I.知识点讲解 资产负债表日后事项包括两类,即调整事项和非调整事项。在《企业会计准则一一资产 负债表日后事项》中,列举了调整事项和非调整事项的常见例子,但并没有涵盖所有的调整 事项和非调整事项。因此,某类资产负债表日后事项是属于调整事项还是非调整事项,应当 结合其判断标准和特点加以判定 (一)调整事项 1.调整事项的判断标准:资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的,为资产 负债表日己经存在的情况提供了新的或进一步证据,有助于对资产负债表日存在情况有关的 金额作出重新估计的事项,应作为调整事项。 2.调整事项的特点 (1)资产负债表日或以前已存在,资产负债表日后得以证实 (2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 3.调整事项的常见例子 (1)已证实某项资产在资产负债表日己减值,或为该项资产已确认的减值损失需要调 整 (2)表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认,或已对某项义务确认的负 债需要调整; (3)表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错 (4)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回 企业涉及未决诉讼而产生的或有事项符合确认条件,从而在年末资产负债表中计入了 预计负债”项目。如果资产负债表日后涵盖期间,由于法院判决下达而确定支付赔偿金额, 这时应作为调整事项对报告年度会计报表进行调整。因为,法院判决下达后,导致经济利益 流出企业的义务已成为一项确定的负债而不是预计的负债,所以在调整报告年度会计报表 时,该项负债应该以“其他应付款”项目列示,即:如果以相同于报告年度资产负债表中登 记的金额而结案,则在编制会计调整分录时将“预计负债”科目金额全部转入“其他应付款” 科目:如果以不同于报告年度资产负债表中登记的金额而结案,则在编制会计调整分录时将 预计负债”科目金额冲销,按法院判决金额计入“其他应付款”科目,两者的差额通过“以 前年度损益调整”科目核算
II．知识点讲解 资产负债表日后事项包括两类，即调整事项和非调整事项。在《企业会计准则――资产 负债表日后事项》中，列举了调整事项和非调整事项的常见例子，但并没有涵盖所有的调整 事项和非调整事项。因此，某类资产负债表日后事项是属于调整事项还是非调整事项，应当 结合其判断标准和特点加以判定。 （一）调整事项 1．调整事项的判断标准：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产 负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的 金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。 2．调整事项的特点： （1）资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实； （2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 3．调整事项的常见例子： （1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调 整； （2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负 债需要调整； （3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错； （4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 企业涉及未决诉讼而产生的或有事项符合确认条件，从而在年末资产负债表中计入了 “预计负债”项目。如果资产负债表日后涵盖期间，由于法院判决下达而确定支付赔偿金额， 这时应作为调整事项对报告年度会计报表进行调整。因为，法院判决下达后，导致经济利益 流出企业的义务已成为一项确定的负债而不是预计的负债，所以在调整报告年度会计报表 时，该项负债应该以“其他应付款”项目列示，即：如果以相同于报告年度资产负债表中登 记的金额而结案，则在编制会计调整分录时将“预计负债”科目金额全部转入“其他应付款” 科目；如果以不同于报告年度资产负债表中登记的金额而结案，则在编制会计调整分录时将 “预计负债”科目金额冲销，按法院判决金额计入“其他应付款”科目，两者的差额通过“以 前年度损益调整”科目核算
例1:甲企业2000年财务报告批准报出日是2001年4月30日。甲2000年12月31日 前因未履行合同被乙企业起诉,甲根据有关情况判断很可能赔偿乙企业15万元,并将其记 录为一项预计负债。2001年2月3日法院判决甲企业需偿付乙企业经济损失18万元,甲企 业不再上诉并已支付赔偿款。那么,甲企业2000年资产负债表对此项业务的披露应该是“其 他应付款”18万元而不是“预计负债”18万元。如果2001年1月3日法院判决甲企业需偿 付乙企业经济损失15万元,则甲企业2000年资产负债表对此项业务的披露应该是“其他应 付款”15万元而不是“预计负债”15万元。 (二)非调整事项 非调整事项的判断标准:资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的,不 影响资产负债表日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策 的事项,应作为非调整事项。 2.非调整事项的特点 (1)资产负债表日并未发生或存在,完全是期后新发生事项 (2)对理解和分析财务报告有重大影响事项 2.非调整事项常见例子: (1)发行股票和债券 (2)资本公积转增资本 (3)对外巨额举债 (4)对外巨额投资 (5)发生巨额亏损 (6)自然灾害导致资产发生重大损失 (7)外汇汇率发生重大变动 (8)税收政策发生重大变化 (9)分配股利的决议 (10)发生重大企业合并或处置子公司 (1)对外提供重大担保
例 1：甲企业 2000 年财务报告批准报出日是 2001 年 4 月 30 日。甲 2000 年 12 月 31 日 前因未履行合同被乙企业起诉，甲根据有关情况判断很可能赔偿乙企业 15 万元，并将其记 录为一项预计负债。2001 年 2 月 3 日法院判决甲企业需偿付乙企业经济损失 18 万元，甲企 业不再上诉并已支付赔偿款。那么，甲企业 2000 年资产负债表对此项业务的披露应该是“其 他应付款”18 万元而不是“预计负债”18 万元。如果 2001 年 1 月 3 日法院判决甲企业需偿 付乙企业经济损失 15 万元，则甲企业 2000 年资产负债表对此项业务的披露应该是“其他应 付款”15 万元而不是“预计负债”15 万元。 （二）非调整事项 1．非调整事项的判断标准：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不 影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策 的事项，应作为非调整事项。 2．非调整事项的特点： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生事项； （2）对理解和分析财务报告有重大影响事项。 2．非调整事项常见例子： （1）发行股票和债券； （2）资本公积转增资本； （3）对外巨额举债； （4）对外巨额投资； （5）发生巨额亏损； （6）自然灾害导致资产发生重大损失； （7）外汇汇率发生重大变动； （8）税收政策发生重大变化； （9）分配股利的决议； （10）发生重大企业合并或处置子公司； （11）对外提供重大担保；