(二)拥有同一主要投资者个人(或关键管理人员)的企业及其子公司之间关联方关系 的判断 关联方关系存在的主要形式包括企业与其主要投资者个人、企业与其关键管理人员,但 准则和教材并没有明确企业与其主要投资者个人之间形成什么样的关系、企业与其关键管理 人员之间形成什么样的关系。在教材举例中曾经指出:“两个企业有一位共同的董事,该董 事能同时对两个企业施加重大影响,虽然他们之间不存在其他关联方关系,但是也应当将这 两个企业视为关联方”。在关联方关系判别中,企业与其主要投资者个人、企业与其关键管 理人员之间形成什么关系,不可一概而论,应依据实质重于形式原则进行判断。 在考试中,如果没有给出其他条件,可按下述技巧进行掌握:将主要投资者个人与其企 业、关键管理人员与其企业理解成互为控制关系,即主要投资者个人可以控制其企业、关键 管理人员可以控制其企业,同时企业也可以控制其主要投资者个人、企业也可以控制其关键 管理人员,理由是:(1)主要投资者个人可以控制其企业、关键管理人员可以控制其企业的 理由是:控制可以采取不同途径,其中包括以所有权和其他方式达到控制目的,也就是说一 方拥有另一方表决权资本的比例虽然不超过半数,但有权控制另一方的财务和经营政策时 也应作为控制关系看待。主要投资者个人和关键管理人员虽然拥有其企业的表决权资本比例 不超过半数,并且在实际情况中也不一定能控制其企业的财务和经营政策,但是他们是有权 控制其企业财务和经营政策的人群。考生应注意此处“控制”和“有权控制”在概念上的 区别。因此,在没有其他限定条件情况下,应认为主要投资者个人可以控制其企业、关键管 理人员可以控制其企业,在教材举例中,两个企业有一位共同的董事,则可以判定两个企业 同受一方(该董事)控制,因此两个企业必然视为关联方。(2)企业可以控制其主要投资者 个人,企业可以控制其关键管理人员。由于企业和其主要投资者个人、关键管理人员之间存 在着特殊的关系,企业的决策可以影响主要投资者个人、关键管理人员的意志,因此也可以 认为,在常规情况下,企业可以控制其主要投资者个人,企业可以控制其关键管理人员。在 教材举例中,两个企业有一位共同的董事,也可以判别一企业控制了该董事,该董事控制了 另一企业,因此一企业控制了另一企业,两个企业必然视为关联方 例5:甲公司的财务总监拥有乙公司15%的股份,甲公司按正常交易价格向乙公司销售 此时,可以理解为:财务总监是甲公司关键管理人员,财务总监控制了甲公司:财务总监是 乙公司主要投资者个人,财务总监控制了乙公司。甲公司和乙公司同受财务总监控制,并且 是否存在关联方关系不受交易价格的影响,所以甲公司和乙公司是关联方 例6:甲、乙、丙、丁四家公司均为股份有限公司。甲公司的董事长为乙公司的总经理; 丙公司的第二大股东为李四,李四拥有丙公司19%的表决权资本,李四的儿子李小三拥有 丁公司55%的表决权资本;丁公司拥有甲公司60%的表决权资本。此时,可以理解为:董 事长(总经理)控制了甲公司,董事长(总经理)控制了乙公司,甲公司和乙公司同受董事 长(总经理)控制,甲公司和乙公司是关联方。李四是丙公司主要投资者个人,李四控制了 丙公司,李四和丙公司是关联方。李四控制了丙公司,李小三控制了丁公司,李四和李小三 是关系密切的家庭成员,丙公司和丁公司同受李四、李小三家庭控制,丙公司和丁公司是关 联方。丁公司控制了甲公司,甲公司控制了董事长(总经理),董事长(总经理)控制了乙 公司,丁公司控制了乙公司,丁公司和乙公司是关联方 例7:甲公司的总经理为乙公司的董事长,丁公司的产品每年有50%销售给乙公司,并
（二）拥有同一主要投资者个人（或关键管理人员）的企业及其子公司之间关联方关系 的判断 关联方关系存在的主要形式包括企业与其主要投资者个人、企业与其关键管理人员，但 准则和教材并没有明确企业与其主要投资者个人之间形成什么样的关系、企业与其关键管理 人员之间形成什么样的关系。在教材举例中曾经指出：“两个企业有一位共同的董事，该董 事能同时对两个企业施加重大影响，虽然他们之间不存在其他关联方关系，但是也应当将这 两个企业视为关联方”。在关联方关系判别中，企业与其主要投资者个人、企业与其关键管 理人员之间形成什么关系，不可一概而论，应依据实质重于形式原则进行判断。 在考试中，如果没有给出其他条件，可按下述技巧进行掌握：将主要投资者个人与其企 业、关键管理人员与其企业理解成互为控制关系，即主要投资者个人可以控制其企业、关键 管理人员可以控制其企业，同时企业也可以控制其主要投资者个人、企业也可以控制其关键 管理人员，理由是：（1）主要投资者个人可以控制其企业、关键管理人员可以控制其企业的 理由是：控制可以采取不同途径，其中包括以所有权和其他方式达到控制目的，也就是说一 方拥有另一方表决权资本的比例虽然不超过半数，但有权控制另一方的财务和经营政策时， 也应作为控制关系看待。主要投资者个人和关键管理人员虽然拥有其企业的表决权资本比例 不超过半数，并且在实际情况中也不一定能控制其企业的财务和经营政策，但是他们是有权 控制其企业财务和经营政策的人群。考生应注意此处“控制”和“有权控制” 在概念上的 区别。因此，在没有其他限定条件情况下，应认为主要投资者个人可以控制其企业、关键管 理人员可以控制其企业，在教材举例中，两个企业有一位共同的董事，则可以判定两个企业 同受一方（该董事）控制，因此两个企业必然视为关联方。（2）企业可以控制其主要投资者 个人，企业可以控制其关键管理人员。由于企业和其主要投资者个人、关键管理人员之间存 在着特殊的关系，企业的决策可以影响主要投资者个人、关键管理人员的意志，因此也可以 认为，在常规情况下，企业可以控制其主要投资者个人，企业可以控制其关键管理人员。在 教材举例中，两个企业有一位共同的董事，也可以判别一企业控制了该董事，该董事控制了 另一企业，因此一企业控制了另一企业，两个企业必然视为关联方。 例 5：甲公司的财务总监拥有乙公司 15％的股份，甲公司按正常交易价格向乙公司销售。 此时，可以理解为：财务总监是甲公司关键管理人员，财务总监控制了甲公司；财务总监是 乙公司主要投资者个人，财务总监控制了乙公司。甲公司和乙公司同受财务总监控制，并且 是否存在关联方关系不受交易价格的影响，所以甲公司和乙公司是关联方。 例 6：甲、乙、丙、丁四家公司均为股份有限公司。甲公司的董事长为乙公司的总经理； 丙公司的第二大股东为李四，李四拥有丙公司 19％的表决权资本，李四的儿子李小三拥有 丁公司 55％的表决权资本；丁公司拥有甲公司 60％的表决权资本。此时，可以理解为：董 事长（总经理）控制了甲公司，董事长（总经理）控制了乙公司，甲公司和乙公司同受董事 长（总经理）控制，甲公司和乙公司是关联方。李四是丙公司主要投资者个人，李四控制了 丙公司，李四和丙公司是关联方。李四控制了丙公司，李小三控制了丁公司，李四和李小三 是关系密切的家庭成员，丙公司和丁公司同受李四、李小三家庭控制，丙公司和丁公司是关 联方。丁公司控制了甲公司，甲公司控制了董事长（总经理），董事长（总经理）控制了乙 公司，丁公司控制了乙公司，丁公司和乙公司是关联方。 例 7：甲公司的总经理为乙公司的董事长，丁公司的产品每年有 50％销售给乙公司，并
拥有甲公司55%的表决权资本,乙公司拥有丙公司60%的表决权资本。此时,可以理解为 甲公司控制了总经理(董事长),总经理(董事长)控制了乙公司,甲公司控制了乙公司, 乙公司控制了丙公司,所以甲公司控制了丙公司,甲公司和丙公司是关联方。丁公司控制了 甲公司,甲公司控制了乙公司,所以丁公司控制了乙公司,乙公司和丁公司是关联方。 例8:甲是A公司的的主要投资者个人,同时也是B公司的主要投资者个人。此时, 可以理解为:A公司和B公司同受甲控制,所以A公司和B公司是关联方 例9:甲公司董事长之子是乙公司的副总经理。此时,可以理解为:甲公司与乙公司同 受甲公司董事长(或乙公司副总经理)家庭控制,所以甲公司与乙公司是关联方。 (三)不视为关联方的情形 1.部门(单位)和部门(单位)之间、个人和个人之间的关系,这里“单位”的概念 主要是和“企业”的概念相区别,指的是行政事业单位 2.主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员间接控制、直接和间接 控制的其他企业。 3.仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商 4.与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构 5.同受国家控制的企业。 I.知识点练习 断标[多项选择题]在我国现行会计准则中对判断关联方关系的标准作了规定,其具体判 准是 A.一方有能力直接控制另一方 B.一方有能力间接控制另一方 C.一方有能力共同控制另一方 D.一方有能力对另一方施加重大影响 E.两方或多方同受一方控制 查看答案 【答案】 ABCDE 【解析】形成控制、重大影响的企业和企业(个人)之间,以及同受一方控制的两方或 多方之间,构成关联方关系
拥有甲公司 55％的表决权资本，乙公司拥有丙公司 60％的表决权资本。此时，可以理解为： 甲公司控制了总经理（董事长），总经理（董事长）控制了乙公司，甲公司控制了乙公司， 乙公司控制了丙公司，所以甲公司控制了丙公司，甲公司和丙公司是关联方。丁公司控制了 甲公司，甲公司控制了乙公司，所以丁公司控制了乙公司，乙公司和丁公司是关联方。 例 8：甲是 A 公司的的主要投资者个人，同时也是 B 公司的主要投资者个人。此时， 可以理解为：A 公司和 B 公司同受甲控制，所以 A 公司和 B 公司是关联方。 例 9：甲公司董事长之子是乙公司的副总经理。此时，可以理解为：甲公司与乙公司同 受甲公司董事长（或乙公司副总经理）家庭控制，所以甲公司与乙公司是关联方。 （三）不视为关联方的情形 1．部门（单位）和部门（单位）之间、个人和个人之间的关系，这里“单位”的概念 主要是和“企业”的概念相区别，指的是行政事业单位。 2．主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员间接控制、直接和间接 控制的其他企业。 3．仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。 4．与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构。 5．同受国家控制的企业。 III．知识点练习 1．[多项选择题]在我国现行会计准则中对判断关联方关系的标准作了规定，其具体判 断标准是（ ）。 A．一方有能力直接控制另一方 B．一方有能力间接控制另一方 C．一方有能力共同控制另一方 D．一方有能力对另一方施加重大影响 E．两方或多方同受一方控制 查看答案 【答案】ABCDE 【解析】形成控制、重大影响的企业和企业（个人）之间，以及同受一方控制的两方或 多方之间，构成关联方关系
2.[多项选择题]根据现行会计准则的规定,关联方关系存在的主要形式包括()。 A.母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间 B.不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间 C.企业与其合营企业 D.企业与其联营企业 E.企业与受该企业投资者个人、管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他 企业 查看答案 20.1.3关联方关系的披露 上一知识点 I.历年考题 (无) I.知识点讲解 1.当关联方之间为企业,并且存在控制和被控制关系,无论有无交易均应披露关联方 关系,披露的内容包括 (1)企业的经济性质或类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化(年初数、 本年增加数、本年减少数、年末数); (2)企业主营业务 (3)所持股份权益及其变化(年初数、本年增加数、本年减少数、年末数)。 2.存在共同控制和重大影响关系,发生交易时才披露关联方关系,仅需披露关联方关 系的性质属于以下何种: (1)子公司 (2)合营企业; (3)联营企业 (4)主要投资者个人
2．[多项选择题]根据现行会计准则的规定，关联方关系存在的主要形式包括（ ）。 A．母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间 B．不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间 C．企业与其合营企业 D．企业与其联营企业 E．企业与受该企业投资者个人、管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他 企业 查看答案 20.1.3 关联方关系的披露 上一知识点 I．历年考题 （无） II．知识点讲解 1．当关联方之间为企业，并且存在控制和被控制关系，无论有无交易均应披露关联方 关系，披露的内容包括： （1）企业的经济性质或类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化（年初数、 本年增加数、本年减少数、年末数）； （2）企业主营业务； （3）所持股份权益及其变化（年初数、本年增加数、本年减少数、年末数）。 2．存在共同控制和重大影响关系，发生交易时才披露关联方关系，仅需披露关联方关 系的性质属于以下何种： （1）子公司； （2）合营企业； （3）联营企业； （4）主要投资者个人；