 应交税金一一应交增值税(销项税额)7480 借:主营业务成本20000
专用发票。 （6）12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金 600000 元，款项 已收存银行。 （7）12 月 21 日，甲企业来函提出 12 月 3 日购买的 A 产品质量不完全合格。经协 商同意按销售价款的 10％给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。 （8）12 月 22 日，发现 2001 年 12 月 10 日误将预收 2002 年度外单位使用本公司 专有技术使用费 560000 元确认为收入（不考虑该差错处理对利润分配表的影响）。 （9）12 月 25 日，转让短期投资收到价款（已扣除转让相关税费）510000 元，并 存入银行。该短期投资系本年 11 月 10 日取得，取得成本为 450000 元，11 月 30 日该项短 期投资已按单项计提短期投资跌价准备 20000 元。 （10）12 月 31 日，计算本月应交纳的城市维护建设税 8377.6 元，其中产品销售应 交纳 7544.6 元销售材料应交纳 833 元。 （11）12 月 31 日，存货清理中发现本公司生产的 C 产品市场售价下跌，C 产品库 存成本总额为 500000 元，其可变现净值下跌到 340000 元。 要求： 根据上述业务编制相关的会计分录。（答案中的金额以元为单位；“应交税金”科目 须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目） 查看答案 【答案】 （1）借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金――应交增值税（销项税额） 170000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000 （2）借：现金 49480 库存商品 2000 贷：主营业务收入 44000 应交税金――应交增值税（销项税额） 7480 借：主营业务成本 20000
贷:库存商品 20000 (3)借:分期收款发出商品150000 贷:库存商品 :银行存款 105300 贷:主营业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额)15300 借:主营业务成本 37500 贷:分期收款发出商品 37500 4)借:应收票据 819000 贷:其他业务收入 700000 应交税金一一应交增值税(销项税额)119000 借:其他业务支出 500000 贷:原材料 500000 (5)借:主营业务收入 400000 应交税金一一应交增值税(销项税额)68000 贷:应收账款 468000 借:库存商品 200000 贷:主营业务成本 200000 (6)借:银行存款 600000 贷:预收账款 00000 (7)借:主营业务收入 100000 应交税金一一应交增值税(销项税额)17000 贷:应收账款 l17000 (8)借:以前年度损益调整560000 贷:预收账款 560000 借:应交税金一一应交所得税184800 贷:以前年度损益调整 184800 (9)借:银行存款 短期投资跌价准备20000 贷:短期投资 450000
贷：库存商品 20000 （3）借：分期收款发出商品 150000 贷：库存商品 150000 借：银行存款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税金――应交增值税（销项税额） 15300 借：主营业务成本 37500 贷：分期收款发出商品 37500 （4）借：应收票据 819000 贷：其他业务收入 700000 应交税金――应交增值税（销项税额） 119000 借：其他业务支出 500000 贷：原材料 500000 （5）借：主营业务收入 400000 应交税金――应交增值税（销项税额）68000 贷：应收账款 468000 借：库存商品 200000 贷：主营业务成本 200000 （6）借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000 （7）借：主营业务收入 100000 应交税金――应交增值税（销项税额） 17000 贷：应收账款 117000 （8）借：以前年度损益调整 560000 贷：预收账款 560000 借：应交税金――应交所得税 184800 贷：以前年度损益调整 184800 （9）借：银行存款 510000 短期投资跌价准备 20000 贷：短期投资 450000
投资收益 80000 (10)借:主营业务税金及附加75446 其他业务支出 833 贷:应交税金一一应交城建税 8377.6 (11)借:管理费用 160000 贷:存货跌价准备 160000 I.知识点讲解 (一)商品销售收入的确认 1.一般商品销售收入的确认。企业销售商品时,必须同时符合以下四个条件,方 可确认收入:企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方:企业既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权,也没有对己售出商品实施控制:与交易相关的经济利益能够流入 企业:相关的收入和成本能够可靠的计量 (1)企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。 商品所有权上的风险主要是指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性,比如商品 由于减值、损毁、报废、被盗等发生损失的可能性。商品所有权上的报酬主要是指商品所有 者预期可获得的商品中包含的未来经济利益,比如商品升值以及商品的使用所形成的经济利 益等。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担,带来的经济利益也不归销货方,则 表明该商品所有权上的风险和报酬已转移出销货方。 判断一项商品所有权上的风险和报酬是否已经转移,要按照实质重于形式原则。通常, 商品所有权凭证的转移或商品实物的交付是需要考虑的重要因素。一般来说,商品所有权凭 证转移或商品实物交付后,商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移(比如大多数的零售 交易)。但是,在有些情况下,商品所有权凭证转移或商品实物交付后,商品所有权上的主 要风险和报酬并未随之转移,具体情况如:①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不 符合合同规定的要求,尚未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任:②委托代销和 寄销方式下,企业销售商品的收入能否取得,取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验任务是销售合同的重要组成部 分;④销售合同规定有退货条款,企业尚不能确定退货的可能性 商品所有权上的主要风险和报酬已转移,是确认商品销售收入的必要条件之一。商品 所有权上的主要风险和报酬没有转移出销货方,就不能确认收入。但是,如果企业只保留了 商品所有权上的次要风险且符合其他三个销售商品收入的确认条件,则销售成立,相应的收 入应予确认。比如,销售方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权、零售商销售商品 对顾客作出不满意退货承诺、安装或检验任务不是销售合同的重要组成部分等,均不影响商
投资收益 80000 （10）借：主营业务税金及附加 7544.6 其他业务支出 833 贷：应交税金――应交城建税 8377.6 （11）借：管理费用 160000 贷：存货跌价准备 160000 II．知识点讲解 （一）商品销售收入的确认 1．一般商品销售收入的确认。企业销售商品时，必须同时符合以下四个条件，方 可确认收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入 企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。 （1）企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。 商品所有权上的风险主要是指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，比如商品 由于减值、损毁、报废、被盗等发生损失的可能性。商品所有权上的报酬主要是指商品所有 者预期可获得的商品中包含的未来经济利益，比如商品升值以及商品的使用所形成的经济利 益等。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方，则 表明该商品所有权上的风险和报酬已转移出销货方。 判断一项商品所有权上的风险和报酬是否已经转移，要按照实质重于形式原则。通常， 商品所有权凭证的转移或商品实物的交付是需要考虑的重要因素。一般来说，商品所有权凭 证转移或商品实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（比如大多数的零售 交易）。但是，在有些情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后，商品所有权上的主 要风险和报酬并未随之转移，具体情况如：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不 符合合同规定的要求，尚未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；②委托代销和 寄销方式下，企业销售商品的收入能否取得，取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去； ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验任务是销售合同的重要组成部 分；④销售合同规定有退货条款，企业尚不能确定退货的可能性。 商品所有权上的主要风险和报酬已转移，是确认商品销售收入的必要条件之一。商品 所有权上的主要风险和报酬没有转移出销货方，就不能确认收入。但是，如果企业只保留了 商品所有权上的次要风险且符合其他三个销售商品收入的确认条件，则销售成立，相应的收 入应予确认。比如，销售方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权、零售商销售商品 对顾客作出不满意退货承诺、安装或检验任务不是销售合同的重要组成部分等，均不影响商
品所有权上的主要风险和报酬的转移,不影响商品销售收入的确认 例:A企业销售一批商品给B企业,B企业已根据发票、账单付清货款并已取得提货 单,但A企业尚未将商品转移给B企业。这时,A企业应确认收入。 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控 例:A企业将一批商品销售给中间商。合同规定,A企业有权要求中间商将售出的商品 转移或退回。这时,A企业不应确认收入。 例:某软件公司销售一成套软件给客户,并接受客户委托对软件进行日常管理,其中包括 更新软件。这时,该软件公司应确认收入 (3)与交易相关的经济利益能够流入企业, 与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。判断价款能否收回,主要根据企业和买方 交往的直接经验,或从其他方面取得的信息,或政府的有关政策 例:在销售时得知买方发生火灾发生巨额亏损。这时,销售方应推迟确认收入。 (4)相关的收入和成本能够可靠的计量 ①收入不能可靠地计量,则无法确认收入。 例:A企业销售一批商品给B企业,但售价可能发生变动,新售价尚未确定。这时,A 企业不应确认收入。 ②成本不能可靠地计量,则不能确认收入。 例:甲企业接受乙企业订货合同,合同价款30%已收取,但库存没有符合乙企业标准 的现货,需要重新设计。这时,由于成本无法估计,甲企业不应确定收入 2.特殊商品销售收入的确认 (1)需安装和检验的商品销售:一般在发出或装运时不确认收入,在安装和检验完毕 后确认收入。如安装程序比较简单,或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序,则 可在发生或装运时确定收入 (2)附有销售退回条件的商品销售:估计不会退货的部分确定收入,可能发生的退 部分,不确定收入。如不能合理确定可能性,应在退货期满确认收入。 (3)代销商品:委托方在收到代销清单时确认收入
品所有权上的主要风险和报酬的转移，不影响商品销售收入的确认。 例：A 企业销售一批商品给 B 企业，B 企业已根据发票、账单付清货款并已取得提货 单，但 A 企业尚未将商品转移给 B 企业。这时，A 企业应确认收入。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控 制。 例：A 企业将一批商品销售给中间商。合同规定，A 企业有权要求中间商将售出的商品 转移或退回。这时，A 企业不应确认收入。 例：某软件公司销售一成套软件给客户,并接受客户委托对软件进行日常管理,,其中包括 更新软件。这时，该软件公司应确认收入。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。判断价款能否收回，主要根据企业和买方 交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策。 例：在销售时得知买方发生火灾发生巨额亏损。这时，销售方应推迟确认收入。 （4）相关的收入和成本能够可靠的计量。 ①收入不能可靠地计量，则无法确认收入。 例：A 企业销售一批商品给 B 企业，但售价可能发生变动，新售价尚未确定。这时，A 企业不应确认收入。 ②成本不能可靠地计量，则不能确认收入。 例：甲企业接受乙企业订货合同，合同价款 30%已收取，但库存没有符合乙企业标准 的现货，需要重新设计。这时，由于成本无法估计，甲企业不应确定收入。 2．特殊商品销售收入的确认 （1）需安装和检验的商品销售：一般在发出或装运时不确认收入，在安装和检验完毕 后确认收入。如安装程序比较简单， 或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则 可在发生或装运时确定收入。 （2）附有销售退回条件的商品销售：估计不会退货的部分确定收入，可能发生的退货 部分，不确定收入。如不能合理确定可能性，应在退货期满确认收入。 （3）代销商品：委托方在收到代销清单时确认收入